Использование основных средств, отражение в учете и отчетности в соответствии с МСФО

Одним из видов выбытия основных средств и уменьшения их стоимости является начисленная сумма амортизации.В соответствии с МСФО 16 амортизация – это уменьшение стоимости объекта основных средств в течении срока его службы.Амортизационная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью.МСФО определяет, что все виды основных средств подлежать амортизации, кроме земли.МСФО предполагают использование разных методов амортизации ОС:•метод равномерного начисления;•метод уменьшаемого остатка;•метод суммы изделий.Методы начисления амортизации ОС в соответствии с МСФОМетодначисленияамортизацииФормуларасчетасуммыамортизацииКомментарийМетодравномерногоначисленияА = (ПС - ЛС) / СП, где А — годовая сумма амортизации;ПС — первоначальная (восстановительная) амортизируемая стоимость ОС;ЛС — ликвидационная стоимость ОС;СП — срок полезного использованияПрименение данного метода начисления амортизации предполагает равномерное получение экономических выгод от использования ОС в течение срока полезной службыМетодуменьшаемогоостаткаА = Ост * ПС / СП * К, гдеОст — остаточная стоимость ОС на начало года;К — коэффициентускоренияПрименение данного метода предполагает уменьшение экономических выгод от использования ОС в течение срока полезной службыМетодсуммыизделийА = (ПС - ЛС) * ТОП / ПОП, где ТОП — показатель объема продукции (работ) текущего периода (в натуральных единицах); ООП — показатель предполагаемого объема продукции (работ) за период эксплуатации основного средства (в натуральных единицах)Применение данного метода предполагает начисление амортизации в четкой зависимости от эксплуатации объекта ОС, при этом необходимо до начала использования ОС определить, уровень его эксплуатации за весь срок полезной службы и с разбивкой по годамДля того, чтобы начислить амортизацию определяется срок полезного использования, который зависит не только от физического, но и морального износа. Осуществляется расчет срока оценочным путем. В рамках МСФО требуется систематический пересмотр срока полезного использования основных средств в зависимости от изменений рынка и предложений на рынке.Если срок изменяется, то применяются положения МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». В рамках этого МСФО 8 нужно скорректировать накопленную амортизацию отчетного и будущего года. Например, основное средство введено в эксплуатацию 01.01.2013, первоначальная стоимость на 01.01.2015 г. составляет 2 000 тыс.руб., амортизация накопленная составляет – 400 тыс.руб., срок полезного использования – 15 лет, ликвидационная стоимость равна нулю и срок начисления амортизации – 1 год. Пересмотренный срок составляет 4 года.В учете тогда надо сделать бухгалтерские проводки:- сумма скорректированной амортизации на 01.01.2015 по ретроспективному подходу (МСФО 8):Дт «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,Кт «Амортизация основных средств».Скорректированная амортизация рассчитывается как отношение первоначальной стоимости на срок, пересмотренный и затем умножается на фактический период начисления амортизации. Полученный результат уменьшают на сумму амортизации до изменения срока (2 000 тыс.руб. / 4 * 1 - 400 тыс.руб. = 100 тыс.руб.).МСФО предоставляет возможность пересматривать срок начисления амортизации в зависимости от предполагаемой схемы получения от основного средств экономических выгод.3.3 Влияние применения МСФО в отношении основных средств на показатели отчетностиСогласно учетной политики ОАО «ЦС «Звездочка» учет основных средств организован в соответствии с Рабочим планом счетов на соответствующих субсчетах к счету 01 «Основные средства».Объекты основных средств, полученные по договорам аренды (безвозмездного пользования), учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды (безвозмездного пользования).Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, отражаемой по счету 02 «Амортизация основных средств».Амортизация объектов основных средств производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта указывается в Акте приема-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1.Списание основных средств производится по решению комиссии по осуществлению операций с основными средствами. Основанием для списания является Акт на списание основных средств № ОС-4 (Акта на списание автотранспортных средств № ОС-4а).Выбытие (ликвидация, списание, реализация) объектов основных средств, включенных в следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, плавсредства, технологическое оборудование, и объектов стоимостью свыше 200 000 руб., осуществляется с разрешения головной организации. Акт на списание указанных объектов независимо от их места нахождения утверждается Главным инженером организации. Убытки от реализации или иного выбытия основных средств относятся на финансовый результат на дату утверждения Акта на списание основных средств № ОС-4 (Акта на списание автотранспортных средств № ОС-4а). Резервы расходов на ремонт основных средств не создаются. Расходы на текущий ремонт основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в составе расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации).