Бухгалтерский учёт и аудит МПЗ (Материально Производственных запасов) в ООО "Цветослав"

3.2 Проведение аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами в исследуемой организации
В ходе проверки аудитор заполняет рабочие документы отдельно по каждой аудиторской процедуре по объекту аудита – учет материально-производственных запасов ООО «ЦВЕТОСЛАВ».
1.Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
Основными источниками поступления сырья и материалов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» являются: торговые организации ООО «Вкус» (пластик), ООО «Провант» (пробки, этикетки, клей) и предприятие промышленности ОАО «Пигмент» (профиль, подоконники).
Приемка материалов осуществляется на основе заключенных договоров с поставщиками. Выполнение условий договоров о поставке материально-производственных запасов представлено в рабочем документе РД-1.1 (табл. 19).
Таблица 19
Аудит операций по поступлению материальных ценностей РД-1.1
Поставщики Номер договора,
дата Номер доп.соглаш.,
дата Период
действия Фактическое выполнение условий Замечания
аудитора Ассорти-мент Каче-ство Коли-чество Срок отгрузки 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ООО «Вкус» №4 от 11.01.10г - 31.12.10 + + + + нет ООО «Провант» №34/68-1 от 03.01.10г - 31.12.10 + + + + нет ОАО «Пигмент» №78-241 от 11.01.10г - 31.12.10 + + + + нет
Проверка согласованных условий договора с фактическим выполнением расхождений не выявила.
Доставка материально-производственных запасов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» осуществляется самовывозом, поэтому бухгалтер выписывает доверенность на получение материально-производственных запасов у поставщика. Проверка соблюдения правил выдачи доверенностей на получении материальных ценностей произведена выборочно и представлена в рабочем документе РД – 1.2 (табл. 20).
Таблица 20
Проверка соблюдения правил выдачи доверенностей на получение МПЗ РД-1.2
Доверенность Запись в книге регистрации Отметка
о выпол-нении
пору-чения Отметка
о сдаче
дове-рен-ности
МОЛ Заме-чания
Ауди-тора номер дата Органи-зация Срок дейст-вия номер дата Наличие подписи доверенного лица 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 4 19.04.10 ООО «Вкус» 28.04.10 4 19.04.10 есть есть есть нет 24 22.07.10 ОАО «Пигмент» 31.07.10 24 22.07.10 есть есть есть нет
Проверка соблюдения графика документооборота на участке учета материально-производственных запасов обнаружила, что в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» отсутствует график документооборота по данному участку учета.
Бухгалтерией ООО «ЦВЕТОСЛАВ» не составлен также график документооборота в целом по предприятию. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.
Все операции по учету материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами: поступившими от поставщиков и составленными непосредственно на предприятии.
В ходе проверки выявлено, что первичные документы, составляемые в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» соответствуют требованиям законодательства (применяются только унифицированные формы, все реквизиты заполнены).
Вместе с поступившими материально-производственными запасами в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» поставщики присылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, к ним прилагаются упаковочные ярлыки, отвесы, спецификации, сертификаты, качественные удостоверения.
Проверка законности первичной учетной документации поступившей от поставщиков материально-производственных запасов в ООО «ЦЕТОСЛАВ» показала, что обнаружено несоблюдение правил составления и оформления документов по данному участку РД-1.3 (табл. 21).
Таблица 21
Проверка законности первичной учетной документации поступившей от поставщиков МПЗ РД-1.3
Наименование
документа Дата
Номер
док-та Сумма
док-та, руб. Сумма
по
расчету аудитора, руб. Откло-нение, руб. Наличие заполнения Обяза-тель-
ные
рек-визиты Под-
писи Прочерки в
Неза-полненных
стро-ках 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Счет-фактура 11.01.10 6 2430,0 2430,0 - нет нет нет Счет-фактура 12.01.10 8 3040,00 3040,00 - нет да нет Счет-фактура 19.04.10 54 998,00 998,00 - нет да да Счет-фактура 13.12.10 222 3304,00 0,00 -3304,00 нет да да
Так, зафиксирован один факт регистрации в учете счета-фактуры №222 от 13 декабря 2010 года ООО «Вкус» на сумму 3304-00 рублей, которая отсутствует в наличии в документах предприятия.
Отсутствие подтверждающего документа влечет за собой уменьшение суммы налоговых вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС. А далее соответственно штраф за деяния, повлекшие занижение налоговой базы (ст.122 НК РФ).
На некоторых счетах-фактурах отсутствуют обязательные реквизиты счета-фактуры, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также номер платежно-расчетного документа, так как по договору с данным поставщиком предусмотрен авансовый платеж.
Таким образом, зафиксирована регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, может привести к разногласиям с налоговыми органами, а в последствии и к штрафам и финансовым санкциям.
Проверка правильности оприходования материально-производственных запасов необходима, так как неполное оприходование материалов приводит к образованию неучтенных излишков. Для этого в рабочем документе РД-1.4 (табл. 22) сопоставляются данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков. 23 мая 2010 года при приемке материалов от ООО «Вкус» были выявлены расхождения, поэтому составлен приемочный акт.
Таблица 22
Проверка правильности оприходования МПЗ РД-1.4
Поставщик Номер
и дата
договора Наиме-
нование
МПЗ Номер
и дата
ТТН Кол-во Сумма, руб. Док-т опри-ходо-вания Кол-во Сумма, руб. Заме-чания
ауди-тора 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ООО «Вкус» №4 от 11.01.10г пластик №44 от 23.05.10 500 7000,00 Акт о приемке 498 6972,00 нет ООО «Провант» №34/68-1 от 03.01.10г этикетки №52 от 19.04.10 2500 250,00 Прих. Ордер 2500 250,00 нет ОАО «Пигмент» №78-241 от 11.01.10г профиль №9898 от 27.10.10 1000 998,00 Прих. ордер 1000 998,00 нет
Правильность учета материально-производственных запасов заключается также в выделении на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость. В ходе проверки выявлено, что ООО «ЦВЕТОСЛАВ» сотрудничает только с организациями – плательщиками НДС. Выявленные ранее нарушения в оформлении первичных документов по поступлению материально-производственных запасов влекут за собой уменьшение сумм предъявленного в декларации по НДС налогового вычета.
Суммы НДС по отсутствующему счету-фактуре и счетам-фактурам, составленным и выставленным поставщиками с нарушением установленного НК РФ порядка, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению. Таким образом, по результатам проверки ООО «ЦВЕТОСЛАВ» в РД- 1.5 (табл. 23) завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 504 рубля. Соответственно, данная сумма недоплачена в бюджет. Это нарушение согласно статье 122 НК РФ влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Таблица 23
Проверка налоговых вычетов по НДС по поступившим МПЗ РД-1.5
Наименование
поставщика Счет-фактура Дебет 19
Кредит 60,76 Суммы налога,
Заявленные
к вычету
Дт 68 Кт 19 дата № Сумма сумма сумма 1 2 3 4 5 6 7 ООО «Провант» 11.01.10 6 2430,0 370,68 370,68 ООО «Провант» 12.01.10 8 3040,00 463,73 463,73 ОАО «Пигмент» 19.04.10 54 998,00 152,24 152,24 ООО «Вкус» 13.12.10 222 3304,00 504,00 504,00 9772,00 1490,65 1490,65 По
данным организации 6468,00 986,65 986,65 По данным
проверки -3304,00 -504,00 -504,00 Отклонение
Далее изучается применяемый порядок формирования стоимости материально-производственных запасов. В ООО «ЦВЕТОСЛАВ» корреспонденция счетов соответствует учетной политике – фактическая себестоимость формируется на счете 10 «Материалы». Составим РД-1.6 (табл. 24). Нарушений не выявлено.


