Аудит денежных средств. (на примере...)

Отчетность о движении денежных средств отражается в форме №4.В 2010 году ООО «Веста» успешно прошла проверку независимыми аудиторами (ООО «Аудит-Эксперт»). По результатам проверки выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету денежных средств.Основными источниками аудиторской информации при проверке денежных средств ООО «Веста» были: кассовая книга;отчеты кассира;приходные и расходные кассовые ордера;журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;авансовые отчеты;оправдательные документы к кассовым документам;договор банковского счета;платежные поручения, требования;чековая книжка;кредитные договоры;реестры чеков;выписки банков;бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);отчет о движении денежных средств (форма №4) и другие.Сначала аудиторами был рассчитан показатель – степень аудиторского риска. Определив степень аудиторского риска, можно перейти к расчету уровня существенности. Расчет осуществлялся с учетом методики, рекомендованной стандартами.Таблица 1Расчет уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя, тысяч рублейДоля, %Уровень существенности для базового показателяОсновные средства283514Дебиторская задолженность 10255Денежные средства2354Собственный капитал 3051031Кредиторская задолженность 721Балансовая прибыль93109Итого790-64Единый показатель уровня существенности: 60 : 6 = 10. Разброс индивидуальных значений существенности довольно велик, и все они сильно отличаются от среднего. Следовательно, не имеет смысла исключать какие-либо величины из дальнейших расчетов.Денежные средства составляют 0,29% от валюты баланса. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на их уровень не выявлено. Нет подозрений на мошенничество, не было недостач или потерь, злоупотреблений, нет выявленных ошибок в прошлых периодах. При расчете трудоемкости аудиторской проверки ООО «Веста» принимались во внимание следующие факторы (таблица 2):Таблица 2Определение трудоемкости проверки денежных средствНаименование фактораОписаниеПовышает трудоемкостьПонижает трудоемкостьКоличество операцийСреднеенет+Наличие особых видов операций Нетнет+Система учетаАвтоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCELнет+Анализ результатов прошлых проверок Нет замечаний в части учета денежных средствнет+Аудиторские рискиНизкиенет+Организация документооборота, квалификация персоналаНет утвержденного графика документооборота.Квалификация персонала средняя+нетРеорганизация (слияние, выделение) в отчетном периодеНе имели местанет+На основании расчетов уровня существенности, анализа контрольной среды, аудиторских рисков и других рассмотренных выше факторов была подготовлена программа аудита денежных средств, включающая следующий перечень аудиторских процедур. Рассмотрим в следующей таблице.Таблица 3Программа аудита денежных средств в ООО «Веста»Проверяемая организация: ООО «Веста» Отчетный период: 2009 годСекция: денежные средстваТрудоемкость проверки, всего 380 часовТрудоемкость проверкисекции 110 часовСостав аудиторской группы: Смирнов С.В., Радугина Р.Ф., Мальцева Н.А.Руководитель проверки: Смирнов С.В.Планируемый аудиторский риск: низкий№Перечень проверяемых вопросовСсылка на аудиторские процедурыРабочие документыаудитора1Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности ибухгалтерского учетаПроверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2009 с остатками по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и других на 1.01.2009. Лист контроля № 12Аудит оформления первичных учетных документовПроверка приходных и расходных ордеров, платежных поручений, требований, чеков, авансовых отчетов и так далееРД №13Проверка операций по поступлению денежных средствПроверка договоров с юридическими лицамиПроверочный лист №24Проверка операций по выбытию денежных средствПроверка расходных кассовых ордеров, выписок банкаРД №25Проверка порядка отражения операций по учету денежных средств счетах бухгалтерского учетаПроверка наличия таких операций на счетах в журнале регистрации хозяйственных операцийРД №36Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательстваСравнение содержания учетной политики в части денежных средствЛист контроля № 27Правильность ведения аналитического учетаПроверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 50, 51 рабочему плану счетов, наличие информации по объектамЛист контроля № 3Следующими по программе процедурами предусмотрен аудит первичных документов учета денежных средств. При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. Расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга были проверены сплошным методом, остальные документы – выборочно. На первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствуют печати. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было.Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета денежных средств приведены ниже в виде рабочего документа.Таблица 4Сравнение данных главной книги с балансом ПоказательПо главной книге на 01.01.2009По главной книге на 31.12.2009Счет 50, 5124200По строчке 261 формы 124200Расхождения00Таким образом, по данной главе можно сделать вывод, что в организации ООО «Веста» при проведении годовой аудиторской проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета денежных средств выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было.По результатам проверки ООО «Веста» было выдано чистое аудиторское заключение за 2009 год работы организации, в частности по учету денежных средств.ЗаключениеВ ходе сделанной работы получены следующие выводы:Во-первых, учет денежных средств представляет важный участок работы на предприятии, связанный с получением подробной информации о деятельности предприятия и ее результатах. А как следствие этого важным аспектом является и проведение непосредственно аудита денежных средств.Во-вторых, следует отметить, что непосредственный процесс аудита денежных средств занимает одно из главных мест в процессе проведения общего аудита любого предприятия.Чтобы получить необходимые доказательства и в дальнейшем составить свое профессиональное мнение по деятельности организации, в частности учета денежных средств аудитору следует изучить множество вопросов, касающихся непосредственно получения аудиторских доказательств. На основании проведенной проверки руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета денежных средств, о правильности отчислений расходования сумм и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет такого участка, как денежные средства. Аудитор в ходе проверки выявляет нарушения, искажения и исправления различного характера. Аудиторская фирма при выявлении ошибок может давать конкретные рекомендации для определенного участка деятельности организации. В-третьих, на изучаемом объекте исследования – ООО «Веста» при проведении годовой аудиторской проверки внешними независимыми аудиторами нарушений в части учета денежных средств выявлено не было. Так, например, на первичных документах были проставлены обязательные реквизиты, присутствовали печати, подписи ответственных лиц. Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам. Расхождений выявлено не было.По результатам проверки ООО «Веста» было выдано чистое аудиторское заключение работы организации, в частности по учету денежных средств.В-четвертых, хочется отметить также тот факт, что эффективности аудиторской работы способствуют не только профессионализм и компетентность аудитора,но и доброжелательность, лояльность по отношению к клиенту, а также ответственность аудитора за последствия его проверок.Результаты аудиторской проверки состоят не только в выявлении ошибок и констатации соответствующих фактов, но и в помощи, оказываемой клиенту со стороны аудитора для их устранения. В итоге будет достигнута общая цель - достоверное отражение вбухгалтерской отчетности финансового состояния клиента, в частности – денежных средств.Список использованной литературыФедеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008года №307-ФЗФедеральный закон от 21.11.1996года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94нФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.- Ростов «Феникс», 2007.-217с.Аудит: Учебник для вузов. Под ред.проф. В.И. Подольского.: 3-е изд., перер.и допол. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.Бородина В.В. «Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность» // Журнал «Аудиторские ведомости». – 2009 – № 10 Горожанина Е.А. Аудит, 2008. – Изд-во «Дашков и К». – 368с.Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемптер В.Б., Принцева С.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник 2 –е изд., перер. И доп.. – СПб «Юридический центр Пресс», 2006. -680с.Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: университетская серия, 2008 – 256с.Лебедева Е.М. Аудит, изд-во «Академия», 2009 – 176с.Резин Н.Г. «Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций» // Журнал «Консультант бухгалтера». – 2008. – №4Подольский В.И. Аудит. – «Юнити-Дана», 2008. – 368с.Соколенко А.А. Организация учета денежных средств и расчетных операций, 2008. – Феникс. – 219с.Терентьева М.М. Аудит, 2010. – «Феникс». – 316с.Тимофеева А. «Ответственность кассира за нарушения порядка работы с денежными средствами» // Журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск». – 2010 – №11ПриложениеВопросы для проведения аудиторской проверки№ п/пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запросить1Предприятие имеет один расчетный счетДаДоговор с банком, выписки банка, первичные документыНет Договор с банком, выписки банка, первичные документы2Предприятие имеет валютный счетДаДоговорНет3Предприятие имеет один валютный счетДаДоговор с банком, выписки банка, первичные документыНет Договор с банком, выписки банка, первичные документы4Предприятие получает валюту на командировочные расходыДаЗаявки на приобретение валютыНет5Предприятие использует аккредитивную форму расчетовДаДоговоры на открытие аккредитиваНет6В каком размере банком установлен лимит денег в кассеЛимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком7Кому предоставлено право подписи приходных и расходных ордеров в качестве главного бухгалтераТолько главному бухгалтеру / Уполномоченному лицу (лицам)Образец подписи руководителя8Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственностиДаДоговор с кассиром о полной материальной ответственностиНет9Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)ДаКарточки учета основных средств на ККМ и платежные документыНет10Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органахДаКарточки регистрации ККМ в налоговых органахНет11Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемый периодДаНет12Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассыДаАкт ревизии кассыНет13Ведется ли на предприятии кассовая книгаДаКассовая книгаНет14Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятиюДаУтвержденный список лицНет