Административная и уголовная ответственность при совершении налоговых правонарушений

Как известно, возможность привлечения к налоговой ответственности ограничивается сроком давности. Статья 113 НК РФ устанавливает единый срок давности по налоговым правонарушениям и определяет его периодом в 3 календарных года. В зависимости от характера нарушения положениями статьи предусмотрены две процедуры исчисления срока давности: - со дня совершения правонарушения; - со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении противоправных деяний, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов.Институт давности привлечения лица к налоговой ответственности, устанавливаемый ст. 113 НК РФ, не тождествен институту давности взыскания налоговой санкции, введенному нормами ст. 115 НК РФ. Так ст. 115 НК РФ определяет срок давности для взыскания налоговой санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и ИП в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ [3, с. 1].Заявление о взыскании штрафа с организации или ИП в случаях взыскания налога в судебном порядке может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Фактически НК РФ допускает возможность восстановления пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления при взыскании штрафов с бюджетных и взаимозависимых организаций, а также в случае переквалификации налоговым органом сделки или характера деятельности налогоплательщика. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Хотелось бы отметить, что администрирование налоговых санкций играет важную роль в налоговой политике, однако, в экономической литературе этой системе уделяют незаслуженно мало внимания, а в законодательных актах нормы, регулирующие систему администрирования налоговых санкций, содержатся в разных главах НК РФ, что делает ее сложной и не ясной, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиковЗаключениеНалоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена юридическая ответственность.Налоговое правонарушение, как и любое правонарушение, имеет свой состав. Состав налогового правонарушения включает в себя такие элементы, как объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, возникающие в связи с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а также осуществлением налогового контроля. Объективная сторона налогового правонарушения – противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность. Субъективная сторона налогового правонарушения выражается в юридическом обозначении вины. Структурными элементами вины являются сознание и воля. Форма вины определяется сочетанием волевого и интеллектуального элементов. В соответствии с п. 1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение совершается умышленно или по неосторожности. Субъектом налогового правонарушения признаются лица, совершившие налоговое правонарушение. В соответствии со ст. 19 НК РФ к таким лицам относятся налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица.Совокупность видов налоговых правонарушений представлена в главе 16 НК РФ. Наиболее часто встречающимися правонарушениями в сфере налогообложения являются: нарушение порядка постановки на налоговый учет; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата налога. Налоговое законодательство предусматривает следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:1) Налоговый Кодекс является единственным источником, в котором определены основания и порядок привлечения к налоговой ответственности;2) повторное привлечение к ответственности за совершение того же налогового правонарушения не допускается;3) предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ответственность физических лиц, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве;4) привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей и т.п.Административная ответственность за налоговые правонарушения установлена гл. 15 КоАП РФ, содержащей составы правонарушений в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг. Согласно нормам гл. 15 КоАП РФ, с должностных лиц, в действиях которых было обнаружено налоговое нарушение, взыскивается штраф. Административная ответственность может быть применена к правонарушителю, как в судебном порядке, так и в досудебном. Это предусмотрено Гражданско-процессуальным кодексом Российской Федерации. Административная ответственность может применяться исключительно к должностным лицам. Законодательство допускает, что субъектом в редких случаях может выступать также гражданин, выступающий как третье лицо. Чаще всего им выступает руководитель организации или главный бухгалтер, то есть должностное лицо.Некоторые деяния в сфере налогообложения представляют большую общественную опасность, нежели налоговые и административные правонарушения. По мнению авторов, это обосновывается тем, что налоговые преступления, установленные Уголовным кодексом РФ, несомненно, вредны по той причине, что подрывают материальное положение государства, несут угрозу для бюджетов страны. В Уголовном кодексе РФ налоговым преступлениям посвящены четыре статьи: 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ.Ответственность за налоговые правонарушения – это одна из видов финансовой ответственности. Налоговая ответственность не предполагает арест и конфискацию, а подразумевает денежное взимание, которое называется налоговой санкцией. Она зафиксирована в статье 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкция устанавливается в виде штрафа в определенно установленном денежном выражении. Других санкций Налоговый Кодекс РФ не предусматривает.Существует два вида санкций, которые охраняют налоговые отношения – это правовосстановительные, направленные на устранение ущерба, нанесенного противоправными действиями финансовым интересам государства и принудительное осуществление налоговых обязательств, а также направленные на восстановление нарушенных государственных прав, и карательные, направленные на предупреждение правонарушения и воспитание ответственности у налогоплательщиков перед государством и правовой культуры общества.Штрафная санкция – это метод карательного воздействия налоговой ответственности, задача которой не только наказать, но и предупредить налоговое правонарушение. Следует отметить, что налоговые санкции в соответствии с Налоговым законодательством налагаются в виде штрафов, размеры которых изложены в главах 16, 18 НК РФ.Библиографический списокНормативно-правовые источникиКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом последних поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 № 11-ФКЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/]Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 в ред. от 28.12.2016 № 475-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/]Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 03.04.2017 № 58-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/]Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ в ред. от 17.04.2017 № 78-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/]Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63894/]Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64996/]Постановление по делу об административном правонарушении № 5-5- 422/16 // РосПравосудие. Режим доступа: [https://rospravosudie.com/court-sudebnyj-uchastok-5-g-shaxty-rostovskojoblasti- s/act-231571936/]Специальная литература и монографииВеликосельская И. Е. Состав правонарушения // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Самара, 2010. С. 7.Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва, 2009. С. 10.Грачева Е.Ю. Финансовое право: учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2013. – 576 с.Долгополов О.И. Налоговая санкция как мера ответственности. – М.:ГроссМедиа; Россбух. – 2012. – С. 23.Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование. – М.: Дашков и Ко, 2014. – 296 с.Елизарова Н.В. Налоговое право: учебный курс. - М.: Центр дистанционных технологий МИ ЭМП, 2013. – 151 с.Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление: монография. – М.: 2006 – 96 с.Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства . М.: Проспект, 2001.С. 29.Налоги и налогообложение. Теория и практика: учебное пособие для вузов / под ред. В.Г. Панскова – М.: Юрайт, 2011. – 367 с.Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Е.Н. Евстигнеева – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2012. – 520 с.Налоговое право: учебное пособие / под ред. Ю.А. Крохиной - 3-е изд., перераб. и доп. ― М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. ― 463 с.Рассолова М.М. Коммерческое право: учебник для ВУЗов, 4-изд. – М., 2015. – 503с.Периодические изданияАлпатов Ю. Повышение эффективности контрольной работы – важная задача налоговых органов /Ю. Алпатов // Налоги. - 2013 - № 4. – С. 2Гагиева А.В. Налоговые правонарушения и административная ответственность за их совершение в Российской Федерации // Вопросы современной юриспруденции. - 2016. - № 7 (58). - С. 78-82.Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенденции // Вектор науки ТГУ. – 2013. – № 3 (3). – С. 56-58. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенденции // Вектор науки ТГУ. – 2013. – № 3 (3). – С. 56-58.Драгунова В.А. Налоговая санкция как мера ответственности // Законность и правопорядок в современном обществе. - 2013. - № 13. - С. 286-289.Клеймёнов М.П., Немцев М.Ю. По материалам круглого стола «налоговые правонарушения: административные и уголовные» // Вестник Омского университета. Серия «Право». – 2016. – № 2 (47). – С. 230–232.Кольцова Т.А. Об администрировании налоговых санкций // Академический вестник. - 2014. - № 1 (27). - С. 187-193.Латышев С.Н. Особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений // Вопросы современной юриспруденции. - 2016. - № 4 (55). - С. 40-46Лобачев А.А. Понятие налогового правонарушения // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата . – 2015. - №1 (36) . – С. 89-93Сидорович Ю.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности // Юриспруденция. – 2013. – № 3. – С. 83Интернет источникАлексеев В. Сроки давности по налоговым правонарушениям: Электронный ресурс. Режим доступа: [http://www.pnalog.ru/material/ sroki-davnosti-po-nalogovym-pravonarusheniyam](дата обновления: 14.05.2017).Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкция за нарушение налогового законодательства [Электронный ресурс]. – Режим доступа: [www.lawmix.ru/comm/718]