Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции (на примере)

С. Аудитор Руководитель предприятия ООО «Мебель плюс»
Таким образом, в данном разделе был рассмотрен процесс организации аудиторской проверки инициируемой самой организацией. Сначала аудируемая организация направляет в адрес аудиторской организации или независимого аудитора письмо приглашение на проведение аудиторской проверки. В случае согласия аудиторская организация или независимый аудитор должны отправить письмо-обязательство. Далее органиазции заключают договор на проведение аудиторской проверки. После заключения договора аудитор начинает планирование аудиторской проверки: составляет план проверки, рассчитывает риск, существенность. В данном разделе курсовой работы произведен расчёт существенности и аудиторского риска для организации ООО «Мебель плюс».

Приоритетные направления аудита учета выпуска, отгрузки и реализации продукции

При проведении аудита готовой продукции на мебельном производстве необходимо определить:
1. Правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства в места хранения.
2. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции.
3. Правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания.
5. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции.
6. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции.
В таблице 6 рассмотрены основные приоритетные направления аудита выпуска, отгрузки и реализации продукции.
Таблица 6 - Планирование и методика проведения аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции

Контрольные точки аудирования Цель аудита Информацион-ная база Приемы и процедуры Возможные нарушения 1 2 3 4 5 Себестоимо-сть реализации Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство Хозяйственные операции по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29;
Главная книга Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчетные, сравнения, сопоставления Излишне списанные расходы, нарушение нормативно-правового законодатель-ства в части отнесения расходов на счета бухгалтерско-го учета Объем выпущенной продукции Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов Акты приемки сырья, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по счетам 20, 43 Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизирован-ные Несвоевре-менное оприходова-ние готовой продукции Объем реализован-ной продукции Проверка достоверности и полноты включения данных в объем реализованной продукции для формирования финансовых результатов в соответствии с методом их отражения на счетах бухгалтерского учета Хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 90, 62, 76 расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные, материальные отчеты о движении продукции Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизирован-ные Сокрытие части реализован-ной продукции, неправильное отражение на счетах товарообмен-
ных операций Выручка от реализации Проверки достоверности и полноты отражения средств на счетах бухгалтерского учета, полученных от реализации в определенный период времени Хозяйственные операции по счетам 50, 51, 57, 62, 90, 99, 68, 43, 44 приходные кассовые ордера, платежные требования-поручения, векселя, журналы-ордера Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизирован-ные Сокрытие части выручки
В ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, в которых отражены все операции по производству мебели.
На основании журнала хозяйственных операций была проведена проверка учета себестоимости реализации готовой продукции ООО «Мебель плюс». Учет готовой продукции в ООО «Мебель плюс» на основании учетной политики предприятия ведется без привлечения счета 40, т.е. учет себестоимости отражается на счете 43:
Дт 43 Кт 20 – принята продукция на склад в плановой стоимости - 750 тыс. руб.
Дт 90 Кт 43 – отражена себестоимость продукции при ее реализации – 500 тыс. руб.
Проводка Дт 43 Кт 20 отражает объем выпущенной продукции, т.е. продукция с производства переходит на склад в размере – 900 тыс. руб.
Проверка данного вида учета аудиторами проводится на основании бухгалтерских документов: акт приемки на склад, отчеты о движении продукции, транспортные расходы.
Объем реализованной продукции отражен в бухгалтерских документах: расходные накладные склада, отчеты о движении готовой продукции, транспортные накладные. Бухгалтерский учет отражен проводкой: Дт 90 Кт 43.
Выручка от реализации учитывается на расчетном счете предприятия, так как денежные средства от клиентов поступают на расчетный счет предприятия. Бухгалтерский учет отражен проводками:
Дт 62 Кт 90 готовая продукция отгружена со склада покупателю – 885 тыс. руб.
Дт 90 Кт 43 списание продукции со склада по фактической себестоимости – 500 тыс. руб.
Дт 90 Кт 68 начислен НДС – 135 тыс. руб. (Расчет НДС производится следующим образом: (885 *18)/118)
Дт 90 Кт 44 списаны расходы, связанные с реализацией продукции – 11 тыс. руб.
Дт 90 Кт 99 отражена прибыль от реализации продукции- 104 тыс. руб..
Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые при проведении аудиторской проверки:
.Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, который установлен в учетной политике предприятия.
.Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
.Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
.Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
.Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
.Отсутствие инвентаризации готовой продукции.
.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
Все вышеперечисленные нарушения выявляются при помощи соответствия ведения бухгалтерского учета на предприятии с его учетной политикой.
При проведении аудиторской проверки на предприятии ООО «Мебель» были выявлены ошибки отражения доходов от реализации готовой продукции. Предприятие  ООО  «Мебель»  05 мая 2015 года,  по  договору  купли-продажи  №  5  от  05.05.2015  г.,  и  на  основании  счет-фактуры  №  20  от  05.05.2015  г.,  отгрузило  готовой  продукции  ООО  «Мебель плюс»  на  543200  руб.  себестоимость  отгруженной  продукции  —  378500  руб.  Учет  реализации  ведется  по  мере  отгрузки.  Согласно  договору  №  5  покупатель  должен  оплатить  за  продукцию  в  течение  30  дней.  Бухгалтерские  проводки  имели  вид:
Дт  62  Кт  90/1  —  543200  руб.  —  на  договорную  стоимость  отгруженной  продукции. 
Дт  90/2  Кт  43  378500  руб.  —  на  себестоимость  отгруженной  продукции.
Дт  90/3  Кт  68  25123  руб.  —  на  рассчитанную  сумму  НДС.
В данном случае аудитор выявил что оплата от покупателя не поступила, по причине временной неплатежеспособности клиента. Срок задержки оплаты составил 3 месяца.
Исправить данную ошибку можно оформлением  акт  сверки  взаиморасчетов  и  вернуть  долг.  При  возвращении  долга  необходимо  сделать  проводку:
Дт  51  Кт  62  543200  руб.  —  получены  деньги  от  покупателя  ООО  «Мебель плюс».
При проведении проверки были выявлены случаи приписки объемов производства продукции. Для выявления данного нарушения был использован приемом взаимного контроля. Данные ошибки были установлены в ходе проведения анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. Данная ошибка будет устраняться методов исправления бухгалтерских документов.
Проверкой установлено, на нескольких товарных накладных отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Данная ошибка будет исправлена заведующей складом.
В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ООО  «Мебель плюс» проводится в соответствии с законодательством РФ. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Реализационные цены по каждому виду продукции ООО  «Мебель плюс» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Было выявлено серьезное нарушение несоответствия цены в прейскуранте и проданного товара (спальный гарнитур: цена по прейскуранту 57000 руб. фактическая продажная цена – 61000 руб.). Данное нарушение будет устранено методом перерасчета стоимости товара по прейскуранту цен, произведена корректировка платежного поручения клиенту и возвращена часть излишне уплаченных денежных средств клиенту.

Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, составленный аудитором после проведения аудиторской проверки на предприятии.
Содержание аудиторского заключения:
Наименование «Аудиторское заключение»
Характеристики аудируемого предприятия
Характеристика аудиторской организации
Перечень финансовой документации, на основании которой аудитор проводил проверку предприятия
Выводы аудитора по финансовой документации предприятия
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия
Дата аудиторского заключения
Форма аудиторского заключения закреплена на федеральном уровне ФЗ- № 307 «Об аудиторской проверке».
Все обнаруженные нарушения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, и затем отражает в аудиторском заключении с предложениями по устранению данных ошибок.
Исправления выявленных ошибок ложится на структурное подразделение бухгалтерия. Самый распространенный метод исправления ошибок, выявленных при аудиторской проверке исправляются документально, так как по большей степени все ошибки носят характер человеческого фактора и исправляются при помощи исправления документов и внесения изменений в учетную политику предприятия.
В аудиторском заключении проведенной проверки аудиторской организацией «Аудитор» на предприятии ООО «Мебель плюс» было выдано аудиторское заключение модифицированного типа с оговоркой. Замечание аудитора касалось инвентаризации, которой долго время не проводилось на предприятии ООО «Мебель плюс».
Ниже рассмотрены методы, с помощью которых происходит исправление основных распространенных ошибок, выявленных аудитором при проведении проверки организации.
Таблица 6- Методы исправления ошибок
№ п/п Ошибка Метод исправления 1 2 3 1 Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, который установлен в учетной политике предприятия. Внесение изменений в учетную политику аудируемой организации (документально) 2 Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). Сотрудники бухгалтерии проводят пересчет и исправляют проводки по учету отклонений в себестоимости готовой продукции (документально и программно) 3 Неполное отражение в учете выпущенной продукции. Исправление заключается в дополнении информации в учете выпущенной продукции (проводки, суммы, расчеты отклонений в себестоимости) (документально, программно) 4 Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Исправление и корректировка календарных дат в учете отгруженной и реализованной продукции (документально, программно) 5 Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Внесение корректировок в учетную политику по аналитическому учету и реорганизация данного вида учета на предприятии (документально) 6 Отсутствие инвентаризации готовой продукции. Проведение инвентаризации сотрудниками бухгалтерии и хозяйственниками организации (документально, программно, физически) 7 Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Исправление заключается в корректировке информации в учете отражения в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции (проводки) (документально, программно) 8 Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
В нашем случае, при проведении аудиторской проверки было выявлено несколько нарушений в учете и реализации готовой продукции. Данные ошибки были исправлены методами исправления бухгалтерской документации сотрудниками подразделения бухгалтерии.









