Актуальные проблемы сближения налогового и бухгалтерского учета в налогообложении прибыли организаций и пути их решения

Для ведения налогового учета в бухгалтерии выделена должность – бухгалтер по налоговому учету. Согласно рабочего плана счетов учет финансовых результатов осуществляется на счетах 90, 91, 99, 84.
К счету 90 на предприятии открыты субсчета:
90.1 – выручка;
90.2 – себестоимость;
90.3 – НДС;
90.8 – управленческие расходы;
90.9 – финансовый результат.
К счету 91 открыты субсчета:
91.1 – прочие доходы;
91.2 – прочие расходы;
91.9 – финансовый результат.
К счетам 99 и 84 дополнительные субсчета не предусмотрены.
Рассмотрев порядок формирования прибыли от продаж, был сделан вывод, что данные о выручке по видам деятельности содержатся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.1. Данные по НДС отражаются в анализе счета 90. НДС по видам деятельности на предприятии не формируется. Данные о себестоимости приведены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.2. Валовая прибыль определяется как разность между выручкой без НДС и себестоимостью. Было установлено, что в 2013 году предприятие получило валовую прибыль в сумме 1 543 982,6 руб., при этом прибыльным направлением деятельности является продажа товаров.
По оказанию монтажных работ и техническому обслуживанию предприятие получило убыток. Данные об управленческих расходах приведены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 26, однако не в разрезе видов деятельности, а по направлениям расходования средств. Анализ прибыли от продаж показал, что в 2014 году предприятие получило прибыль в сумме 453 153,54 руб. При этом по монтажным работам был убыток в сумме 325 831,92 руб., по техническому обслуживанию – 286 553,52 руб., а по реализации товаров предприятие ООО «АЗА-С» получило прибыль в сумме 1 065 538,98 руб.
Анализ формирования прибыли до налогообложения показал, что за анализируемый период у предприятия были только прочие расходы в сумме 11 820 руб., то есть от прочей деятельности предприятие получило убыток в сумме 11 820 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2 (см. прил. 12). Прибыль до налогообложения составила 441 333,54 руб. Налог на прибыль составил 88 266,71 руб. (см. прил. 14), а чистая прибыль составила 353 066,83 руб.
На предприятии ООО «АЗА-С» налоговый учет ведется на основании бухгалтерского. При этом формы регистров по формированию налога на прибыль не разработаны. В связи с этим стал актуальным вопрос разработки регистров налогового учета как элемента внутреннего контроля при расчетах налога на прибыль. Были разработаны следующие регистры:
- Регистр налогового учета «Формирование финансового результата по прочей деятельности»;
- Регистр налогового учета «Формирование прибыли до налогообложения»;
- Регистр налогового учета «Расчет налога на прибыль».
Также была разработана методика проверки расчета налога на прибыль. По итогам применения данной проверки нарушений в расчете налога на предприятии ООО «АЗА-С» не было выявлено.



Приложения
Приложение 1
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.1 Виды номенклатуры за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...> 12 272 605,25   Монтажные и пусконаладочные работы 2 771 920,95 Товар 7 315 554,50 Техническое обслуживание оборудования 2 185 129,80 Итого развернутое     Итого 12 272 605,25 12 272 605,25









Приложение 2
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.1 Виды номенклатуры за 2014 г. ООО "АЗА-С" Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Монтажные и пусконаладочные работы 2 658 236,50 Техническое обслуживание оборудования 2 466 989,80 Товар 6 601 850,17 Итого развернутое     Итого 11 727 076,47 11 727 076,47


Приложение 3

Анализ счета: 90 за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов       В валюте В валюте Сальдо на начало периода 20 4 200 261,08 26 1 539 121,28 41 4 241 568,75 62 12 272 605,25 68 1 872 092,39 90 24 125 648,75 24 125 648,75 99 1 875 562,45 1 456 000,70 Обороты за период 37 854 254,70 37 854 254,70 Сальдо на конец периода