Расходы на модернизацию (реконструкцию), вследствие которых происходит качественное улучшение характеристик объекта, учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта. Переоценка объектов основных средств не производится. То есть можно сказать, что в организации, где основные средства занимают не малую долю в составе активов, практически не формируется информация, связанная с их движением после оприходования на баланс и в первую очередь это касается переоценки основных средств.В рамках формирования системы начисления и учета переоценки основных средств необходимо опираться на положения МСФО, в частности МСФО 16 «Основные средства».Важным будет являться закрепление данных положений в учетной политике организации и определение влияния учета результатов переоценки на формирования отчетности организации.Таким образом, считаем необходимым проведение реструктуризации бухгалтерского учета и приведения его основных положений в соответствии с положениями МСФО, касающихся переоценки основных средств.Основным по нашему мнению направлением реструктуризации системы учета основных средств является переоценка. Переоценка преследует две цели:- бухгалтерскую, которая выражается в приведении балансовой стоимости к рыночной стоимости, чтобы повысить информативность бухгалтерской отчетности;- финансовую, выражающаяся в увеличении суммы амортизационных отчислений, являющихся основным источником воспроизводства основного капитала организаций.Осуществление переоценки основных средств позволит повысить эффективность деятельности организации, так как:- переоценка влияет существенным образом на налогообложение прибыли;- от нее зависит сумма фонда;- от стоимости основных средств зависит расчет некоторых важных аналитических показателей.Как видно из бухгалтерского баланса организация не имеет данных ни одной строке, входящих в раздел III«Капитал и резервы», что делает невозможным расчета практически всех показателей финансовой устойчивости организации.Исходя из теории известно, что в бухгалтерском учете сумма переоценки отражается согласно действующему бухгалтерскому законодательству на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», отражая изменение стоимости самого основного средства.Добавочный капитал является составной частью всего собственного капитала организации и при расчете некоторых финансовых показателей влияет на значение ряда важнейших для анализа финансового состояния организации показателей. Применение подобной информационной базы не позволяет адекватно оценить фактическое финансовое состояние организации на анализируемый период, поскольку увеличение добавочного капитала в результате переоценки неизбежно ведет к изменению собственного капитала.Ситуация еще усложняется и тем, что при выбытии основного средства сумма дооценки, отраженная на счете 83 должны быть списана на счет 84 в соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Данное положение выражается в том, что в случае ликвидации основного средства сумма дооценки основного средства переносится не нераспределенную прибыль и включается в состав собственного капитала, что существенно влияет на суммы завышения суммы оборотных средств. И чем чаще организация будет осуществлять переоценку тем будет больше величина, относимая в нераспределенную прибыль.Для того, чтобы данное положение не искажало финансовую информацию нами предлагается использовать его только при продажи актива по стоимости выше балансовой. Считаем, что если полностью амортизированное имущество выбывает по стоимости ниже балансовой, то сумма добавочного капитала должна уменьшаться на эту же сумму, а не корректироваться счет 84. В результате можно сделать вывод, что применение некоторых положений ПБУ 6/01 оказывает негативное влияние на информативность бухгалтерского баланса и информированность пользователей бухгалтерской отчетности о финансовом состоянии организации. Для того чтобы исключить все ошибки предлагается использовать для отражения результатов уценки и дооценки объектов свободный в плане счетов счет 85 «Капитал переоценки» в корреспонденции с субсчетом по выбывшим основным средствам с применением внутренней корреспонденции по счетам на сумму дооценки по выбывшим основным средствам по ценам ниже остаточной стоимости, применяя при этом положения МСФО. Суммы, которые будут отражены по счету 85 «Капитал переоценки» должны будут показаны отдельной строкой в составе раздела «Капитал и резервы» по строке «Капитал переоценки по выбывшим основным средствам» и при расчете собственного капитала исключать данные отраженные по данной строке.Данная методика учета переоценки основных средств, отражая положения МСФО, в организации позволит получить реальные выгоды, так как:- переоценка позволит получить более достоверную информацию о стоимости основных средств;- появляется возможность более гибкого управления накопленной суммой амортизационного фонда, являющегося источником воспроизводства основного капитала организации;- использование такого способа отражения переоценки позволит увеличить доверие к учетной политике организации со стороны потенциальных инвесторов, кредиторов.