Таблица 24
Проверка порядка формирования стоимости МПЗ РД-1.6
Виды затрат Наличие затрат Включение в стоимость Замечания аудитора 1 2 3 4 Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу Присутствуют Включаются Нет Стоимость информационных и консультационных услуг Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Таможенные пошлины Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Суммы невозмещаемых налогов Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет Стоимость расходов по заготовке и доставке Присутствуют Включаются Нет Вознаграждения посредническим организациям Отсутствуют Включаются по мере возникновения Нет
2.Аудит движения материально-производственных запасов.
В ходе анализа движения материально-производственных запасов в первую очередь контролируют организацию складского хозяйства. В ООО «ЦВЕТОСЛАВ» контрольно-пропускная система соответствует установленным требованиям. Далее проверяем полноту документального подтверждения и отражения хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете РД – 2.1 (табл. 25).
Таблица 25
Проверка полноты документального подтверждения и отражения хозяйственных операций по движению МПЗ РД-2.1
Наименование документа Номер Дата Наиме-нование ценностей Сумма руб. Отражение в бух.учете Заме-
чания аудитора дебет кредит дата Сумма руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ТТН, Сч/ф 48 24.05.10 пластик 8000 10 60 24.05 8000 - ТТН, Сч/ф 218 06.12.10 пластик 3000 10 60 06.12 3000 -
Организация складского учета в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» проверяется путем сопоставления оборотных ведомостей количественно-суммового учета по группам материалов с данными (остатками) карточек складского учета. Проверка проводилась выборочно и не выявила расхождений.
Расчет оценки материалов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» производится методом средней себестоимости. Результаты выполнения выборочной проверки правильности списания материально-производственных запасов в соответствии с учетной политикой представлены в рабочем документе РД – 2.2 (табл. 26).
Таблица 26
Проверка правильности списания МПЗ РД-2.2
Период Наименование
МПЗ Номер
и дата
док-та Списано по данным бухгалтерского учета Списано по данным аудитора Расхождения Кол-во Сумма, рублей Кол-во Сумма, рублей Кол-во Сумма, рублей 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Январь Пластик 3 от 11.01.10 500 20000 500 20000 - - Февраль Пластик 16 от 14.02.10 200 9000 200 9000 - - Март Профиль 26 от 14.03.10 500 50000 500 50000 - - Декабрь Клей 108 от 20.12.10 8 680 8 680 - -
Доставка всех МПЗ в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» осуществляется поставщиками, поэтому стоимость транспортно-заготовительных расходов не выделяется, а включена в покупную стоимость ценностей.
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» без платежных документов. В этом случае материалы приходуются, составляется приемный акт, по которому данные ценности расцениваются по учетным ценам. По мере поступления платежных документов ранее записанная сумма в журнале-ордере №6 сторнируется. За анализируемый период в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» поставок такого вида не зарегистрировано.
Тара и тарные материалы, используемые для упаковки, перевозки и хранения материальных запасов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» представляет собой мешки, ящики, коробки. Данные виды тары учитываются в составе стоимости материально-производственных запасов и не являются возвратными .
3.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Основная цель первого этапа проверки – определение достоверности сумм запасов, отраженных в отчетности ООО «ЦВЕТОСЛАВ». Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов ООО «ЦВЕТОСЛАВ» представлена в РД-3.1 (табл. 27). В ООО «ЦВЕТОСЛАВ» отсутствуют остатки незавершенного производства, поэтому рассматриваются только строки баланса 211 и 214.
Таблица 27
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по учету МПЗ РД-3.1
Показатели Код строки баланса № счета Остатки по счетам, тысяч рублей На начало периода На конец периода По балансу По главной книге Расхож-
дение По балансу По главной книге Расхож-
дение 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сырье и материалы 211 10 2633 2633 0 3149 3149 0 Готовая продукция 214 43 91 90 -1 84 84 0
Затем проводим сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты выборочной проверки ООО «ЦВЕТОСЛАВ» представлены в РД- 3.2 (табл. 28).
Таблица 28
Сопоставление данных Главной книги с данными регистров РД-3.2
Год:2010 Наименование регистра Остаток на начало месяца, тыс. руб. Оборот за месяц, тыс.руб. Остаток на конец месяца, тыс.руб. месяц дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 январь Главная книга 2724 - 5122 5204 2642 - Журнал-ордер 2724 - 5122 5204 2642 - Расхождения - - - - - - февраль Главная книга 2642 - 6095 5998 2739 - Журнал-ордер 2642 - 6095 5998 2739 - Расхождения - - - - - - ….. декабрь Главная книга 3297 - 6956 7020 3233 - Журнал-ордер 3297 - 6956 7020 3233 - Расхождения - - - - - - В ходе проведения второго этапа проверки – определяется достоверность и полнота отражения на счетах синтетического учета материально-производственных запасов данных аналитического учета (карточек складского учета). Фрагмент выборочной проверки представлен в рабочем документе РД – 3.3 (табл. 29).
Таблица 29
Проверка аналитического учета МПЗ РД-3.3
2009 год Синтетический учет Аналитический учет Расхож-
дения месяц Наимено-
вание
регистра Показатели Сумма, тыс.руб. Наимено-
вание
регистра Показатели
Сумма, тыс.руб. дебет кредит дебет кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 январь Журнал- ордер
Остаток на начало месяца 2724 - Карточки складского учета Остаток на начало месяца 2724 - - Оборот за месяц 5122 5204 Оборот за месяц 5122 5204 - Остаток на конец месяца 2642 - Остаток на конец месяца 2642 - - Февраль Журнал- ордер
Остаток на начало месяца 2642 - Карточки складского учета Остаток на начало месяца 2642 - - Оборот за месяц 6095 5998 Оборот за месяц 6095 5998 - Остаток на конец месяца 2739 - Остаток на конец месяца 2739 - -
В ходе сопоставления остатков и оборотов по счетам синтетического учета и карточкам складского учета материально-производственных запасов ООО «ЦВЕТОСЛАВ» расхождений не выявлено.
Аудит тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам 10, 43 ООО «ЦВЕТОСЛАВ» выявил расхождения в сумме готовой продукции по строке 214 бухгалтерского баланса на 01.01.2010 г, занижено в Главной книге на 1 тысячу рублей.
Ошибка была сделана при составлении отчетности за 2009 год, исправительные проводки отражены в январе 2010 года.
Ошибка не существенна и не является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, так как искажение суммы по строке 214 актива баланса составляет не более 10%. Тем более, что в по данным первичного учета сума в балансе отражена верная.
4.Аудит материалов инвентаризации.
Для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов на местах хранения ООО «ЦВЕТОСЛАВ» заключает с работниками договоры о полной материальной ответственности, в которых оговорены взаимные обязанности работника и работодателя (табл. 30).
Таблица 30
Проверка договоров о материальной ответственности РД-1.4
Источник сведений Сторона договора Дата заключения договора Замечания аудитора Примечания 1 2 3 4 Договор о полной материальной ответственности Кладовщик склада №1 03.01.2002г Имеется в наличии, составлен в соответствии с законодательством РФ - Договор о полной материальной ответственности Кладовщик склада №2 нет Отсутствует -
В ходе проверки договоров о полной материальной ответственности, заключенных с кладовщиками ООО «ЦВЕТОСЛАВ» выявлено, что с кладовщиком склада №2 не заключен договор о полной материальной ответственности при приеме на работу. Предприятие вредит само себе, так как в случае нанесения ущерба работником склада №2, его невозможно будет привлечь к полной материальной ответственности по данному основанию.
Надежность контроля за сохранностью материально-производственных запасов в местах хранения подтверждается данными инвентаризации.
В ходе проверки выяснилось, что инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии проводятся регулярно, однако, в ноябре 2010 года при смене материально ответственного лица на складе №2 инвентаризация не проводилась. Соответственно, отсутствуют приказ руководителя о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении инвентаризационной комиссии, протокол заседаний и другие документы. Таким образом, в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» налицо отсутствие системы внутреннего контроля на данном участке. Не подтверждение остатков материально-производственных запасов данными инвентаризации является предпосылкой возникновения риска искажения отчетности, что влечет за собой применение штрафных санкций.
На данном участке инвентаризация была проведена только по состоянию на 01.01.2011 года. Результаты проведенной инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 01.01.11г. отражены в инвентаризационной описи по форме №ИНВ-3 (Приложение 13). Замечаний по оформлению документов этой инвентаризации нет. В ходе проведения инвентаризации на складе №2 потерь и недостач не выявлено.
3.3 Ошибки и нарушения, выявленные при аудите операций с материально-производственными запасами в ООО «ЦВЕТОСЛАВ», и рекомендации по их исправлению
На основании проведенного аудита материально-производственных запасов ООО «ЦВЕТОСЛАВ» приведем выявленные нарушения, их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и возможный порядок устранения.
В результате проведенного аудита материально-производственных запасов ООО «ЦВЕТОСЛАВ» выявлены следующие нарушения:
- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;
- регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством;
- отсутствие графика документооборота.
Рассмотрим выявленные нарушения подробнее, оценим их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «ЦВЕТОСЛАВ», налогообложение и соблюдение законодательства, а также предложим возможный порядок устранения выявленных нарушений.
1 нарушение - регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры.
Нормативные документы, устанавливающие порядок:
- Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169;
- Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н, пункт 12-18;
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914.
Влияние данного нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства:
- данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование;
- на основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 10000 рублей;
- на основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Возможный порядок устранения выявленного нарушения по регистрации в учете отсутствующего счета-фактуры состоит в следующем.
Бухгалтеру ООО «ЦВЕТОСЛАВ» следует по факту регистрации отсутствующего счета-фактуры запросить у контрагента дубликат документа. Иначе, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре.
2 нарушение - регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.
Нормативные документы, устанавливающие порядок:
- Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169;
- Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н, пункт 12-18;
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.
Влияние данного нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства:
- документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование;
- на основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 10000 рублей;
- на основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Возможный порядок устранения выявленного нарушения состоит в том, что документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу, требуют переоформления или дооформления.
Контроль со стороны работников бухгалтерии ООО «ЦВЕТОСЛАВ» за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре.
3 нарушение – не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством.
Нормативные документы, устанавливающие порядок:
- Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.8,12;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
Влияние нарушения в виде не проведения инвентаризации в случаях установленных законодательством на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства состоит в следующем:
- нарушена предпосылка представление, так как не подтверждение сумм материально-производственных запасов ведет к искажению отчетности (данных в статьях бухгалтерского баланса), что влечет за собой применение штрафных санкций
Возможный порядок устранения выявленного нарушения по не проведению инвентаризации состоит в следующем.
Генеральному директору ООО «ЦВЕТОСЛАВ» при смене материально-ответственного лица необходимо издать приказ о проведении инвентаризации на предприятии, ее периодичности и сроков, назначить постоянно действующую комиссию, а также ответственного за оформление результатов инвентаризации. Далее провести инвентаризацию, отразить ее результаты в учете и по необходимости в отчетности.
4 нарушение – отсутствие графика документооборота.
Нормативные документы, устанавливающие порядок:
- Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.6;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н, пункт 8,15.
Влияние нарушения по отсутствию графика документооборота на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства состоит в следующем:
- нарушена Предпосылка права и обязанности;
- бесконтрольность в сфере документопотоков ведет к большому числу нарушений, которые влекут за собой привлечение виновных к ответственности.
Возможный порядок устранения выявленного нарушения по отсутствию графика документооборота состоит в следующем.
Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).
Также следует отметить, что важно повысить квалификацию работников бухгалтерии ООО «ЦВЕТОСЛАВ» с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности организации.
Представим сообщение информации, полученной по результатам аудита материально-производственных запасов, руководству аудируемого лица ООО «ЦВЕТОСЛАВ» составленное аудиторской компанией «ФГ-аудит».


Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ».
Генеральному директору
ООО «ЦВЕТОСЛАВ»
МАТВЕЕВУ С.А.


Аудитор: ООО «ФГ-аудит», г.Москва, ул.Стройковская, д.6, офис 4
Аудируемое лицо: ООО «ЦВЕТОСЛАВ», проезд Соломенной Сторожки, д.5, корп.1, помещение ТАРП САО.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ЦВЕТОСЛАВ» за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ЦВЕТОСЛАВ» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «ЦВЕТОСЛАВ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- планом и программой аудита материально-производственных запасов.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о материально-производственных запасах, оценку принципов и методов учета материально-производственных запасов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отражения в отчетности информации о материально-производственных запасах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Выявлены следующие нарушения: регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры; регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством.
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ЦВЕТОСЛАВ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно.

27 февраля 2011 года Соколова В.В.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе проведенного исследования были сделаны следующие выводы и предложения.
Производственные запасы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Правильный учет и строгий контроль за материально-производственными запасами обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению. Оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проблемы налогообложения, в первую очередь исчисления налога на прибыль и налога на имущество.
Особенностью аудита материально-производственных запасов является большая вероятность хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов, ошибок в бухгалтерском учете, неправильного оформления операций и другие.
В данной работе учет, анализ и аудит материально-производственных запасов рассматривается на примере ООО «ЦВЕТОСЛАВ» по данным отчетности предприятия за 2008-2010 годы.
Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦВЕТОСЛАВ» показал, что за 2010 год финансово-хозяйственная деятельность предприятия по сравнению с показателями за 2008 год улучшилась. С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели: коэффициент автономии; на 31.12.2010 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,65 является, без сомнения, хорошим; коэффициент текущей ликвидности полностью соответствует нормативному значению; рост рентабельности продаж по валовой прибыли; положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации; абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств; чистая прибыль за последний год составила 1 466 тыс. руб.
Анализ материально-производственных запасов показал, что в структуре оборотных активов предприятия они составляют большую часть, материалоемкость продукции ООО «ЦВЕТОСЛАВ» снижается, то есть расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции уменьшается, что положительно, показатель материалоотдачи растет, показатели оборачиваемости свидетельствуют об удовлетворительном управлении материально-производственными запасами в ООО «ЦВЕТОСЛАВ».
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» осуществляется на основании учетной политики, утвержденной приказом генерального директора и в соответствии с законодательством РФ.
Движение материально-производственных запасов на анализируемом предприятии оформляется первичными документами по установленным унифицированным формам отчетности.
Учет материалов, принадлежащих ООО «ЦВЕТОСЛАВ», ведется на балансовом счете 10 «Материалы», аналитический учет ведется по субсчетам. В ООО «ЦВЕТОСЛАВ» применяется метод списания материально-производственных запасов в производство по средней себестоимости. Учет выпуска готовой продукции в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» по фактической производственной себестоимости.
Далее на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «ЦВЕТОСЛАВ» был проведен аудит материально-производственных запасов.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;
- регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием обязательных реквизитов, придающих им юридическую силу;
- не проведение инвентаризации в случаях установленных законодательством;
- отсутствие графика документооборота.
По выявленным нарушениям предлагается:
- подать уточненные налоговые декларации, дооформить или переоформить необходимые документы, при необходимости доплатить НДС, составить график документооборота;
- повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
- повысить контроль за деятельностью всего предприятия. Следствием надлежащего контроля будет являться повышение эффективности работы предприятия, а значит прибыли, рентабельности, финансовой устойчивости.
В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами в ООО «ЦВЕТОСЛАВ» предлагается:
1 – осуществить переход автоматизированного учета на более современные и удобные аналоги программы «1С:Бухгалтерия»;
2 – заключение договора обслуживания электронного документооборота с фирмой «Такском»;
3 – установка локальной сети между компьютерами внутри предприятия.
Мероприятия по устранению выявленных в ходе проведения нарушений и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов позволят повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦВЕТОСЛАВ».