Приложение 4
Анализ счета: 90 за 2014 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов       В валюте В валюте Сальдо на начало периода 20 4 385 855,38 26 1 090 829,06 41 4 008 362,35 62 11 727 076,47 68 1 788 876,14 90 23 000 999,40 23 000 999,40 99 2 523 179,05 2 070 025,51 Обороты за период 36 798 101,38 36 798 101,38 Сальдо на конец периода







Приложение 5
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.2 Виды номенклатуры за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...>   8 441 829,83 Заработная плата 53 564,58 Лицензия 7 085,82 Монтажные работы 2 499 490,70 Товар 4 241 568,75 Услуги 1 640 119,98 Итого развернутое     Итого 8 441 829,83 8 441 829,83






Приложение 6

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90.2 Виды номенклатуры за 2014 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...>   8 394 217,73 Лицензия 2 876,23 Монтажные работы 4 382 979,15 Товар 4 008 362,35 Итого развернутое     Итого 8 394 217,73 8 394 217,73







Приложение 7
Анализ счета: 90.8 за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов       В валюте В валюте Сальдо на начало периода 26 1 539 121,28 90 1 539 121,28 Обороты за период 1 539 121,28 1 539 121,28 Сальдо на конец периода








Приложение 8

Анализ счета: 90.8 за 2014 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов       В валюте В валюте Сальдо на начало периода 26 1 090 829,06 90 1 090 829,06 Обороты за период 1 090 829,06 1 090 829,06 Сальдо на конец периода








Приложение 9
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 26 Общехоз. затраты; Подразделения за 2012 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...> 1 539 121,28 <...> 1 539 121,28 Аренда 339 421,58 Основное подразделение 339 421,58 Доставка товара 2 311,69 Основное подразделение 2 311,69 Заработная плата 720 461,60 Директорат 15 456,00 Основное подразделение 705 005,60 Интернет 128 986,05 Основное подразделение 128 986,05 Информационные услуги 104 241,22 Основное подразделение 104 241,22 Материалы 54660,14 <...> 54660,14 Налоги с ФОТ 189 039,00 Основное подразделение 189 039,00 Итого развернутое     Итого 1 539 121,28 1 539 121,28






Приложение 10
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 26 Общехоз. затраты; Подразделения за 2012 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...> 1 090 829,06 <...> 1 090 829,06 Аренда 289 421,58 Основное подразделение 289 421,58 Доставка товара 1 022,69 Основное подразделение 1 022,69 Заработная плата 617 461,60 Директорат 10 456,00 Основное подразделение 607 005,60 Интернет 88 983,05 Основное подразделение 88 983,05 Информационные услуги 19 600,00 Основное подразделение 19 600,00 Материалы 660,14 <...> 660,14 Налоги с ФОТ 73 680,00 Основное подразделение 73 680,00 Итого развернутое     Итого 1 090 829,06 1 090 829,06






Приложение 11
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 91.2 Прочие доходы и расходы за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...> 13 624,00 Вода 800,00 Налоги 46,00 Услуги банка 12 778,00 Итого развернутое     Итого 13 624,00 13 624,00






Приложение 12
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 91.2 Прочие доходы и расходы за 2014 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода   Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит <...> 11 820,00 Услуги банка 11 820,00 Итого развернутое     Итого 11 820,00 11 820,00






Приложение 13
Анализ счета: 99 за 2013 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов       В валюте В валюте Сальдо на начало периода 68 81 187,55 84 324 750,20 90 1 456 000,70 1 875 562,45 91 13 624,00 Обороты за период 1 875 562,45 1 875 562,45 Сальдо на конец периода






Приложение 14
Анализ счета: 99 за 2014 г. ООО "АЗА-С" Единица измерения: рубль (код по ОКЕИ 383) Счет С кред. счетов В дебет счетов С кред. счетов В дебет счетов В валюте В валюте Сальдо на начало периода 68 88 266,71 84 353066,83 90 2 070 025,51 2 523 179,05 91 11 820,00 Обороты за период 2 523 179,05 2 523 179,05 Сальдо на конец периода
Приложение 15

