Аудит бухгалтерской отчетности

Далее проведем аудит взаимоувязки показателей отчетности (см. табл. 2.21).

Таблица 2.21
Рабочий документ «Аудит взаимоувязки показателей отчетности и отчетности» (РД-8)
Этап проверки Результат Комментарий Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах Расхождений не выявлено Нераспределенная прибыль на начало года - Нераспределенная прибыль на конец года = Чистая прибыль
8844 – 7949 = 895 тыс. руб.
9679 – 8844 = 835 тыс.руб.
Таким образом, отклонений не выявлено. На следующем этапе проводится аудит порядка составления форм отчетности (см. табл. 2.22).

Таблица 2.22
Рабочий документ «Аудит тождественности данных учета и отчетности» (РД-9)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Проверка применения формы баланса и отчета о финансовых результатах, утвержденной МинФином РФ Да Применяются действующие формы 2. Проверка порядка отражения сумм по статьям формы, отсутствия арифметических ошибок, соблюдения требований законодательства о порядке заполнения статей отчетности и занесения обязательных реквизитов Нарушений не выявлено 3. Проверка правильности проведения реформации баланса и формирования финансового результата Проводится правильно - 4. Проверка порядка составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности В соответствии с законодательством -
При проверке отчетности было установлено, что предприятием используется типовые формы отчетности, все реквизиты заполняются.

2.4. Выводы и рекомендации по результатам проверки

Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика. Было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 2.23):

Таблица 2.23
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-10)
Этап аудита и нормативный акт Выявленное нарушение Пути устранения рекомендации Проверка учетной политики
(ПБУ 1/2008 п. 4-5) Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике
Выявленные нарушения, кроме последнего являются качественными оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. А искажение отчетности является существенным, в связи с этим предприятию выдается отрицательное аудиторское заключение (см. прил. 3).




Заключение


В соответствии с поставленной целью аудита отчетности были решены такие задачи, как рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования составления отчетности, изучено содержание отчетности, основные требования, предъявляемые к ней, порядок составления и предоставления.
Далее была изучена характеристика деятельности ООО «КЛИНАВТОТРАНС». ООО «КЛИНАВТОТРАНС» - современное предприятие, действующее на рынке г. Москвы уже почти 7 лет. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности являются транспортно-экспедиционные услуги по России.
ООО «КЛИНАВТОТРАНС» имеет в собственности несколько автомобилей, а также заключает договоры с водителями с собственным авто, среди которых есть бортовые, тентованные автомобили разной грузоподъемности.
Далее было определено, что на предприятии ООО «КЛИНАВТОТРАНС» утверждена учетная политика. Бухгалтерский учет в ООО «КЛИНАВТОТРАНС» ведется главным бухгалтером. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
Затем было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
Далее проводилась проверка по существу. На первом этапе проверки была выполнена оценка соблюдения законодательства предприятием в части составления отчетности. Нарушений на данном этапе не было выявлено. Затем была проведена проверка документального оформления. По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных. Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета. Было установлено, что предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
После этого проводилась проверка корректности формирования основных форм отчетности. Было определено, что предприятие применяет типовые формы отчетности, взаимоувязка показателей нарушений не выявила.
Далее были предложены рекомендации по совершенствованию, в частности было предложено:
регулярное проведение инвентаризаций;
организация документооборота;
улучшение аналитического и управленческого учета;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции.
Реализация всех рекомендаций позволит ООО «КЛИНАВТОТРАНС» существенно повысить качество учета, что положительно скажется на эффективности деятельности.





Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2015;
Булыга Р. П. Булыга, Р. П. Аудит [Электронный ресурс]: учебник / под ред. Р. П. Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.
Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. – М.: Экономика, 2012. – 544 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2014. – 457с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2012
Волков О.И. Экономика предприятия: Курс лекций / О.И. Волков, В.К. Скляренко. - М. : ИНФРА-М, 2013$
Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2013.- 360 с.
Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебник для вузов / В. П. Грузинов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М : Юнити-Дана, 2013. - 795 с
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 214 с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2012. – 688 с.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 640 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2015. – 394с.
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2014. - М.: АйСи Групп, 2015. – 644 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2012. – 216 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2015. – 774с.
Савин А. А. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. - 188 с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
Федоренко И. В. Аудит: расширяем границы науки (теория и методология): Монография / И.В. Федоренко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 100 с.
Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. – М.: Феникс, 2010.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» http://slovari.yandex.ru/dict/economic
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.


Приложения
Приложение 1
Лист тестирования системы внутреннего контроля
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет финансовых вложений 4 1.1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли в организации бухгалтерия 5 2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр
дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Опрос бухгалтерии 2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация у 1 2 3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации
Продолжение приложения 1 4. Документируются ли операции? 2 1 4.1. У организации имеются договора? + Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и
печати со стороны организации Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли в организации система внутреннего контроля? 1 2 5.1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями? 3 2 6.1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.2. проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии 6.3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + В организации не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии 6.4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.5. Проводится ли арифметическая проверка учета? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7

Приложение 2
Аудиторское заключение



Приложение 3
Отчетность организации
















































































Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ. Ст. 3
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2012. С. 654-657












2



Отчетность

Классификация отчётности по видам


Статистическая

Оперативная

Налоговая

Бухгалтерская

Классификация отчётности по срокам представления


Нормативная

Срочная

Классификация отчётности по периодичности представления

Нормативная

Срочная

Классификация отчётности по строению

На дату

За период
















ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»


Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»


определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица














Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по перевозкам

Зам ген дир вопросам экономического развития

Финансовый директор

Отдел продаж


Ремонтный цех

Транспортный цех


Бухгалтерия

Собрание участников

Финансовый отдел