Чтобы максимально эффективно использовать процесс переоценки основных средств, необходимо не просто осуществлять увеличение или уменьшение стоимости основных средств, а осуществить доведение ее до реальной величины, соответствующей потребительской полезности имущества в определенной рыночной ситуации.Для принятия решения по переоценке основных средств руководству любой организации необходимо определить влияние стоимости отдельных их групп на себестоимость и на налогооблагаемую базу, проанализировать прогнозные значения сумм налога на имущество и амортизационные отчисления, поскольку, уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки приведет к пропорциональному снижению налога на имущество (рисунок 1). ПереоценкаосновныхсредствДооценкаУценкаНалогнаимуществоУвеличениесуммыналогаСнижениесуммыналогаРисунок 1– Схема влияния переоценки на величину налога на имущество организацииВ результате снижения суммы амортизационных отчислений сумма налогооблагаемой базы уменьшиться, сумма налога на прибыль также уменьшиться, а чистая прибыль возрастет. Противоположная ситуация будет наблюдаться при увеличении стоимости основных средств (рисунок 2). ПереоценкаосновныхсредствУценкаСуммаамортизационныхотчисленийДооценкаСнижениеУвеличениеСнижениесебестоимостиУвеличениесебестоимостиУвеличениеналогооблагаемойприбылиУменьшениеналогооблагаемойприбылиПрибыльРисунок 2– Схема влияния переоценки основных средств на результат деятельности организацииТак как осуществляется поиск направлений повышения достоверности сведений, представляемых любой организацией об имущественном и финансовом положении, то предлагается исключить результаты переоценки из добавочного капитала, а предусмотреть для этого самостоятельную статью для отражения результатов переоценки основных средств в организации. В данном случае можно использовать счет 85 «Капитал переоценки», а в отчете о движении капитала, статью «Капитал переоценки» целесообразно выделить в один ряд с финансовыми результатами и вложениями собственников. Если в результате переоценки балансовая стоимость объекта основных средств увеличится, то данное увеличение будет напрямую отнесено на счет 85 «Капитал переоценки». Если же балансовая стоимость объекта уменьшится, это уменьшение в первую очередь затронет капитала в составе статьи «Капитал переоценки» (если он был), затем оно будет признано в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов отчетного периода. В случае ликвидации или реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости на сумму ранее произведенной дооценки на этом субсчете применять внутреннюю корреспонденцию:ДтКт85 «Капитал переоценки»85-1 «Капитал переоценки по выбывшим основным средствам»Предлагается использовать следующие положения МСФО при переоценки:1. пропорциональную переоценкупервоначальной стоимости основных средств и сумм амортизационных отчислений.Амортизация при данном способе переоценивается пропорционально стоимости объекта основного средства так, что после переоценки балансовая стоимость актива становится равной его переоцененной стоимости.Для отражения результатов дооценки в результате переоценки основных средств при использовании данного способа в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:- на сумму увеличения балансовой стоимости объекта основных средств:Дт01 «Основные средства»,Кт85«Капитал переоценки».- на сумму дооценки суммы амортизации:Дт85«Капитал переоценки»,Кт02 «Амортизация основных средств».2. исключение суммы амортизации из балансовой стоимости в процессе переоценки, при этом чистая величина объекта основных средств пересчитывается до переоцененной величины актива. По нашему мнению, данный способ переоценки целесообразно применять к зданиям и сооружениям. При данном способе увеличение стоимости объектов основных средств в результате переоценки бухгалтерском учете будет отражено записями:- списание суммы амортизации:Дт02 «Амортизация основных средств»,Кт01 «Основные средства»- сумма увеличения балансовой стоимости объекта основных средств:Дт01 «Основные средства»,Кт85«Капитал переоценки».Рассчитаем на данных организации сумму переоценки.В ОАО «ЦС «Звездочка» в 2010 году было приобретено транспортное средство первоначальной стоимостью 780 000 руб., сумма накопленной амортизации к моменту принятия решения о переоценки основного средства составляет – 231 000 руб. Переоценка производилась согласно данным о рыночной стоимости объекта с применением коэффициента 1,5.При использовании способа пропорциональной переоценки первоначальная стоимость и сумма начисленной возрастают пропорционально чистой балансовой стоимости. В результате проведенной переоценки можно получить следующие данные.1. До переоценки:- первоначальная стоимость - 780 000 руб.,- сумма амортизации – 231 000 руб.