Регистр налогового учета «Формирование финансового результата от основной деятельности»
Показатель Источник информации из бухгалтерского учета Сумма в бухгалтерском учете, руб. Сумма в налоговом учете, руб. Разница Причина Влияние Выручка, в том числе: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1 11 727 076,5 11 727 076,5 - Монтажные и пусконаладочные работы   2 658 236,5 2 658 236,5 - Техническое обслуживание оборудования   2 466 989,8 2 466 989,8 - Товар   6 601 850,17 6 601 850,17 - Другой вид деятельности - - - НДС, в том числе: Анализ счета 90 1 788 876,14 1 788 876,14 - Монтажные и пусконаладочные работы   4 054 93,72 4 054 93,72 - Техническое обслуживание оборудования   376 320,49 376 320,49 - Товар   1 007 061,93 1 007 061,93 - Другой вид деятельности - - - Выручка без НДС, в том числе:   9 938 200,33 9 938 200,33 - Монтажные и пусконаладочные работы   2 252 742,78 2 252 742,78 - Техническое обслуживание оборудования   2 090 669,31 2 090 669,31 - Товар   5 594 788,24 5 594 788,24 - Другой вид деятельности - - - Себестоимость, в том числе: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.2 8 394 217,73 8 394 217,73 - Монтажные и пусконаладочные работы 2 282 025,38 2 282 025,38 - Техническое обслуживание оборудования 2 103 830 2 103 830 - Товар 4 008 362,35 4 008 362,35 - Другой вид деятельности - - - Валовая прибыль, в том числе: 1 543 982,6 1 543 982,6 - Монтажные и пусконаладочные работы -292 82,60 -292 82,60 - Техническое обслуживание оборудования -13 160,69 -13 160,69 - Товар 1 586 425,89 1 586 425,89 - Другой вид деятельности - - - Управленческие расходы, в том числе: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 1 090 829,06 1 090 829,06 - Монтажные и пусконаладочные работы 296 549,32 296 549,32 - Техническое обслуживание оборудования   273 392,83 273 392,83 - Товар   520 886,91 520 886,91 - Другой вид деятельности - - - Прибыль от продаж, в том числе:   453 153,54 453 153,54 - Монтажные и   -325 831,92 -325 831,92 - пусконаладочные работы Техническое обслуживание оборудования   -286 553,52 -286 553,52 - Товар   1 065 538,98 1 065 538,98 - Другой вид деятельности - - -












22



Главный бухгалтер

Начальник склада


Генеральный директор

Главный инженер


Начальник отдела
закупок

Бригадир 1

Менеджер по закупкам

Кладовщик - грузчик

2 бухгалтера

Бригадир 2

Производитель работ (прораб)

6 рабочих

5 рабочих

Основные задачи бухгалтерского учета на предприятии ООО «АЗА-С»

1. формирование полной и достоверной информации о процессах и результатах деятельности ООО «АЗА-С», необходимой учредителям, а также инвесторам, кредиторам и другим пользователям

2. обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью

3. обеспечение контроля за наличием и движением имущества, капитала и обязательств ООО «АЗА-С», а также за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов

4. своевременное предотвращение отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «АЗА-С» и выявление резервов для обеспечения финансовой устойчивости

Можно утверждать, что поставленные задачи демонстрируют направленность всей системы бухгалтерского учета ООО «АЗА-С» на обеспечение:

интересов собственников ООО «АЗА-С», которые выражаются в сохранности их имущества и возможности его приумножения;
эффективного управления ООО «АЗА-С», которое достигается в том числе и посредством жесткого контроля за выполнением намеченных показателей;
возможности формирования различных финансовых результатов, которые позволяют оценить экономические и юридические последствия хозяйственных операций предприятия.

Бухгалтер по учету материалов и калькуляции

Бухгалтер по налоговому учету

Главный бухгалтер

Задачи бухгалтерской службы

Бюджетирование

Работа с кредитными финансовыми структурами

Оценка и планирование финансового состояния предприятия

Выработка и реализация инвестиционной политики предприятия

Оперативное управление финансами предприятия

Бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий учет

Финансово-экономический анализ

(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный:



(расшифровка подписи)

(подпись)

(должность)



Ответственный: