Понятие налоговых правонарушений и их виды

Юридически раздробив бизнес, «оптимизаторы» не придают значения тому, что деятельность ранее и вновь созданных организаций ведется по одному адресу, все организации арендуют одни и те же помещения, совместно используют основные средства и кадровый персонал и т.п. В итоге у налоговиков прибавляется доводов, свидетельствующих о применении схемы. Если фактор нахождения по одному адресу носит чисто формальный характер (хотя активно используется контролирующими органами как доказательство единства созданных структур) и сам по себе еще ни о чем не свидетельствует, то иные факты совместного использования организациями ресурсов наводит на серьезные подозрения. Так, налоговые органы окончательно убедятся в наличии схемы, если столкнутся с такими обстоятельствами, как работа организаций в едином режиме, наличие общих помещений для деятельности, найм фактически одного и того же персонала. При таком «букете» весьма велика вероятность убедить суд в недобросовестности налогоплательщика. Кроме того, поводом для подозрений является множество других факторов (общие контрагенты, общие работники, отсутствие деловой цели в создании новых организаций и др.)[10]. Прогноз дальнейшего развития экономической ситуации в стране позволяет сделать вывод о необходимости продолжения реформы в целях наведения порядка в области взимания налогов и в целом в сфере формирования доходной и осуществления расходной частей государственных и муниципальных бюджетов всех уровней, а также государственных внебюджетных фондов.На этапе становления инновационной экономики, когда преобладающими в доходной части бюджета будут именно налоговые платежи, взимаемые в производственных, а не в сырьевых секторах экономики, стране потребуется эффективная, а главное, отлаженная система противодействия налоговой (финансовой) преступности, основы которой должны быть заложены уже на современном этапе. В области противодействия правонарушениям в сфере государственных финансов можно выделить следующие три основных направления деятельности [11-12] – рис. 3.1:1) финансовая разведка – это деятельность по аналитической обработке информации о финансово-хозяйственной деятельности резидентов и нерезидентов в целях выявления подозрительных финансовых операций и сделок на основе разработанных критериев. Эту функцию в России в настоящее время осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг). Следует отметить, что он не наделен полномочиями по проведению оперативно-розыскной деятельности (далее – ОРД), а осуществляет информационно-аналитическую деятельность в рассматриваемой сфере. В случае выявления подозрительных сделок или операций он передает соответствующие материалы о них в органы, уполномоченные производить ОРД или предварительное расследование;Рис. 3.1 - Основные направления деятельности в области противодействия правонарушениям в сфере государственных финансов2) финансовый контроль – это деятельность по проверке (аудиту) финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этой функцией наделены различные органы государственного финансового контроля. В сфере налогообложения эта функция реализуется налоговым органом в рамках полномочий по осуществлению налогового администрирования и налогового контроля. В области контроля за исполнением федерального бюджета ее реализация возложена на Счетную палату Российской Федерации. Органы государственного финансового контроля также не наделены полномочиями по проведению оперативно-розыскной деятельности, а функция выявления финансовых преступлений для них является сопутствующей. В случае выявления признаков преступления эти органы также передают материалы в органы предварительного расследования; 3) выявление и раскрытие финансовых преступлений методами и средствами оперативно-розыскной деятельности – это особого вида государственная деятельность, осуществляемая преимущественно негласно оперативными подразделениями уполномоченных на то государственных органов путем проведения оперативно-розыскных мероприятий [13]. Если обратиться к официальной статистике, то она свидетельствует о том, что не более 8% налоговых преступлений выявляются по результатам проверок налоговых органов. Подавляющее же большинство преступлений (около 85%) выявлялось органами внутренних дел, которые были уполномочены проводить ОРД в рассматриваемой сфере. И эти статистические показатели оставались устойчивыми на протяжении многих лет. Относительно невысокая выявляемость преступлений налоговым органом обусловлена тем, что, как уже было отмечено выше, основная задача налоговых органов состоит не в противодействии налоговой преступности, а в контроле (проверке) правильности исчисления налогоплательщиками сумм налогов, исходя из представленных ими документов бухгалтерской и налоговой отчетности, в доначислении выявленных недоимок по ним и привлечении виновных к налоговой ответственности. Для реализации этих задач налоговый орган наделен полномочиями по проведению мероприятий налогового контроля, которые не являются оперативно-розыскными мероприятиями. Основным выводом из вышеизложенного является то, что преломления тенденции увеличения масштабов распространения налоговых правонарушений невозможно добиться только ужесточением налогового контроля, который к тому же в последнее время ослабляется. В этой связи должны стать востребованными способы трансформации факторов, определяющих налоговое поведение. Перед такой трансформацией должны быть поставлены задачи, несколько схожие с задачами по предупреждению налоговых правонарушений [14-15]:1. Воздействие на причины и условия, способствующие совершению налоговых правонарушений.2. Предупреждение видов и форм преступного поведения в сфере налогообложения, предупреждение налоговых правонарушений определенными лицами или группами лиц (криминологическая профилактика).