Классификация налогов

В настоящее время таких налогов в НК РФ не установлено, но до 1 января 2010 г. в качестве такого налога мог быть охарактеризован ЕСН (в части, относящийся к работодателям), исчислявшийся исходя из размера заработной платы работников. Если выделять прямые и косвенные налоги по совпадению юридического и фактического налогоплательщика, то ЕСН относился к категории прямых налогов, но не являлся ни подоходным, ни поимущественным.
2.3. Ресурсные налоги

Ресурсные налоги - т.е. уплачиваемые в связи с использованием (обычно - добычей) природных ресурсов, находящихся в публичной собственности. К таким налогам в НК РФ в настоящее время относятся НДПИ и водный налог. Данные налоги также затруднительно классифицировать по подоходно-поимущественному критерию. Следует отметить, что в п.9 ст.88 НК РФ выделены налоги, связанные с использованием природных ресурсов.
Некоторые современные ресурсные налоги имеют определенное сходство с косвенными: лица, добывающие природные ресурсы и обязанные в связи с этим уплачивать ресурсные налоги, по всей видимости, будут стремиться переложить налог на покупателей своей продукции. Можно утверждать, что цена бензина, произведенного из нефти, содержит не только НДС и акциз (поскольку бензин - подакцизный товар), но и тот НДПИ, который изначально был учтен в цене нефти лицом, добывшим ее. НДПИ является существенным доходным источником федерального бюджета. 2013 году удельный вес этого налога составил 19,8% (третью позицию)(рис.4)

Рисунок. 4. Структура налоговых доходов федерального бюджета

Особенности ресурсных налогов также состоят в их определенной личной возмездности, заключающейся во взаимосвязи объема потребленных природных ресурсов и размера налога. Данное обстоятельство описано Д.В. Винницким: эти налоги имеют сходство со сборами; природопользование в принципе может быть урегулировано в рамках двух различных правовых режимов: налогового и договорного. Соответственно, четкого разграничения в настоящее время в этой сфере на имеется, природоресурсные платежи могут быть представлены и в виде сборов (сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – гл.25.1 НК РФ), и в виде налогов (водный налог – гл.25.2 НК РФ), и в виде договорных платежей (договор водопользования – гл.3 ВК РФ).
Сходную классификацию налогов предлагает и М.Ю. Березин: налоги на реализацию; налоги на доходы (прибыль); налоги на расходы; налоги на имущество; налоги в сфере добычи и использования природных ресурсов.
2.4. По видам налогоплательщиков

Налоги по видам налогоплательщиков делятся на налоги- с организаций; с физических лиц (с индивидуальных предпринимателей, с физических лиц без такого статуса). Некоторые налоги уплачиваются только организациями (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Определенные налоги - как организациями, так и физическими лицами, вне зависимости от наличия у них статуса индивидуального предпринимателя (транспортный налог, земельный налог). Ряд налогов уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями (ЕНВД, НДС). Патентная система налогообложения применяется исключительно индивидуальными предпринимателями, а налог на игорный бизнес - исключительно организациями (предприниматели не имеют права осуществлять данную деятельность). И, наконец, существуют налоги, которые уплачиваются физическими лицами, вне зависимости от наличия у них статуса индивидуального предпринимателя (НДФЛ, налог на имущество физических лиц).
Данная классификация позволяет определить, что поимущественные налоги (на имущество физических лиц, земельный, транспортный) обычно уплачиваются индивидуальными предпринимателями и физическими лицами без такого статуса по единым правилам. Впрочем, для индивидуальных предпринимателей могут быть предусмотрены особые нормы для исчисления некоторых налогов или дополнительные "информационные" обязанности. Так, в силу п.1.ст.398 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, обязаны представлять налоговую декларацию по земельному налогу. Соответственно, физические лица без такого статуса декларацию по земельному налогу не представляют.
Справедлива позиция М.Ю. Березина: при налогообложении определенного объекта независимо от его нахождения в собственности физического или юридического лица в преобладающем числе случаев избирается одна и та же характеристика этого объекта для формирования налоговой базы. Примерами тому могут служить взимаемые в настоящее время в России универсальные налоги - транспортный налог и земельный налог. Независимо от того, кому принадлежит облагаемое транспортное средство или земельный участок, при их налогообложении используется единая система характеристик, необходимых для исчисления налоговой базы. С этой точки зрения, например, НДС исчисляется и уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями также без каких-либо особенностей.
Так же существуют прочие классификации:
1. По способности налогоплательщика к уплате налога: с действительной способностью; с презюмируемой способностью.
2. По систематичности взимания - периодические (систематические, регулярные) и разовые налоги.
3. По виду имущества, передаваемого публичному субъекту - натуральные и денежные.
4. По закреплению в НК РФ - урегулированные в НК РФ и урегулированные в иных нормативных актах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогами называются принудительные сборы постоянного характера, которые центральное правительство или органы местного самоуправления взимают на свои нужды с населения, независимо от каких-либо частных специальных услуг, оказываемых государственными или общественными учреждениями данным плательщикам. Налоги в настоящее время представляют важнейший источник или средство для удовлетворения общих потребностей государства. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования правительства и его деятельности для общего блага. С экономической точки зрения существование налогов может быть объяснено и оправдано характером тех услуг, которые государство оказывает населению. Эти услуги, рассматриваемые как нематериальные ценности, бывают двоякого рода. Одни подлежат относительно легкой оценке в момент их проявления, по их, так сказать, меновой ценности.
В основу классификации налогов можно класть, во-первых, главные элементы налогов - субъект налога и объект налога, во-вторых, отношение фискальной власти к этим элементам. Смотря по активным субъектам налога или носителям финансовой власти - налоги разделяют на общегосударственные, или просто государственные, и местные (городские, земские и проч.). Но затем те и другие по своему характеру распределяются на более или менее крупные группы.
При анализе классификации налогов исследованы следующие классификации:
1. По виду органа власти, устанавливающего налог (административная классификация);
2. По совпадению юридического и фактического налогоплательщика;
3. Ресурсные налоги;
4. По видам налогоплательщиков;
5.Прочие классификации.
Из анализа можно сделать вывод, что в настоящее время необходимо заметить, что в финансовой науке, а тем более в финансовой практике, до сих пор не установилось общепризнанной системы. Причина этого лежит в том, что признаки, по которым можно классифицировать налоги, весьма разнообразны, и что какие бы общие признаки мы ни приняли за основание для составления отдельных групп, мы непременно натолкнемся на затруднение в том, что одни и те же признаки встречаются в налогах, которые по другим отличиям настолько разнородны, что составить из них одну группу никак невозможно.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. № 146-ФЗ от 17.07.1998 (в ред. От 03.12.2011 №392 ФЗ)// Собрание законодательства Рос.Федерации.-1998.-№136.-- C . 8541-8543
Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: новации в классификации налога и метаморфозы элементов обложения//Налоги и налогообложение.-2014. -№ 7.- С. 662-669.
Березин М.Ю.Развитие системы налогообложения имущества Налогообложение недвижимости/ М. Ю. Березин. М: Велби.-2012.132 с.
Гриценко В.В. Развитие учений о налогообложении//Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2010. -№ 1.- С. 408-419
Имыкшенова Е.А.Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации//Налоговед. -2010. -№ 9. -С. 2-5
Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-М: Прогресс,2007, 304 с.
Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум- М.: Магистр, 2008.-365 с.
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЮрИнфоР, 2009.
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение Учебное пособие / Москва, 2010. Сер. Высшее финансовое образование (8-е издание, переработанное)
Моткина Т.В.Русов С.В. Функции налогов: понятие, классификация//Налоги.-2014.-№11.-с.18-28
Нагаев Г.В. Соотнесение налогов с вновь созданной стоимостью как критерий для их классификации//Финансы и кредит.- 2013. -№ 35. -С. 30-32.
Налоги и налогообложение: учебник. / Под редакцией И.А. Майбурова . Москва, 2012. Сер. Золотой фонд российских учебников (Пятое издание, переработанное и дополненное)
Налоговое право: Учеб. пособие / Кол. авт.; Под ред. Е.М. Ашмариной. М.: Кнорус, 2011.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов//Финансы.-2012.-№7
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.
Попова Н.Ф. К вопросу об административных процедурах в области финансов, налогов и сборов//Современный юрист.-2013.-№1(2).-с.38-50
Рогачевская М.А. Основоположник финансовой науки в России И.И.Тургенев и его опыт теории налогов// Сибирская финансовая школа.-2014.- 104-111.
Романовский М.В.Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Питер ЮГ.-2008.-528 с.
Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. -М.: ЮРАЙТ.-2007.-543 с.
Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. — М.: Издательство НОРМА, 2011.
Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь//Аудит и финансовый анализ. -2010. -№ 2. -С. 8-9.
Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса// Консультант. -2011- № 11 — С.70–72.
Федеральное казначейство: официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ (дата обращения: 05.12.2014)




Приложение
Характеристика основных видов налогов
Вид налога Наименование налога Характеристика Плюсы Минусы
Налоги на имущество Налог на недвижимое имущество Объект налогообложения- земельные участки с находящимися на них строениями и сооружениями. Взимается ежегодно. Налоговая база- стоимостная оценка недвижимости. Невозможность укрытия объекта от налогообложения, возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения Необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей и в коммерческих целях. Налог на транспортные средства Объект налогообложения-средства автомобильного, воздушного и водного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Взимается ежегодно Налоговая база определяется по мощности двигателя. Наличие государственной регистрации транспортных средств. Возможность установления целевого использования собранных сумм (развитие дорожной сети и др.) Постоянная необходимость отслеживать изменения в составе собственников или владельцев транспортных средств. Налог на капитал Объект налогообложения- денежные капиталы юридических и физических лиц. Взимается ежегодно Налоговая база определяется как сумма оплаченной эмиссии акций Легкость учета объекта обложения, поскольку все выпуски акций подлежат обязательной регистрации Невысокая фискальная значимость налога. Налоги на доходы Налог на общую сумму доходов граждан Объект налогообложения- общая сумма доходов гражданина в своей стране и за рубежом. Налог взимается ежегодно. Налоговая база-сумма всех денежных доходов и денежная оценка всех материальных выгод. Ставки прогрессивные. Высокая социальная справедливость. Поддержание системы всеобщего учета и регистрации налогоплательщиков. Большие объемы учетной и отчетной работы для налогоплательщиков, высокие требования к контрольной работе налоговых органов. Объективная неизбежность конфликта с налоговыми интересами других сторон. Налог на дары и наследства Объект налогообложения- имущество и иные активы, передаваемые по воле одного физического лица другим лицам в порядке дарения или наследства. Налоговая база – сумма денежных оценок передаваемого имущества. Использование единой документальной базы с подоходным налогом с граждан и с налогами на имущество. Сложность общего налогового контроля за передачами денежных средств. Высокая степень уклонения от налога. Сложность оценки и конфликтность при оценке материальных активов. Налог на прибыль Объект налогообложения- прибыль предприятий и юридических лиц. Взимается ежегодно. Фиксированная ставка налога Требует тщательной координации с применением налога на общую сумму доходов граждан. Налог на добавленную стоимость Объект налогообложения- разница между выручкой предприятия и суммой его материальных затрат. Взимается ежеквартально или ежемесячно. В ЕС – максимальная унификация правил применения налога. Возможность автоматического стимулирования экспорта Большой объем счетных операций, значительные размеры документооборота. Необходимость постоянного оперативного контроля
Сельскохозяйственный налог Объект налогообложения –условная рента на единицу площади земельного участка Упрощенный учет налоговой базы резко снижает затраты на контроль Ввиду наличия режима льготного налогообложения создает возможности для агрессивного налогового планирования Социальные налоги Объект налогообложения –доходы граждан от собственного труда и предпринимательской деятельности. Налоговая база –сумма всех доходов и вознаграждений лица, полученных им в результате собственной деятельности. Обеспечивает независимый источник финансирования социальных пособий и пенсий. Создает дополнительную нагрузку на фонд заработной платы предприятий, что неблагоприятно отражается на конкурентоспособности производимой ими продукции Налоги на сделки Таможенные пошлины Объект налогообложения – операции по экспорту, импорту или транзиту товаров через государственную границу. Налогооблагаемая база- стоимостное выражение объема каждой партии Простота применения –однократно при пересечении границы. Излишне агрессивное манипулирование ставками таможенных пошлин Объект налогообложения- торговый оборот предприятий розничной торговли. Уплачивается ежемесячно. Налогооблагаемая база- суммарная выручка магазинов, торговых точек Исключение из сферы применения этого налога предприятий материального сектора экономики. Необходимость контроля за ведением учета во множестве точек розничной торговли Акцизы Объект налогообложения- торговый оборот предприятий оптовой и розничной торговли. Уплачивается ежемесячно. Налоговая база – сумма реализации товаров Дает возможность дифференцировать налоговую нагрузку по видам товаров Требует раздельного учета и расчета налога по многим видам товаров Специальные налоговые режимы Единый налог на вмененный доход Объект налогообложения- деятельность по оказанию транспортных услуг, мелкие гостиницы, предприятия торговли, общественного питания и т.д. Налоговая база -физические показатели, характеризующие данный вид деятельности Облегченный режим отчетности. Возможность устанавливать разные уровни налогообложения применительно к местным условиям Множественность учетных показателей, сложность контроля за мелкими предпринимателями

Рогачевская М.А. Основоположник финансовой науки в России И.И.Тургенев и его опыт теории налогов// Сибирская финансовая школа.-2014.- 104-111

Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса// Консультант. -2011- № 11 — С.70–72

Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-М: Прогресс,2011, 304 с.

Моткина Т.В.Русов С.В. Функции налогов: понятие, классификация//Налоги.-2014.-№11.-с.18-28

Романовский М.В.Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Питер ЮГ.-2008.-528 с

Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие –М.: Прогресс,2007.- 304с.
Гриценко В.В. Развитие учений о налогообложении//Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право.- 2010. -№ 1. -С. 408-419

Имыкшенова Е.А.Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации//Налоговед. -2010. -№ 9. -С. 2-5

Составлено автором по материалам исполнения консолидированного бюджета РФ.- Официальный сайт Федерального казначейства РФ.-2014г.- (http:// www.roskazna.ru)
Федосимов Б.А. Классификация налогов и их математическая взаимосвязь//Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С. 8-9.

Нагаев Г.В. Соотнесение налогов с вновь созданной стоимостью как критерий для их классификации//Финансы и кредит. 2013. № 35. С. 30-32.

Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. — М.: Издательство НОРМА, 2011
Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: новации в классификации налога и метаморфозы элементов обложения//Налоги и налогообложение.-2014. -№ 7.- С. 662-669.

Березин М.Ю.Развитие системы налогообложения имущества Налогообложение недвижимости/ М. Ю. Березин. М: Велби.-2012.132 с.













2



Земельный налог, Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог

НДС,Акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, госпошлина

Местные налоги

Региональные налоги

Федеральные налоги