Выводы и предложения

В заключение данной курсовой работы можно сделать вывод, что аудиторские проверки является важной частью осуществления контроля за финансовым состоянием предприятия.
В данной курсовой работе изучены теоретические основы аудиторской проверки, из которых можно сделать следующие вывод:
Аудиторская проверка представляет собой полную проверку всей деятельности предприятия, как финансовой, так и хозяйственной.
Аудиторские проверки регулируются федеральным законодательством в плане регулирования деятельности аудиторов и ведения учета на предприятии (бухгалтерского, аналитического, налогового, управленческого).
Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов: планирование, проведение проверки, заключение. На этапе планирования составляется план и программа проведения аудиторской проверки, на основании которой проводится вся проверка. В плане указываются сроки проведения проверки, ФИО аудитора, основные моменты, которые подвергнутся проверке. На этапе проверки, проводится изучение бухгалтерской документации, идет наблюдение за деятельностью предприятия, на основании всех действий аудитора составляются рабочие документы (это могут быть любые записи и пометки аудитора в процессе проверки).
На этапе заключения на основании рабочих документов аудитор составляет аудиторское заключение, в котором выносит свои умозаключения о финансовом состоянии и правомерности и законности деятельное предприятия.
Во второй части курсовой работы на примере предприятия, занимающегося мебельным производством ООО «Мебель плюс» составили аудиторский план для проведения внутренней аудиторской проверки сторонней организацией «Аудитор». Так рассмотрели специфику проведения аудиторской проверки готовой продукции и определили контрольные точки аудита готовой продукции. При проведении аудиторской проверки готовой продукции на предприятии ООО «Мебель плюс» аудиторами был выявлен только один недочет в деятельности предприятия – долгое время не проводилась инвентаризация.
По окончанию аудиторской проверки руководству ООО «Мебель плюс» было выдано аудиторское заключение с оговоркой. В ходе аудиторской проверки были выявлены незначительные нарушения:
Выявление неотраженной дебиторской задолженности на сумму 543200 руб. от предприятия «Мебель плюс»;
Отсутствие подписи заведующей склада на товарных накладных;
Приписки объема фактически произведенной продукции;
Расхождение цены на готовую продукция в прайс-листе компании и реализационной цене, по которой продукция отпущена клиенту;
Не верно оформлены первичные бухгалтерские документа, в частности отсутствуют подписи заведующей склада.
Исправление выявленных ошибок достаточно простое: необходимо выполнить корректировки искаженной отчетности и оформить  акт  сверки  взаиморасчетов  и  вернуть  долг, тем самым ООО «Мебель плюс» закроет свою задолженность перед нашим предприятием ООО «Мебель».
Список использованной литературы

Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.11.1994 года (в редакции от 03.07.2016 года);
Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 (в редакции от 03.07.2016 года);
Федеральный закон № 307-ФЗ от 31.12.2008 «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.07.2016 года) во всех источниках возьмите "в ред. от ......" в скобки;
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 года;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н в ред. от 24.12.2010 года;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н в ред. от 16.05.2016 года;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н в ред. от 24.12.2010 года;
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н в ред. от 08.11.2010 года;
унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 в ред. от 01.10.2012 года.
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Совет по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6 в ред. от 18.12.2014года
Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-5 «Об обязательном аудите» от 01.01.2016 года;
Информационное письмо Министерства финансов № ИС-учет-4 «О консолидированной финансовой отчётности и ее раскрытии» от 14.07.2015 года;
Информационное письмо Министерства финансов № ИС-аудит-3 «Принципы осуществления контроля качества аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов» от 31.12.2015 года;
Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н "Об утверждении Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля"
"Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 6-2016) "Порядок применения пунктов 14 - 18 ФПСАД N 10 "События после отчетной даты" (одобрено Советом по аудиторской деятельности 24.03.2016, протокол N 21)
ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства»
Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ: учебное пособие/ Л.Л. Арзуманова. – М.: Дрофа, 2016. - 45 с
Жминько С.И. Теория аудита: учебное пособие/ С.И. Жминько. - М.: АкадемКнига, 2016. - 600 с
Кеворкова Ж.А. Практический аудит: Таблицы, схемы, комментарии/ Ж.А. Кеворкова. - М.: ЮНЕКС, 2015. - 561 с
Коноплянникова Т.М. Основы аудита: учебное пособие/ Т.М. Коноплянникова. М.: АкадемКнига, 2015. - 200 с
Мартынова Р.Ф. Аудит для бухгалтеров: практикум/ Р.Ф, Мартынова. М.: ЮНЕКС, 2015. – 150 с
Мигорская Т.В. Аудит: учебное пособие/ Т.В. Мигорская. М.: ЭКСМО, 2015. - 403 с
Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита: учебное пособие/ В.В. Пугачев. М.: Торговый дом «Книга», 2014. - 279 с
Харченко О.Н. Аудит: практическое пособие/ О.Н. Харченко. М.: ЭКСМО, 2015. -350 с
Финансовая отчетность предприятия ООО «Мебель плюс», 2013-2015 года;
Учетная политика предприятия ООО «Мебель плюс».











50







Руководитель ООО «Мебель плюс»

Заместитель руководителя по хозяйственной деятельности

Заместитель руководителя по производству

Заместитель руководителя по финансовой деятельности

Склад

Цеха по производству мебели

Бухгалтерия

Гараж

Менеджеры

Продолжение таблицы 6