- чистая балансовая стоимость – 549 000 руб.2. После переоценки:- первоначальная стоимость – 1 170 000 руб.,- сумма амортизации – 346 500 руб.- чистая балансовая стоимость – 823 500 руб.В результате дооценки стоимости транспортного средства будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:- на сумму увеличения чистой балансовой стоимости оборудования – 390 000 руб.:Дт01 «Основные средства»,Кт85 «Капитал переоценки»;- на сумму дооценки амортизации – 115 500 руб.:Дт 85 «Капитал переоценки»,Кт 02 «Амортизация основных средств».Как видно капитал переоценки был увеличен на 274 500 руб.Если использовать способ исключения суммы амортизации в процессе переоценки, то сумма амортизации объекта основных средств на момент переоценки не учитывается и в данном случае Расчеты будут иметь вид:1. До переоценки:- первоначальная стоимость - 780 000 руб.,- сумма амортизации – 231 000 руб.- чистая балансовая стоимость – 549 000 руб.2. После переоценки:- первоначальная стоимость – 823500 руб.,- сумма амортизации –- чистая балансовая стоимость – 823500 руб.Результаты этого расчета в бухгалтерском учете организации будут отражены следующими записями:- на сумму списания амортизации:Дт 02 «Амортизация основных средств»Кт 01 «Основные средства» - 231 000 руб.- на сумму увеличения балансовой стоимости транспортного средства:Дт 01 «Основные средства»Кт 85 «Капитал по переоценке основных средств» - 274500 руб.Как видим, в обоих вариантах капитал переоценки увеличился на 274500 руб.По каждому переоцениваемому объекту основных средств организация должна сохранить данные по предыдущим переоценкам, так как увеличение стоимости объекта после его предыдущей уценки должно быть отнесено на счет прибылей и убытков. В связи с этим, при использовании отдельного субсчета 85 «Капитал переоценки» для отражения переоценки объектов основных средств, рекомендуется сформировать специальный документ, в котором будет отражена следующая информация:- наименование объекта,- вид переоценки,- первоначальная (восстановительная) стоимость до переоценки, тыс. руб.,- чистая балансовая стоимость после переоценки, тыс. руб.,- сумма переоценки, тыс. руб.,- корреспонденция счетов.В результате можно сделать вывод, что применяемые в настоящее время принципы учета переоценки основных средств искажают реальное финансовое положение организаций, а в некоторых организациях они и вовсе не применяются.Переход к новым принципам учета переоценки согласно МСФО будет способствовать более достоверному представлению информации в отчетности. Использование счета 85 «Капитал переоценки» позволит выявлять результаты переоценки, отражать в отчетности избегая смешивания сумм образовавшихся от переоценки с вкладами собственников, тем самым обеспечивая наглядность источников возникновения суммы собственного капитала организации.Предлагаемая система учета основных средств должна найти отражение в учетной политике организации.Приведем выдержку из учетной политики, которую необходимо отразить в разделе 6 «Учет основных средств и амортизации»:6.16. Производить переоценку объектов основных средств с отражением ее результатов на отдельном счете следующими способами:- для заданий и сооружений применять способ исключения суммы амортизации из балансовой стоимости в процессе переоценки, при этом чистая величина объекта основных средств пересчитывается до переоцененной величины актива. Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражать следующими записями:- списание суммы амортизации:Дт 02 «Амортизация основных средств»,Кт 01 «Основные средства»- сумма увеличения балансовой стоимости объекта основных средств:Дт 01 «Основные средства»,Кт 85 «Капитал переоценки». - для остальных видов основных средств, кроме земельных участков и объектов природопользования использовать способ пропорциональной переоценки первоначальной стоимости основных средств и сумм амортизационных отчислений. Амортизация при данном способе переоценивается пропорционально стоимости объекта основного средства так, что после переоценки балансовая стоимость актива становится равной его переоцененной стоимости.Отражать результаты следующими записями:- на сумму увеличения балансовой стоимости объекта основных средств:Дт 01 «Основные средства»,Кт 85 «Капитал переоценки». - на сумму дооценки суммы амортизации:Дт 85 «Капитал переоценки»,Кт 02 «Амортизация основных средств». Результаты переоценки отражать на счете 85 «Капитал переоценки», добавив в его в Рабочий план счетов головной организации и обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.В системе отчетности отражать результаты данного счета в III разделе «Капитал и резервы» отдельной строкой».ЗаключениеПо результатам проведенного исследования в курсовой работе можно сделать следующие выводы.