9056.4 Роль информации и значение внутреннего аудита в системе бухгалтерского учета на предприятии

Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.Проверку аудитор разбивает на несколько этапов. Внутренний аудит начинают с детального ознакомления с внутренними распорядительными документами, регулирующими бухгалтерский учет предприятия.Такими документами являются учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета, применяемые на предприятии формы первичных документов и т.д. Далее внутреннему аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление хозяйственных операций проверить порядок оформления первичных документов.При различных формах ведения и автоматизации бухгалтерского учета на предприятии применяются различные аудиторские процедуры. При автоматизированной форме бухгалтерского учета, вне зависимости от применяемых систем автоматизации формируется база данных, которая содержит массив бухгалтерских записей. На основании этого массива составляются синтетические и аналитические регистры. Любая запись в структуре этого файла обычно включает: дату операции, сумму, содержание операции, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и ссылку на партнера (покупателя и т.д.).Проверка (сплошная или выборочная) необходима. В процессе такого рода проверки подтверждается правильность расчета итоговых оборотов, остатков бухгалтерских регистров. Она совершенно несложна, что связано с тем, что вся информация необходимая для этой работы содержится в используемой базе данных бухгалтерии. После сравнения полученных результатов с данными бухгалтерии и проведения контрольных расчетов аудитору следует сформировать таблицу рассогласований для дальнейшего анализа. Если данные, полученные результаты, не будут отличаться от расчетов бухгалтерии, тем не менее, аудитор не может быть вполне уверен в достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета предприятия и в отсутствии в нем ошибок и нарушений. Выполнение аналитических процедур производится в несколько этапов, включающих:- определение цели процедуры;- выбор вида процедуры;- выполнение процедуры;- анализ результатов выполнения процедуры.Далее приведем пример рабочего документа аудитора.Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что вся существенная информация о начисленной заработной плате, а также информация, раскрытие которой необходимо согласно действующим нормативным актам, правильно классифицирована и точно представлена в типовых и специализированных формах бухгалтерской отчетности клиента. Для этого данные учетных регистров сверяются с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности (табл. 5).Таблица 5 - Рабочий документ аудитора "Сверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда"Формы и показатели бухгалтерской отчетностиУчетные регистрыБухгалтерский баланс (форма N 1), статья "Кредиторская задолженность: перед персоналом организации"Главная книга - кредитовое сальдо по счету 70 Сводная ведомость начисленной оплаты труда по расчетам с персоналом (форма N 59-АПК) - показатель "Задолженность на конец месяца за сельскохозяйственной организацией"Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), раздел "Расходы по обычным видам деятельности", элемент "Затраты на оплату труда"Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (форма N 83-АПК) или ведомость "Анализ счета" по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 (при компьютерной обработке данных)Отчет о численности и заработной плате работников организации" (форма N 5-АПК), показатели "Начислено за год заработной платы", "Выплаты социального характера" и др.Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма N 58-АПК)Отчет о затратах на основное производство (форма N 8-АПК), элемент "Затраты на оплату труда"Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (форма N 83-АПК) или ведомость "Анализ счета" по счетам 20, 23, 25, 26 (при компьютерной обработке данных)Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма N 9-АПК) - графа "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" - по сельскохозяйственным культурамЛицевой счет (производственный отчет) по растениеводству (форма N 83-АПК) или ведомость "Анализ счета" по счету 20, субсчет 1 "Растениеводство"Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма N 13-АПК) - графа "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" - по видам и группам животныхЛицевой счет (производственный отчет) по животноводству (форма N 83-АПК) или ведомость "Анализ счета" по счету 20, субсчет 1 "Животноводство"При обнаружении несоответствий, в первую очередь необходимо установить причину расхождений. Данная процедура сверки оформляется рабочими документам. Аудитор проверяет тождественность показателей отчетности, а также данных аналитического и синтетического учета. При нахождении несоответствий в рабочих документах указывают суммы отклонений и причины их образования. Далее аудитор изучает наличие и правильность заполнения первичных документов, их достоверность, соответствие требованиям нормативных документов.