Особенности налогообложения нематериальных активов.

В ходе разработки оно понесло следующие затраты:
- на оплату труда работников организации, занятых в разработке программы, включая начисленные на заработную плату страховые взносы, - 50 000 руб.;
- на оплату услуг сторонней организации по разработке отдельного блока программы - 51 920 руб., в том числе НДС - 7920 руб.
Срок полезного использования до выпуска новой версии программы - 5 лет. Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации путем накопления ее на отдельном счете.
В октябре 2006 г. разработчик передал ООО "Торг" неисключительное право на пользование программой в течение одного года. Стоимость использования такого права составила 28 320 руб., в том числе НДС - 4320 руб., и выплачена единовременно при передаче права.
В бухгалтерском учете ООО "Бухпрог" будут сделаны следующие проводки.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. До августа 2006 г. Отражены расходы по созданию программы (50 000 + (51 920 - 7920)) руб. 08-5 60,69,70 94 000 Отражен НДС, полученный от поставщика 19 60 7 920 Август 2006 г. Созданный НМА принят в эксплуатацию 04 08-5 94 000 Сентябрь 2006 г. Начислена амортизация от использования НМА (94 000 руб. / 60 мес.) 20 05 1 567 Октябрь 2006 г. Получена плата за использование права 51 76-3 28 320 Начислен НДС в бюджет 76-3 68 4 320 Вознаграждение за использование права отражено в составе расходов будущих периодов 76-3 98-1  24 000 Учтен обособленно НМА, неисключительное право на использование которого переданодругой организации 04-1 04 94 000 Ежемесячно с октября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Признан доход в виде части вознаграждения за использование права (12 000 руб. / 12 мес.) 98-1 90-1,91-1  2 000 Начислена амортизация от использования НМА 20, 91-2  05 1 567
Поскольку ООО "Торг" получило неисключительные права, организация учитывает их не в качестве НМА, а на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Разовые платежи за них включаются в расходы будущих периодов и списываются в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000). ООО "Торг" приняло решение списывать данные расходы равномерно на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
В учете ООО "Торг" будут сделаны такие проводки.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Октябрь 2006 г. Перечислена плата за использование права 76 51 28 320 Расходы на использование права отражены в составе расходов будущих периодов 97 76 24 000 Отражена сумма НДС по приобретенному НМА 19 76 4 320 НМА учтен на забалансовом счете 012  24 000 НДС принят к вычету 68 19 4 320 Ежемесячно с ноября 2006 г. по сентябрь 2007 г. Учтена в затратах доля расходов будущих периодов (24 000 руб. / 12 мес.) 20 (26, 44) 97 2 000 Сентябрь 2007 г. В связи с окончанием использования праваНМА списан с забалансового счета 012 24 000
Пример 2. Организация за 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) уступает патент на изобретение (химическое соединение), учтенный в составе нематериальных активов (НМА), юридическому лицу. Срок действия патента - 20 лет. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет 420 000 руб., сумма начисленной амортизации - 168 000 руб., амортизация по НМА начислялась в течение 8 лет. Как отразить в учете организации эту операцию?

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ Признан операционный доход от уступки патента 62 91-1 1 180 Уведомление о регистрации договора уступкипатента, Карточка учета нематериальных активов Предъявлен НДС новому правообладателю (1180 / 118 х 18) 91-2 68-1 180 Счет-фактура Списана сумма начисленнойамортизации по выбывающему НМА 05 04 168 000 Карточка учета нематериальных активов Списана остаточная стоимость реализованного НМА (420 000 - 168 000) 91-2 04 252 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат от выбытия НМА (252 000 - (1180 - 180)) 99 91-9 251 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен отложенный налоговый актив (251 000 х 24%) 09 68-2 60 240 Бухгалтерская справка-расчет Отражено уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (ежемесячно в течение 144 мес.) (60 240 / 144) 68-2 09 418 Бухгалтерская справка-расчет ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нематериальные активы - это документально подтвержденные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. При это существуют признаки, которые отличают определение НМА в бухгалтерском и налоговом учете.
Единицей учета НМА является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнением им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении хозяйствующим субъектом.
Операции с НМА подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Но объекты НМА относятся к отдельной группе и не являются объектами основных средств, таким образом, они не являются объектом налогообложения налога на имущества.
Применение различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, приводит к значительным отклонениям бухгалтерского от налогового учета. Таким образом, основная задача организации при постановке бухгалтерского учета – это приблизить его как много ближе к налоговому учету. Для этого необходимо при формировании учетной политике особое внимание обратить на выбор начисления амортизации тех видов НМА, которые оказывают непосредственное влияние на финансовое положение и результаты деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.06.06).
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».
Аладышева К.Н. Активы нематериальные, ошибки – реальные. // Упрощенка, 2006, №9.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.
Годовой отчет – 2006. // Под общей редакцией В.И. Мещерякова. Бератор-Пресс, 2006.
Мусина А.Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, №4.
Сухов А.Б. Имущественные права. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2006, №21
Титова И.М. Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение. // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, №10.
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, №21.



Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, №21
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.06.06), п.3 ст.257.
Мусина А.Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, №4
Аладышева К.Н. Активы нематериальные, ошибки – реальные. // Упрощенка, 2006, №9
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004
Чачава А. Нематериальные активы: сложности учета. // Консультант, 2006, №21
Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005
Титова И.М. Интеллектуальная собственность: право, бухучет и налогообложение. // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, №10
Мусина А.Д. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО. // Советник бухгалтера, 2006, №4
Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005












20