Учет и оформление безналичных расчетов.

Рассмотрим в соответствии с этим характеристику счета 90903, представленную в Положении N 302-П. В п. 9.13 указано, что по дебету этого счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета, в корреспонденции со счетом 99999, т.е. именно то, из чего следует приведенная ранее проводка. Однако только такая корреспонденция является слишком узкой. Возможны ситуации, когда расчетные документы по межбанковским расчетам, т.е. в которых плательщик и получатель являются клиентами разных банков и подлежащие оплате с корреспондентского счета Банка России, списываются из картотек N N 1 и 2, но не могут быть оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации.
1. Для платежных требований, оплачиваемых с акцептом плательщика или ожидающих разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
По истечении срока, установленного для акцепта, при получении банком документа об акцепте платежного требования или разрешения на проведение операций, при достаточности средств на счете плательщика, но отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации осуществляется перенос этих документов в картотеку N 3 (т.е. отражение их по внебалансовому счету 90903).
При этом будет составляться проводка:
Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)
К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).
Кроме того, в ситуации, подобной рассмотренной ранее, но если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, то характеристикой счета такая должна быть предусмотрена. Здесь будут сделаны две бухгалтерские записи:
- первая:
Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)
К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А);
- вторая:
Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)
К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).
2. Расчетные документы по межбанковским расчетам переносятся в картотеку N 3 из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и отсутствии средств на корреспондентских счетах кредитной организации.
При этом будет составляться проводка:
Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)
К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А).
По аналогии с рассмотренным ранее, если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, будут сделаны две бухгалтерские записи:
- первая:
Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)
К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А);
- вторая:
Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)
К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).
Кроме того, согласно п. 4.7 Положения N 2-П возможна частичная оплата сводного платежного поручения в виде оплаты приложенных к нему отдельных расчетных документов. Частичная оплата расчетных документов клиентов кредитных организаций и расчетных документов по собственным платежам кредитной организации в составе сводного платежного поручения не допускается.
При этом будут производиться следующие операции.
- платежные требования из картотеки N 1 по истечении срока, установленного для акцепта, при получении разрешения на проведение операций, но недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов;
- расчетные документы из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 также за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов.
В заключение отметим несоответствие в наименовании представленных ранее счетов. В частности, это счета 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств", 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". В названии этих счетов понятия "отсутствие" и "недостаточность средств" не разграничиваются, а также используется множественное число в отношении корреспондентского счета в Банке России в названии внебалансовых счетов.


Заключение

Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положением N 2-П, так и с Положением с N 302-П является весьма актуальным.
В работе представлены проблемы осуществления и бухгалтерского учета расчетных операций, не затронутые указанными Положениями. В частности, вопросы расчетов платежными поручениями, когда плательщик и получатель являются клиентами одного или разных банков, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета.
В п. 4 разд. 4 ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П указано, что в Плане счетов учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций. В то же время при рассмотрении соответствующих операций показано, что действие этих счетов в расчетных операциях, когда плательщик и получатель обслуживаются разными банками, распространяется и на межбанковские расчеты по операциям с клиентами.
Вопросы учета расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика рассмотрены на конкретном примере. Сделан вывод, что в этом случае следует непосредственно на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, осуществлять частичную оплату с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка следует помещать в картотеку N 2. Таким образом, количество учетных записей сокращается.
На конкретном примере рассмотрен вопрос оплаты платежных поручений из картотеки N 2. Так как в характеристике счета 90902 в Положении N 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов, то следует сначала отражать оплату по балансовым счетам, а затем списание из картотеки N 2. По мнению автора, документы, числящиеся в картотеке N 2, не могут быть оплачены, поэтому операции должны быть заменены местами: первая - списание расчетных документов из картотеки N 2, вторая - оплата по балансовым счетам.
Характеристику счета 90901 следует считать не полностью соответствующей возможным операциям: в ситуации недостаточности средств на счете плательщика, когда возможно использование корреспондирующего счета 90902 (в характеристике счета указано лишь на отсутствие денежных средств на счете плательщика), а также в части возможного использования счета 90903.
Существует неполное соответствие ситуации отсутствия или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации. В названии счета 47418 и в Положении N 2-П используется понятие "недостаточность средств на корреспондентском счете", в характеристике счета 47418 - отсутствие или недостаточность средств на корреспондентском счете кредитной организации.
Характеристику счета 90903 следует расширить корреспонденцией данного счета по дебету со счетами 90901, 90902. Такие корреспонденции составляются на сумму переноса расчетных документов в картотеку N 3 из соответствующих картотек. Кроме того, возможна корреспонденция с имеющимся в характеристике счетом 99999, но на операцию переноса расчетных документов в картотеку N 3 из картотек N N 1, 2, если перенос оформляется двумя бухгалтерскими проводками.
В названии счетов 47418, 90903, 90904 следует использовать только понятие "отсутствие средств на корреспондентском счете кредитной организации".


Список использованной литературы

Положение Центрального Банка Российской Федерации от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.2008 №1964-У) // Вестник Банка России, №74, 28.12.2002.
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.09.2010 №2500-У) // Вестник Банка России, №20 – 21, 16.04.2007.
Мерцалова А.И. Актуальные вопросы учета расчетных операций в кредитных организациях // Международный бухгалтерский учет, 2010, №11.
Колесников В.И., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. Финансы и статистика.- 2009. С. 54
Лаврушин О.И. Деньги Кредит Банки. - М: «Финансы и статистика», 2007. С. 162
Пещанская И.В. Организация деятельности коммерческого банка: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – С. 179.
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.2008 №1964-У) // Вестник Банка России, №74, 28.12.2002.
Положение Центрального Банка Российской Федерации от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.09.2010 №2500-У) // Вестник Банка России, №20 – 21, 16.04.2007.
Мерцалова А.И. Актуальные вопросы учета расчетных операций в кредитных организациях // Международный бухгалтерский учет, 2010, №11.









22