Аудиторская процедура по существу определяется в настоящее время как разновидность аудиторской процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру. Итак, аналитические процедуры используются, главным образом, в связи для установления достоверности бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской проверки имеют место следующие аналитические процедуры:- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и плановых, определенных экономическим субъектом;- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и прогнозных, самостоятельно определенных аудитором;- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов отчетного периода, их нормативных значений, устанавливаемых действующим законодательством или самим экономическим субъектом;- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности субъекта и среднеотраслевых данных;- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и небухгалтерских данных, не входящих в состав бухгалтерской отчетности;- анализ динамики показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;- анализ индивидуальных особенностей организационной структуры экономического субъекта [21, с. 76].В ходе проверки аудитор должен иметь достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора аудиторских доказательств используется информационная база, которая формируется из разных источников. Начиная проверку, аудитор подбирает регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки хозяйственных операций. Кроме того, аудитор формирует пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций, с учетом специфики деятельности клиента.Элементы методики детального аудита бухгалтерских операций внутренний аудитор должен зафиксировать в своих внутрифирменных аудиторских стандартах, приложениями к которым могут быть блок-схемы проверки, вопросники, анкеты, формы рабочих документов для регистрации выполненных аудиторских процедур.В соответствии с методическими основами аудита перечень обязательных аудиторских процедур должен обеспечить достаточную уверенность, что рассматриваемые показатели не содержат существенных искажений.Цель применения аналитических процедур - это выявление неверного или недостоверного отражения фактов и результатов хозяйственной деятельности. Использование аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями.Порядок исправления ошибок, выявленных внутренними аудиторами зависит, в первую очередь, от их вида: несущественные и существенные. Определять существенность ошибки, ООО «Сиверское» должна самостоятельно. Руководству предприятия ООО «Сиверское» необходимо контролировать всю систему документооборота, поскольку своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности ведет к последовательному и правильному бухгалтерскому учету, а также облегчит проведение аудиторских проверок. Четкая работа бухгалтерской службы, правильное отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведет к улучшению деловой репутации ООО «Сиверское», а, также повысит достоверность сальдо расчетов с персоналом, отражаемых в бухгалтерской финансовой отчетности.Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда в форме отчета доводятся до сведения руководства проверяемого лица. В отчете отражаются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению. Кроме того, могут быть приведены предложения по вопросам совершенствования систем оплаты труда в организации, рационализации графика документооборота и др.Все выявленные в ходе внутреннего аудита ошибки и искажения регистрируются в рабочих документах и обобщаются в письменной информации (отчете аудитора) руководству аудируемого лица.В заключении отметим, аудиторская проверка операций по продаже товаров ООО «Сиверское» позволяет руководству предприятия принимать решения и осуществлять планирование деятельности на основании максимально достоверной информации.В качестве рекомендаций по совершенствованию работы по организации бухгалтерского учета расчетов ООО «Сиверское»по результатам внутреннего аудита предложены следующие мероприятия;Использовать в работе программы Консультант-Плюс для проверки правильности бухгалтерских записей, изучения изменений в законодательстве по бухгалтерскому учету.Своевременно осуществлять контроль за заполнением первичных документов;Отражать хозяйственные операции в день их совершения, в момент перехода права собственности в целях соответствия отчетности реальным фактам хозяйственной деятельности;Регулярно посещать курсы по повышению квалификации, семинары по бухгалтерскому учетуЗаключениеДля эффективного управления предприятием в условиях рыночной экономики, ограниченности ресурсов предприятия необходима организация управленческого контроля. В процессе контроля есть три этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом этапе реализуется комплекс различных мер.Эффективность организации и ведение бухгалтерского учёта в настоящее время становится насущной проблемой, требующей грамотного управленческого решения. Необходимость правильного отражения хозяйственных операций, надлежащего контроля и учёта ресурсов, имеющихся на предприятии, обусловили повышение требований к системе бухгалтерского учета. Наряду с пониманием этого факта, понятно, что деятельность предприятия должна быть прозрачна. Однако, не всегда на предприятиях потребности руководства в такой информации удовлетворяются оперативно, что сказывается на общей эффективности управления негативно. В этой связи вопросы грамотного построения на предприятии системы бухгалтерского учёта, контроля материальных ценностей становятся более чем актуальными.