Теоретические основы учета собственного капитала организации и их реализация на практике(на примере реальной коммерческой организации Зао)"

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ)
Текущий налог на прибыль получается следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО).
У предприятия в анализируемом периоде отсутствовали постоянные и временные разницы. Бухгалтерская прибыль составила в 2010 году 3 275 тыс. руб. Сумма налога на прибыль составила 655 тыс. руб. (3 275 тыс. руб. * 20%). В учете делается запись: Дт 99 Кт 68 – 655 тыс. руб. – отражена сумма налога на прибыль.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 – 2 620 тыс. руб. (3 275 тыс. руб. – 655 тыс. руб.) - списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Дт 84 Кт 75.2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации;
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов;
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал;
Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.


2.3. Направления повышения качества учета

На примере ЗАО «Техносэфт» была рассмотрена организация учета собственного капитала. Учет собственного капитала на ЗАО «Техносэфт» имеет особую актуальность, так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности предприятия, его дальнейшего развития. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета собственного капитала. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета собственного капитала.
В первую очередь, на качество учета собственного капитала оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете собственного капитала, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Также на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности.
Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и учета собственного капитала.
Как уже было отмечено, производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
Помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета собственного капитала.
С целью повышения качества учета собственного капитала необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета капитала. Например, часто бывает, что на предприятиях вклады в уставный капитал вносятся не своевременно или же нарушается технология формирования финансового результата, что недопустимо. Это является нарушением законодательства и приводит к ошибкам в учете. Поэтому соблюдение законодательства является ключевым фактором, обуславливающим качество учета.
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Для обеспечения надлежащего качества учета на данном предприятии руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
В целях оптимизации учета собственного капитала формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Также для оптимизации и повышения качества учета собственного капитала в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно - распорядительным документом.
С точки зрения Налогового кодекса, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету собственного капитала является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами.
Предприятию ЗАО «Техносэфт» для оптимизации учета собственного капитала необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 84 субсчета для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения собственного капитала, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре капитала.
Таблица 5
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Нераспределенная прибыль 84 1. Нераспределенная прибыль
2. Непокрытый убыток
3. Прибыль на выплату дивидендов
4. Прибыль на прочие цели
5. Прибыль в фонд накопления 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие
Оптимизации процесса учета собственного капитала способствует применение специальных бухгалтерских программ, например, программа 1С бухгалтерия 8.0, которая позволяет вести учет автоматизировано, что позволяет избежать ошибок в учете.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо полностью автоматизировать учет собственного капитала, что позволит механизировать обработку информации о движении капитала, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета собственного капитала на предприятии.
Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.
Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, на данном предприятии могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому элементу собственного капитала может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию.
Для оптимизации процесса учета собственного капитала на предприятии ЗАО «Техносэфт» также рекомендуется осуществлять планирование доходов и расходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы поступления и расходования собственных средств, это позволит осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана, что даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Также в целях оптимизации учета собственного капитала необходимо организовать строгий контроль движения собственного капитала а также необходимо отслеживать целевое использование средств.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации собственного капитала, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности. Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет собственного капитала позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В рамках данной работы было изучено понятие, сущность капитала предприятия, рассмотрены основные определения, определены функции капитала, рассмотрена основная классификация. Далее исследован вопрос нормативного регулирования учета собственного капитала, для чего рассмотрено краткое содержание основных нормативных документов регулирующих учет собственного капитала.
На следующем этапе была изучена краткая характеристика предприятия, изучены виды и цель деятельности, рассмотрена организационная структура предприятия, структура и функции бухгалтерии. Далее изучался порядок организации учета собственного капитала на предприятии, в частности был изучен порядок учета уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Было выяснено, что учет организован эффективно, в соответствии с требованиями законодательства. В качестве рекомендаций по совершенствованию учета можно предложить:
повышение производительности труда сотрудников бухгалтерии за счет внедрение материальных и не материальных стимулов;
разработка должностных инструкций;
проведение семинаров и тренингов с целью повышения квалификации сотрудников бухгалтерии;
внедрение дополнений в рабочий план счетов;
разработка графика документооборота;
автоматизация первичного учета и т.д.
Подводя итог, необходимо отметить, реализация всех предложенных рекомендаций будет способствовать улучшению качества учета.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010);
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2006.-240с.
Бланк И.А. Управление активами. - К.: Ника – Центр,2005.-720с.-(Серия «Библиотека финансового менеджера»;Вып.6)
Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – Киев, 2005
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
Бригхэм Е.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2005. – 959с.
Галицкая С.В. Деньги, кредит, финансы. – М., 2005
Кейнс Д.М. Общая теория занятости, процента и денег. – М., 2007.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с.
Хайман Д.М. Современная микроэкономика: анализ и применение. Т. 2. – М., 2006
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система




ПРИЛОЖЕНИЯ



Кейнс Д.М. Общая теория занятости, процента и денег. – М., 2007. – С. 127.
Бригхэм Е.Ф., Эрхард М.С. Финансовый менеджмент. – СПб., 2005. – С. 458.
Хайман Д.М. Современная микроэкономика: анализ и применение. Т. 2. – М., 2006. – С. 85.
Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – Киев, 2005. – С. 251.
Галицкая С.В. Деньги, кредит, финансы. – М., 2005. – С. 323.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), П. 4
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). П. 4












2



Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер по учету товаров

Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Менеджер

Менеджер

Кладовщик

Отдел снабжения

Водитель

Отдел доставок

Отдел продаж

Генеральный директор

Складская служба

Гл. бухгалтер