зарубежный опыт использования информационных ресурсов для анализа и оценки параметров криминальной финансово-хозяйственной деятельности

Наиболее значимые факторы зафиксированы в стандарте аудиторской деятельности действий аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности(6), составленном на основе Международного аудиторского стандарта "Ошибки и мошенничество" (ISA "Fraud and Error").
К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:
а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
г) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
е) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
ж) особенности организационно - управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;
з) особенности структуры капитала и распределения прибыли; и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:
а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депрессия или подъем;
б) возрастные возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
в) особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормальной экономической деятельности находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет, как правило, хорошо изученные характеристики и обусловлены взаимодействием экономических процессов. При совершении экономических преступлений взаимосвязь и взаимообусловленность показателей нарушается и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический анализ позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности.
Существуют следующие методы выявления несоответствий экономических показателей, используемых для выявления экономических преступлений:
метод сопряженных сопоставлений;
метод специальных расчетных показателей;
метод стереотипов;
метод корректирующих показателей.
Метод сопряженных сопоставлений. Предпосылкой использования метода является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе предприятия материальными процессами(7).
Метод включает в себя отбор показателей, характеризующих те или иные стороны экономической деятельности, построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в ходе их анализа. Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей: потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск продукции и многие другие.
При использовании данного метода в качестве исходного принимается целостное представление об экономической системе предприятия и на этой основе ведется поиск любых экономических несоответствий.
Конкретные стратегии и методики применения данного метода могут существенно различаться в зависимости от типа выявляемых правонарушений.
На основе использования идеи сопряженных сопоставлений разработан ряд конкретных методов, доказавших свою эффективность при выявлении сокрытия доходов от налогообложения и отмывания денег.
Внутренний сопоставительный анализ деятельности предприятия. При использовании данного метода сопоставляются сравнимые показатели деятельности предприятия за ряд периодов времени. Данный метод эффективен для выявления скрытых доходов, отмывания денег. Вместе с тем его корректное применение предполагает относительное постоянство условий экономической деятельности предприятия в течение длительного периода времени.
Смысл внутреннего сравнительного анализа состоит в том, что выявляются отклонения в величине прибыли за сравниваемые периоды времени и впоследствии исследуются причины этих отклонений. Такие колебания могут, например, объясняться изменениями в хозяйственном обороте или в издержках (изменения продажных или покупных цен, переносы сроков продажи и т.п.). Если убедительных объяснений найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота, издержек и быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения.
Проверка оборота (контрольная калькуляция). Осуществляется на основании расчетных документов лица, облагаемого налогом, на предмет того, какие обороты достигнуты, и тем самым, позволяют сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или получать информацию из собственных источников.
Заключение

В странах с развитой рыночной экономикой порядок проведения расчета денежного оборота подробно регламентируется нормативными документами либо судебными постановлениями.
Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.
Этом метод может использоваться в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.
Как можно заметить, рассмотренные методы основаны на принципе балансовой увязки анализируемых показателей.
Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.
В качестве примера можно привести сопоставление динамики объема продаж какого-либо товара конкретным предприятием и изменением конъюнктуры рынка данного товара. Требует выяснения, например, существенный рост реализации в условиях снижающегося спроса.
Данный метод может быть использован при сравнении цен, тарифов, по которым реализуются товары со среднерыночными.
Рассмотренные специальные экономико-правовые методы являются необходимым, но недостаточным элементом системы методов выявления криминальной экономической деятельности. Нельзя недооценить значение специальных традиционных методов выявления и расследования преступлений, изучение которых осуществляется в рамках специальных юридических дисциплин (криминологии, криминалистики, оперативно-розыскной деятельности, юридической психологии и т.д.).

























Список литературы


(1) Пономаренко А. Неучтенные доходы и структура ВВП. - Вопросы статистики. 1997. - № 4. - С. 18-19.
  (2) Свенссон Б. Экономическая преступность. - М.: Прогресс, 1987. - С. 
(3) Бокун Н., Кулибаба И. Проблемы статистической оценки теневой экономики. - Вопросы статистики. - 1997. № 7. - С. 14-15. 
(4) Борьба с экономической преступностью за рубежом: Реф. Сб-к, Вып. 1. М.: Академия МВД СССР, 19991. - С. 93. 
(5) Методические рекомендации по определению доминирующего положения хозяйствующего субъекта на товарном рынке. Утверждены приказом ГКАП РФ от 3 июня 1994 г. N 67. 
(6) Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года. Протокол N 6 
(7) См.: Танасевич В.Г., Орлов Я.В., Шрага И.Л. Проблемы выявления хищений. - Сб.: Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 23. - М., 1975. 
(8) Коттке К. "Грязные" деньги - что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области "грязных" денег. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998. - С. 466.








3