С течением времени в экономически развитых странах сформировался жесткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам соответствующую квалификацию аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита. Развитие аудита происходит в направлении от аудита подтверждающего к подтверждающее аналитическому, от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудиту бизнеса в целом.На примере ООО «Сиверское» показано, что внутренний аудит позволяет выявить ошибки, допущенные в процессе ведения бухгалтерского учета. Результаты внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда ООО «Сиверское» в форме отчета доведены до сведения руководства проверяемого лица. В отчете отражаются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению. Кроме того, приведены предложения по вопросам совершенствования систем оплаты труда в организации, рационализации графика документооборота и др.Таким образом, эффективность системы внутреннего контроля с позиций экономического субъекта оценивается не только как соотношение затрат и результатов в стоимостном выражении, но и с точки зрения качественных параметров, т.е. уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета" [6].Аспект полезности имеет первостепенное значение для экономического субъекта, но не значим для аудитора, т.к. его задача - установить факт наличия внутреннего контроля и дать оценку его действенности, а не затратоемкости. В то же время оценка внутреннего контроля осуществляется и на уровне самого экономического субъекта, который должен иметь эффективный дизайн внутреннего контроля, позволяющий достичь его главной цели. Есть случаи, когда контролеры обнаруживают нарушения, но не анализируют причины и условия их возникновения и не проверяют, была ли возможность успешно реализовать поставленные перед ними задачи. Это также относится к анализу обнаруженных недостатков, растрат, остатков, пересортиц, их свойств, актуальности и однозначности, а также привлечения виновных к ответственности.В каждом отдельном случае контролеры должны относиться с уважением к работе и усилиям лиц, которых они проверяют, учитывать условия их деятельности, принимать во внимание искренние объяснения и имеющуюся доказательную информацию. Обнаруженные контролерами неоправданные риски, отклонения и нарушения должны фиксироваться таким образом, чтобы не создавать впечатления, что это для них является личным удовольствием. Нормальное, деловое отношение контролеров обеспечивает им успех и дружелюбный климат в среде, в которой часто они живут и работают (особенно это касается системы внутреннего контроля), а также объединяет союзников в реализации последующих рекомендаций.На служебное отношение контролеров к делу влияет не только формальная, но и моральная квалификация, личные переживания, состояние здоровья, умение сосуществовать с людьми и т.д. Однако, главная цель внутреннего контроля - обеспечивать предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности".Итак, в заключение следует отметить, что внутренний аудит в настоящее время крайне важен для любого предприятия.Список литературыОписание документов органов государственной властиФедеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.05.2003 г. № 38н и др.).Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. - С.44.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности)".План деятельности Министерства финансов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы: URL: http://www.minfin.ru/common/UPLOAD/library/2013/06/Plan_Minfina_2013-1018.pdf.Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 [Электронный ресурс] // Справ.-правовая система "КонсультантПлюс"..Описание книги одного, двух, трех авторовХахонова И.И., Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д.: ООО "Мини Тайп", 2014. 442 с.Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. и др. Налоговое администрирование: Учеб. для студентов вузов / Под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. 3-е изд. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2014. 418 с.Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учеб.пособие. 3-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2015. 176 с.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М.: Высшее образование, 2013. 16 с.Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2014. 605 с.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2014. 448 с.Кравченко А.А, Налимова З.Ф. История бухгалтерского учета и аудита: курс лекций. Пятигорск: СевКавГТУ, 2013.Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Проспект, 2011. с.170Орлов А.И. Организационно-экономическое моделирование: теория принятия решений. М.: КНОРУС, 2011. 568 с.Описание статьи из журналаГутцайт Е.М., Яковлев И.А. Некоторые вопросы совершенствования аудиторской статистики [Текст] // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2015. N 2. С. 73 - 79.Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Консультант бухгалтера. – 2015. - № 6. Усанова Н.Г. История развития аудита // Современные аспекты регионального развития: сборник статей. Выпуск 3. Иркутск: Изд-во Иркут.ун-та, 2013.Электронный ресурс удаленного доступаhttp://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.