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 года №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)// Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч.1), ст.1
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 года №146-ФЗ// Российская газета, 06.08.1998, №148-149
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ// Парламентская газета, 10.08.2000, №151-152
Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г)// Российская газета, 28.11.1996, №228
Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, №1, ст.15
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 года №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, №39, ст.3797
Приказ Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 года №44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01// Российская газета, 25.07.2001, №140
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»// Российская газета («Ведомственное приложение»), 31.10.1998, №208
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 года №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006// Российская газета, 07.02.2007, №25
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»// Экономика и жизнь, 2000, №46
Приказ Минфина России от 02.07.2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 30.08.2010, №35
Приказ Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 года №119н «Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 18.03.2002, №11
Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»// Финансовая газета, 1995, №28
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 22 апреля 2004 года протокол №25)// Официальный сайт министерства финансов Российской Федерации http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/metodik
Использованная литература
Анциферова В.А. Различие бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам// Известия Оренбургского государственного аграрного университета, 2009, Т4. №12-1, с.141-143
Аснин Л.М. Основы аудита.–Ростов на Дону:Феникс, 2009.–192 с.
Аудит./Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 583 с.
Аудит материалов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» http://audit-it.ru
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 858 с.
Бухгалтерский учет/Учебник для студентов вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П.Комиссаровой. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 527 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 719 с.
Василенко А.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 408 с.
Гаврилова С.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2009.– 144 с.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет. –М.: Проспект, 2010. - 576 с.
Документальное оформление движения материально-производственных запасов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» http://audit-it.ru
Дрокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров// «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, №7
Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.-М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.–312 с.
Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2009.-480 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега-Л, 2009. – 589 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 424 с.
Козырева С.Н. Учет материалов// «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, №5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, ИздательствоПроспект, 2009, с.93
Кочелорова Г.В. Аудит производственных запасов//Вестник Красноярского государственного аграрного университета, 2008, №2, с.37-40
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2009. – 400 с.
Кручанова Ю.А. Определение, признание и оценка материально-производственных запасов: российский и международный подход// Учет и стаистика, 2010, №17, с.46-49
Кулаева Н.С. Оценка материально-производственных запасов// «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2009, №3
Международные стандарты финансовой отчетности: первое официальное издание международных стандартов на русском языке. -М.: Фирма «Аскери», 2005. - 890 с.
Методы формирования фактической себестоимости материалов//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» http://audit-it.ru
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2010. - 196 с.
Новый план счетов бухгалтерского учета. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 128 с.
Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -173 с.
Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов// «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, №11
Пономарева Е.В. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в строительных организациях// Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: специальность 08.00.12, Новосибирск, 2007. – 17 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2009. – 498 с.
Учет движения материальных ценностей//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» http://audit-it.ru
Чистякова Г.А. Налог на добавленную стоимость: бухгалтерский учет и налогообложение// Сибирский торгово-экономический журнал, 2009, №9, с.36-41
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 237 с.
http://www.minfin.ru Официальный сайт министерства финансов Российской Федерации
http://www.taxcom.ru Сайт фирмы «Такском»
http://www.consultant.ru Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
