Задачи эффективногоиспользования основных средств, их обновления, модернизации, а так же технического перевооружения в настоящее время стали обширнее рассматриваться в трудах ученых - экономистов. Широко рассматриваются закономерности и источники воспроизводства основных средств, анализируются вопроса роста эффективности капитальных вложений, задачи улучшения применения производственных мощностей и инвестиционных возможностей, способы начисления амортизации и оценки основного капитала. В научной литературе проходят активные дискуссии по вопросам, какую оценку основных средств вводить в учет и считать отправной при начислении амортизации.По результатам проведенного анализа существующей системы учета основных средств в организации, выяснено, что организация практически не формирует информацию о состоянии и движении основных средств, кроме фактического их выбытия и ремонта.Для аккумулирования информации и формирования системы учета основных средств важным является применение системы переоценки и отражение ее результатов в системе учета и отчетности.Проведение работы по переоценке основных средств позволит организации получить ощутимые, реальные выгоды, поскольку:- переоценка позволит получить достоверную информацию о стоимости основных средств, что является основанием для обоснованного определения их стоимости при купле – продаже, сдаче в аренду, кредитовании и во многих других случаях.- переоценка обеспечит эффективное управление величиной и динамикой амортизационного фонда – существенного источника собственных инвестиций, направляемых на обновление основных средств.- переоценка основных средств содействует увеличению доверия к учетной политике организации со стороны потенциальных инвесторов, кредиторов.Для более достоверного представления информации в отчетности рекомендуется применение счета 85 «Капитал переоценки», что по нашему мнению, обеспечит наглядное отражение в системе бухгалтерского учета результатов переоценки объектов, облегчит выявление сумм их дооценки или уценки. Выделение в отчетности строки «Капитал переоценки», позволит избежать смешивания сумм образовавшихся от переоценок основных средств с вкладами собственников, и тем самым недопустить дезинформирования пользователей отчетности о финансовом состоянии организации. Предлагаемые изменения в учете основных средств согласно положениям МСФО необходимо закрепить в учетной политике организации.Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации // Режим доступа: «Консультант Плюс».Налоговый кодекс Российской Федерации // Режим доступа: «Консультант Плюс».Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Режим доступа: «Консультант Плюс».Бдайциева, Л.Ж. Бухгалтерский учет: учебник / Л.Ж. Бдайциева. — М.: Издательство Юрайт, 2011. — 735 с.Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - КНОРУС, 2011. – 592 с.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.Бородин, В.А. Бухгалтерский учет : учебник / В.А. Бородин. - М. :Юнити-Дана, 2012. - 533 с. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. Ю.А. Бабаев. - М. :Юнити-Дана, 2012. - 530 с. Бухгалтерский учет : учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др. ; под ред. С.Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. - 720 с. Васькина, Т.Н. Учет выбытия основных средств предприятия / Т.Н. Васькина. - М. : Лаборатория книги, 2010. - 126 с. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс] / Н.Г. Волков. - Режим доступа: http://exsolver.№arod.ru/Books/Other/Buch/i№dex.html.Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В. Г.Гетьман, В. А. Терехова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013.-504 с.Дружиловская, Э.С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения / Э.С. Дружиловская // «Международный бухгалтерский учет». – 2013. - № 38.Емельянова, В. Основные средства. Учет и анализ / В. Емельянова. - М. : Лаборатория книги, 2010. - 73 с. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков – 3 изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 656 с.Крутиков, А.Р. Учет основных средств / А.Р. Крутиков. - М. : Лаборатория книги, 2010. - 37 с.Крюков, А.В. Бухгалтерский учет с нуля: Учебник/А.В. Крюков.- М.: 2010. — 368 с.Левкович, О.А., Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ О.А., Левкович, И.Н., Тарасевич – Минск «Амалфея»: 8 изд. перераб. и доп. – 2012. – 800 с.Семенихин, В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет [Электронный ресурс] / В.В. Семенихин // ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Синянская, Е.Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учебное пособие / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина. - Екатеринбург : Издательство Уральского университета, 2014. - 268 с. Сиднева, В.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 61-62.Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник/ Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая и Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 664 с.Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов. - М. : Финансы и статистика, 2013. - 190 с. Фролова, Т.А. Бухгалтерский учет Конспект лекций: Учебник/Т.А. Фролова.-Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011. – 132 с.Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник/ А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 618 с.