ЗаключениеС экономической точки зрения можно выделить три типа поведения налогоплательщика. Во-первых, исполнение налоговой обязанности в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, переплата налогов, а также намеренный отказ от использования различных минимизационных схем. Третий тип поведения налогоплательщика представляет собой минимизацию налогов как законным, так и противоправным путем.По результатам проведенных проверок в 2014 году было выявлено 213 511 правонарушений. При этом большая часть выявленных правонарушений относится к нарушениям обязательных требований законодательства - 99,7% от общего количества , выявленных правонарушений, что соответствует 2013 году. Дела об административных правонарушениях были возбуждены по результатам 123,8 тыс. проверок, административные наказания наложены по iрезультатам 118,7 тыс. проверок.В 2014 году налоговыми органами установлено 125 тыс. нарушений, из них 85,8% или 107 тыс. нарушений установлено в части неприменения контрольно-кассовой техники (применения контрольно-кассовой техники, несоответствующей установленным требованиям, а также с нарушением порядка и условий ее регистрации и применения), 12,9% ;или 16 тыс. нарушений в части полноты учета выручки денежных средств и 1,3% или 1,5 тыс. нарушений, связанных с неиспользованием специальных банковских счетов.Для контролеров обычно нетрудно распознать ситуацию, в которой налогоплательщик действует недобросовестно. Первый факт, на который они обращают внимание в ходе выявления схемы, состоит в том, что несколько организаций, применяющих специальные налоговые режимы, являются взаимозависимыми. Это обстоятельство сразу наводит налоговые органы на мысль, что отношения взаимозависимости способствуют необоснованному применению таких режимов. Справедливости ради стоит заметить, что сам факт взаимозависимости организаций не может безусловно свидетельствовать об их недобросовестности, он все-таки выступает в роли своеобразной «отправной точки» по раскрытию налоговой схемы, в роли сигнала инспекторам к тому, что у налогоплательщика что-то нечисто. Уяснив для себя, что организации взаимозависимы, налоговики начинают «копать дальше». Очень опасный показатель, подтверждающий, по их мнению, недобросовестное поведение налогоплательщика - одна производственная база и общие затраты нескольких организаций. Юридически раздробив бизнес, «оптимизаторы» не придают значения тому, что деятельность ранее и вновь созданных организаций ведется по одному адресу, все организации арендуют одни и те же помещения, совместно используют основные средства и кадровый персонал и т.п. В итоге у налоговиков прибавляется доводов, свидетельствующих о применении схемы. ЛитератураНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) (31 июля 1998 г.) Борисов А. Н. Новые принципы определения цен для целей налогообложения. Комментарий к главам 14(1)-14(6) части 1 Налогового кодекса РФ – М.:Деловой двор, 2012. – 216 с.Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов (под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", "Омега-Л", 2010. – 200 с.Гейц И. В. Вычеты, уменьшающие НДФЛ – М.: Дело и Сервис, 2012. – 128 с.Епифанов О. В., Сальникова Л. В. Единый социальный налог – М.:Экзамен, 2005. – 144 с.Зрелов А.П. 1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика. - "Юрайт-Издат", 2007 г . – 350 с.Игнатушина А. В., Архипова А. В. Азбука налогового консультанта – М.:Феникс, 2012. – 192 с.Косолапов А. И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса: Комментарий к главам 26.2 и 26.3 НК РФ (вводный) – М.:Издательство экономико-правовой литературы, Омега-Л, 2002. – 64 с.Мешалкин В. К. Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная – М.:АйСи Групп, 2007. – 216 с. Мешалкин В. К. Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная – М.:АйСи Групп, 2009. – 216 с.Нагорная Э. Н. Налоговые споры. Оценка доказательств в суде – М.:Юстицинформ, 2009. – 528 с.Нагорная Э. Н. Налоговые споры. Оценка доказательств в суде – М.:Юстицинформ, 2012. – 528 с.Налог на доходы физических лиц в 2012 году – М.:Омега-Л, 2012. – 144 с.Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. - СП б: Питер, 2010 – 350 с.Налогообложение доходов физических лиц. Ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов – М.:Налоги и финансовое право, Омега-Л, 2011. – 264 с.Практическая налоговая энциклопедия. Том 8. Понятие и состав налогового правонарушения. Условия привлечения налогоплательщика и налогового агента к ответственности (под ред. Брызгалина А.В. - 2005-2013 г.)