Метод "АВС": сущность, особенности, необходимость и практика применения

В методе АВС различают четыре уровня иерархии процессов и, соответственно, иерархии затрат:
Процессы уровня единицы продукции;
Процессы уровня партии продукции;
Процессы уровня продукта;
Процессы уровня компании.
Рассмотрение пунктов (i)–(iv) показывает, что разница между традиционной системой и методом ABC будет определяться долей накладных расходов, относящихся к каждой из перечисленных категорий. Если эти накладные расходы состоят главным образом из (i) и (iv), то традиционный подход и АВС дадут очень близкие значения себестоимости единиц продукции. Однако если основная часть накладных расходов относится к категории (ii) и/или (iii), между результатами, полученными с использованием этих двух методов, будет существовать значительная разница.
Пример. Определение себестоимости продукции традиционным и АВС методами
Компания производит три продукта со следующей нормативной себестоимостью (см. также лист «Рис. 2» Excel-файла):


Рис. 2.2. Нормативная себестоимость, рассчитанная традиционным методом

Прямые затраты на оплату труда = Норма прямого труда * Часовая ставка; например, для продукта А: 3 часа * 500 руб. = 1500 руб. Суммарное время прямого труда = сумма произведений нормы прямого труда и количества произведенной продукции: 3 * 10 000 + 4 * 20 000 + 5 * 30 000 = 260 000 час. Ставка поглощения производственных накладных расходов = Суммарные производственные накладные расходы / Суммарное время прямого труда: 156 000 000 / 260 000 = 600 руб/час. Производственные накладные расходы = Норма прямого труда * Ставка поглощения производственных накладных расходов; например, для продукта А: 3 часа * 600 руб. = 1800 руб.
Компания планирует внедрить метод ABC. Были выявлены два основных накопителя затрат по производственным накладным расходам, а также связанные с ними драйверы затрат (рис. 3).


Рис. 2.3. Информация по накопителям и драйверам процессов

Рассчитаем на основе указанной информации себестоимость продуктов методом ABC.
Ставка драйвера затрат = Объем затрат по процессу / Драйвер затрат (число трансакций) .
Ставка контроля качества = Затраты на проведение контроля качества / Число заявок на закупку: 80 000 000 / (1200 + 1800 + 2000) = 16 000 руб. Ставка переналадки оборудования = Затраты на переналадку оборудования / Количество партий: 76 000 000 / (240 + 260 + 300) = 95 000 руб.
Себестоимость производства продукции, рассчитанная методом АВС, представлена на рис. 4.


Рис. 2.4. Нормативная себестоимость, рассчитанная методом АВС

Себестоимость продукта В, рассчитанная традиционным методом, была самой высокой. В то же время себестоимость этого продукта, рассчитанная методом АВС – наименьшая. Ровно наоборот ведет себя себестоимость продукта А, рассчитанная традиционным и АВС методами. Продукт В выпускается в больших объемах, процесс его производства характеризуется высокой долей прямого труда, а продукт А в противоположность этому, выпускается в малых объемах и при производстве требует низкой доли затрат прямого труда. Оба процесса, о которых идет речь в этом простом примере, относятся к уровню партии, а не единицы продукции. Если объем производства В и А соотносится как 3:1, то заявки на закупку, как 5:3, а количество переналадок, как 5:4. Метод ABC позволяет учесть это обстоятельство за счет использования соответствующего подхода отнесения производственных накладных расходов на продукты. При использовании традиционного метода все производственные накладные расходы относятся на продукты так, как если бы накладные расходы определялись процессами уровня единиц продукции, то есть количеством часов прямого труда. Метод АВС дает лучшее понимание себестоимости продукции, чем традиционный учет затрат.
Тем не менее, следует отметить, что себестоимость продукции, определенная методом ABC, представляет собой себестоимость, рассчитанную на основе полного поглощения (отнесения) затрат. Поэтому страдает теми же недостатками для целей принятия бизнес решений, что и себестоимость, рассчитанная традиционным методом полного поглощения: она основана на данных прошлых периодов, ориентирована на текущие методы организации и ведения деятельности.
В русскоязычной литературе встречаются термины АВС-костинг, АВ-костинг и, даже, ФСА – функционально-стоимостный анализ. Последнее, на взгляд многих авторов, неверно, поскольку метод АВС был развит в США в 70-е годы, а ФСА в СССР и США в конце 40-х.



























Заключение

Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.
Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.
Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.
Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:
штучная работа (выпуск 1цы продукции);
пакетная работа (выпуск заказа, комплекта);
продуктовая работа (продукция как таковая);
общехозяйственная работа.
Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.
Ресурсы классифицируются путем выделения 2 групп:
поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата);
поставляемые заранее (например, оклады).
Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).
Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Список использованной литературы

Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2008. – 1024 с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2007. – 416 с.
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучет сегодня” – М.: Информационно-издательский дом “Филинь”, 2007. – 360 с.
Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Приор, 2007.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2009. – 392 с.
Вещунова Н.В., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: “Проспект”, 2008. – 688 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии. – М.: Экор, 2009. – 432 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2009. – 474-475 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет / Cерия “Краткий курс”. – СПБ: Питер, 2007. – 224 с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2009. – 320 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 720 с.: ил.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.:ИНФРО, 2006. – 635 с.
Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2007. – 320 с.
Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2009. – 272 с.
Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М.: Бизнес-информ, 2008. – 292 с.
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучет сегодня” – М.: Информационно-издательский дом “Филинь”, 2007. – 360 с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2009. – 320 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.:ИНФРО, 2006. – 635 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии. – М.: Экор, 2009. – 432 с.
Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2008. – 1024 с.
Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2009. – 272 с.
Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2007. – 320 с.
Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М.: Бизнес-информ, 2008. – 292 с.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2007. – 416 с.
Вещунова Н.В., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: “Проспект”, 2008. – 688 с.
Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Приор, 2007.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2009. – 392 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2009. – 474-475 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет / Cерия “Краткий курс”. – СПБ: Питер, 2007. – 224 с.














2