Учет доходов, расходов и финансовых результатов в организациях осуществляющих строительную деятельность (подрядчиков)

Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору. Метод оценки степени завершенности работ должен быть закреплен в учетной политике.Доходы признаются в бухгалтерском учете не в те периоды, когда в соответствии с датами подписания актов выполненных работ выставляются заказчику счета на оплату. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается на основании подписанных заказчиком актов приема-передачи выполненных работ, а доходы в отчете о прибылях и убытках – в порядке и оценке, предусмотренных ПБУ 2/2008. Доходы, которые уже отражены в бухгалтерском учете, но заказчику к оплате еще не предъявлены, должны отражаться в бухгалтерском балансе как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». В случае, когда сумма выставленных заказчику счетов превышает доходы, признанные в бухгалтерском учете в пассиве, появляется обязательство – задолженность перед заказчиком. Некоторые авторы предлагают [3], что для учета таких сумм следует ввести отдельный субсчет к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», а в бухгалтерском балансе сальдо по нему необходимо отражать развернуто.Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету подрядных строительных организаций при признании дохода методом «по мере готовности» (таблица 1)Таблица 1Бухгалтерские проводки при признании доходов методом «по мере готовности»ДебетКредит5162Получен аванс в счет оплаты строительно-монтажных работ76/НДС68Начислен НДС с авансов полученных2010, 70Отражены прямые расходы по выполняемым строительным работам2060Отражены расходы по принятым субподрядным работам и услугамсторонних организаций1960НДС по принятым субподрядным работам и услугам сторонних организаций6819Налоговый вычет по налогу, предъявленному субподрядчиками и сторонними организациями2310, 70, 60Отражены расходы вспомогательных производств, включая работы и услуги сторонних организаций1960НДС, предъявленный сторонними организациями6819Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями10, 2023Списаны расходы вспомогательных производств2510, 70, 60Отражены общепроизводственные расходы, включая услуги сторонних организаций1960НДС, предъявленный сторонними организациями6819Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями2025Общепроизводственные расходы отнесены в стоимость строительства2610, 70, 60Отражены общехозяйственные расходы, включая услуги сторонних организаций1960НДС, предъявленный сторонними организациями6819Налоговый вычет по НДС, предъявленному сторонними организациями2026Списаны общехозяйственные расходы4690/1Признана выручка от реализации работ по мере готовности работ (без НДС)90/220Списаны расходы, приходящиеся на признанный объем выручки от реализации6246По окончании всей работы по договору списана общая сумма выручки, признанной по мере готовности76/НДС68НДС с реализации работ6276/НДССумма начисленного налога отнесена на расчеты с заказчиком6876/НДСВозврат НДС, уплаченного с полученного авансаЗаключениеТаким образом, можно сделать вывод, что порядок сбора информации, оценка и учет строительно-монтажных работ зависят от многих факторов, таких как организация аналитического учета, порядок выполнения и оценки выполняемых работ, выбор объектов бухгалтерского учета затрат и т.д. Однако особенности организации учета в строительстве определяются прежде всего спецификой строительного производства и обусловлены характером конечной продукции, условиями труда, спецификой применяемой техники, технологии и организации производства. К таким особенностям можно отнести: неподвижность и территориальную разбросанность строительной продукции; мобильность исполнителей и орудий труда; усложнение координации деятельности строительных организаций на площадках; большую продолжительность производственного цикла; разнообразие возводимых объектов; значительное влияние природных факторов.Таким образом, заложенные системой нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета аспекты, оказывают влияние на возможность применения международных стандартов для составления финансовой отчетности. Эти положения следует учитывать не только руководству уже действующих в строительной отрасли субъектов, но и учредителям при создании новых организационных структур в сфере строительства.ПБУ 2/2008 применяется юридическими лицами, выступающими в качестве подрядчиков или субподрядчиков в договорах строительного подряда, оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг неразрывно связанных со строящимся объектом, а также на выполнение строительно-монтажных работ, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные годыСписок литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) / Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации / Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99»Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 5 марта 2004 г. № 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»Гизатулин М.И. Строительство. Бухгалтерский и налоговый учёт. М.: Гроссмедиа: РОСБУХ, 2008.Дементьев А.Ю. Финансовый результат при долевом строительстве / А.Ю. Дементьев. URL: http:// taxpravo. ru/analitika/statya72057finansovyiy_rezultat_pri_dolevom_stroit. Климов А.В. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности подрядных организаций доходов и расходов в связи с применением ПБУ 2/2008 // Нормативные документы для бухгалтера. – 2010. – №6.Коломыцина М. Учет финансового результата по договорам строительного подряда / М. Коломыцина. URL: http://www.ural-audit.ru/press_center/publikacii-specialistov_/bukhgalterskij-uchet-nalogi_/uchet-finansovogo-rezultata-po-dogovoram-stroiteln. КурбангалееваО.А. «КомментарийкновомуПБУ 2/2008», http://sovbuh.ru/zhurnaly/sovetnik_ buhgaltera/vypusk_1_49_yanyar_2009/kommentarij_k_novomu_pbu_22008. Кучерявенко С. А. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в строительных организациях [Текст] / С. А. Кучерявенко, Т. С. Вертопрахова // Молодой ученый. — 2012. — №6. — С. 184-187Прудников В.П. Учет договоров строительного подряда в 2009 г. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №24.Серова А.И. Малые предприятия и ПБУ 2/2008 / А.И. Серова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложе-ние. 2001. № 3. С. 32-38. Фомичева Л.П. Новый учет договоров строительного подряда // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. – №1.Циванюк С.К. Старые договоры и ПБУ 2/2008 / С.К. Циванюк. URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/ 1967.