ПРИЛОЖЕНИЯ


Приказ Минфина Российской Федерации от 09 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
Бухгалтерский учет/Учебник для студентов вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П.Комиссаровой. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, с.265
Международные стандарты финансовой отчетности: первое официальное издание международных стандартов на русском языке. -М.: Фирма «Аскери», 2005. 890 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2010, с.137
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, ИздательствоПроспект, 2009, с.93
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Новый план счетов бухгалтерского учета. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010, с.26

Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2009.- с.233

Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011, с.121
Дрокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров// «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, №7
Василенко А.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. – Ростов н/Д: Феникс, 2010, с.88
Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2009, с.151
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2010, с.105

Кулаева Н.С. Оценка материально-производственных запасов// «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2009, №3
Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов// «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, №11
Анциферова В.А. Различие бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам// Известия Оренбургского государственного аграрного университета, 2009. Т4. №12-1. с.141-143
Кручанова Ю.А. Определение, признание и оценка материально-производственных запасов: российский и международный подход// Учет и стаистика,2010. №17 с.46-49
Анциферова В.А. Различие бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам// Известия Оренбургского государственного аграрного университета, 2009. Т4. №12-1. с.141-143
Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 года №117-Фз Статья 169
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49) пункт 1.5
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2010. – с.93-94













93









Генеральный директор

Заместитель директора

Главный бухгалтер

Начальник производства

Менеджеры по продажам

Диспетчера -Операторы ПК

Кладовщики

Бухгалтер

Водители

Рабочие

Кассир












Главный бухгалтер

Кассир

Бухгалтер