Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02

Первый применяют в отношении вкладов в уставные капиталы, займов, депозитных вкладов в банках, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) может использоваться второй или третий способ.
При использовании второго способа определяют среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги. Ее рассчитывают по формуле:

Стоимость Стоимость ценных бумаг,
ценных бумаг на + поступивших за месяц
начало месяца Средняя стоимость
─────────────────────────────────────────────────── = ценной бумаги
Количество ценных Количество ценных бумаг,
бумаг на начало + поступивших в течение месяца
месяца

Стоимость выбывших ценных бумаг, которая подлежит списанию, определяют по формуле:

Средняя стоимость Количество ценных бумаг, Стоимость выбывших
ценной бумаги х выбывших в течение месяца = ценных бумаг

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость Количество ценных бумаг, Стоимость оставшихся
ценной бумаги х оставшихся на конец месяца = ценных бумаг

или

Стоимость Стоимость Стоимость Стоимость оставшихся
ценных бумаг на + ценных бумаг, - выбывших = ценных бумаг
начало месяца поступивших ценных бумаг
за месяц

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и в течение месяца на каждую дату выбытия финансовых вложений (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого делают расчет, устанавливают в бухгалтерской учетной политике фирмы [11, с. 106-108].
Отметим, что среднюю первоначальную стоимость ценных бумаг определяют в отношении одного и того же их вида (акции, облигации, векселя) и по одному и тому же эмитенту.
Пример
Деятельность по купле-продаже ценных бумаг не является для компании основной. На начало месяца у компании числились 100 шт. акций одного эмитента. Их стоимость составляла 1100 руб./шт. В течение месяца компания приобрела акции этого же эмитента. Они были куплены четырьмя партиями:
- 1-я - 190 шт. по цене 1230 руб./шт.;
- 2-я - 185 шт. - 1245 руб./шт.;
- 3-я - 320 шт. - 1180 руб./шт.;
- 4-я - 250 шт. - 1200 руб./шт.
Операции по их приобретению отражены записями:
Дебет 58 Кредит 60
- 233 700 руб. (190 шт. х 1230 руб./шт.) - приобретена 1-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 230 325 руб. (185 шт. х 1245 руб./шт.) - приобретена 2-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 377 600 руб. (320 шт. х 1180 руб./шт.) - приобретена 3-я партия акций;
Дебет 58 Кредит 60
- 300 000 руб. (250 шт. х 1200 руб./шт.) - приобретена 4-я партия акций.
В этом же месяце было продано 680 шт. акций. Согласно учетной политике фирмы акции списывают по средней первоначальной себестоимости [11, с. 106-108].
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги, рассчитанная на конец месяца, составит:
(100 шт. х 1100 руб./шт. + 190 шт. х 1230 руб./шт. + 185 шт. х 1245 руб./шт. + 320 шт. х 1180 руб./шт. + 250 шт. х 1200 руб./шт.) : (100 шт. + 190 шт. + 185 шт. + 320 шт. + 250 шт.) = 1197,73 руб./шт.
Стоимость ценных бумаг, выбывших в течение месяца, равна:
1197,73 руб./шт. х 680 шт. = 814 456,40 руб.
При списании ценных бумаг делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 58
- 814 456,40 руб. - списана стоимость проданных акций.
На конец месяца в учете компании будут числиться акции в количестве:
100 + 190 + 185 + 320 + 250 - 680 = 365 шт.
Их стоимость составит:
(100 шт. х 1100 руб./шт. + 190 шт. х 1230 руб./шт. + 185 шт. х 1245 руб./шт. + 320 шт. х 1180 руб./шт. + 250 шт. х 1200 руб./шт.) - 814 456,40 руб. = 437 168,60 руб.
При использовании третьего способа (ФИФО), прежде всего, списывают те ценные бумаги, которые числятся в остатках, затем - поступившие в компанию первыми. Если их оказывается недостаточно - поступившие вторыми. Если и их не хватает - третьими и т.д. [11, с. 106-108]

 Заключение

Итак, правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Оно обязательно для применения только российскими организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды также используют правила, установленные этим ПБУ.
Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо, чтобы одновременно были выполнены следующие условия:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
Это может быть копия зарегистрированного устава, выписка из реестра акционеров, документы, подтверждающие внесение уставного капитала, договора займа и проч.;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью и т.п.).
При соблюдении вышеназванных условий к финансовым вложениям могут быть отнесены: ценные бумаги; вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и т.д.
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются в составе финансовых вложений.
Таким образом, финансовые вложения отличаются от других активов в основном характером экономических выгод и условиями их получения.
Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно. При этом должны быть обеспечены формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. Единицей финансовых вложений может быть их однородная совокупность (например, акции одного эмитента, облигации одного выпуска и т.п.).
ПБУ 19/02 определило требования к ведению аналитического учета финансовых вложений. Отдельные требования установлены в отношении ценных бумаг. Однако наличие обязательных требований не препятствует организации формировать дополнительную информацию при ведении аналитического учета финансовых вложений.





Список использованной литературы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (с изменениями и дополнениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 марта 2003 г. N 9.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) // Финансовой газете, ноябрь 2000 г., N 46, 47.
Всё о расходах организаций: универсальный практический справочник / Под ред. О.Н. Берг. - (3-е изд., перераб. и доп.) - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011.
Годовой отчет - 2011 от журнала "Актуальная бухгалтерия" (под общ. ред. В.В. Верещаки). - М.: ООО "Издательство Гарант-Пресс", 2012.
Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - М.: "Налоговый вестник", 2010.
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. - М.: "АйСи Групп", 2012.
Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности. - Система ГАРАНТ, 2011.
Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Бадеева Е.А., Малахова Ю.В. Практикум по бухгалтерскому учету. - Система ГАРАНТ, 2010.
Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2012.
Уткина С.А. Расходы организации. - Издательский центр IPR MEDIA, Система ГАРАНТ, 2011.
Фомичёва Л.П. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г. - Система ГАРАНТ, 2012.











21