Методика проведения аудита

США.ПоказателиНомер бухгалтерского счета в Главной книгеОстатки по счетамна начало периодаНа конец периодаПобалансуПоБанковской выпискеОткло-ненияПобалансуПоБанковской выпискеОткло-нения12345678Валютный счет5278125,0073529,41-78125,0073529,414595,58Указанные в инвентаризационной ведомости головного ООО «Альфа», не соответствуют остаткам валютных денежных средств на расчетном счете, указанным Бухгалтерского баланса головного ООО «Альфа» на 31.12.2015 г., включенным в показатель, отраженный в строке 1250 «Денежные средства». Данные инвентаризации оформлены актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.Таблица 12Рабочий документ аудитора РД №3 «Отражение в учете ООО «Альфа» движения средств на валютном счете» в 2015 г., руб.№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма по данным организацииСумма по данным аудитораОтклоненияДтКтДтКт12345689101Поступили денежные средства в кассу для выдачи подотчет5051505220 00020 000-2Перечислены денежные средства с валютного счета в счет оплаты товаров 60 52 60 5215 00015 000-3Поступили на счет денежные средства в иностранной валюте от покупателей (2000 - 305) 52 62 52 622500025000-4Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 60 19 60 1 525,422700,00-5Принята к вычету сумма НДС 68 19 68 19 1 525,422700-В процессе проверки отражения в учете валютных операций были выявлены нарушения в учете средств в иностранной валюте. В проверяемой организации поступление валютных средств производилось на счет 51 «Расчетный счет», а не 52 «Валютный счет». Этот факт является нарушением закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "Обухгалтерскомучете". Весь ряд выявленных в процессе проведения аудиторского контроля нарушений будет оцениваться аудиторами с позиции их воздействия на финансовые (отчетные) значения показателей компании и на процесс исчисления налогооблагаемой базы определенных налогов. Аудитором по мере необходимости может определяться размер ущерба в стоимостном выражении. Сумма нарушений и выявленных на их основании сумм ущерба можно рекомендовать оформление в форме определенного протокола нарушений (который наглядно представлен в таблице 12). Сумму ущерба необходимо определить по всем нарушениям в зависимости от вызванных им последствий и будет занесена в состав графы 8 таблицы 13. Таблица 13 Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки№ п/пДокументФ.И.О. совершившего операцию лицаСодержание хозяйственной операцииСуть нарушенияСумма ущерба, руб.НаименованиеДата№1234567815Платежная ведомость12.12.15.КассирВыдача валюты на командировочные расходыОтсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты10 00024Банковская выписка23.12.15КассирНеверное отражение курсовой разницыНеправильно рассчитана сумма курсовой разницы из-за использования неверного курса доллара США за 22.12.154595,58Сумму ущерба необходимо определять по всей сумме нарушений в зависимости от вызванных им последствий. Так, рассмотренные в составе таблицы 13 нарушений смогли вызвать в бухгалтерском учете ряд таких последствий: данным видом нарушений делается указание на возможности присвоения кассирами финансовых ресурсов.Отчетом аудитора является документация, которая адресована для руководства и/либо собственников экономического субъекта, которая состоит из: подробно описанных данных о процессе проведения аудиторской проверки, отмеченных отклонений от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушений подготовки бухгалтерских отчетов, в том числе другой информации, которая была получена в процессе осуществления проверки и предусмотренных на основании договора об проведении аудиторской проверки. Письменный отчет является конфиденциальной документацией и его можно передавать только:- для лиц, которые осуществили подписание договора (контракта, письма обязательства) на предоставление аудиторских услуг; - лицам, которые прямо указаны в виде получателей письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на предоставления аудиторских услуг;- любым другим лицам в случае письменных указаний на то, в адрес аудиторской компании лица, которое осуществило подписание договора (контракта, письменного обязательства) на предоставление аудиторской услуги. Теперь составим непосредственный отчет о проведении аудита валютных операции ООО «Альфа».Таким образом, существенных нарушений порядка оформления первичных учетных документов не выявлено, однако в платежной ведомости была обнаружена сумма неправильно отраженной курсовой разницы в размере 4595,58 рублей и неправильное ведение учета прихода денежных средств в иностранной валюте.Рекомендуем принимать к учету первичные документы, оформленные в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». Рекомендуем провести с бухгалтером разъяснительную работу, и в дальнейшем заполнять документы более тщательно. Аудиторское заключение представлено в приложении 1.ЗАКЛЮЧЕНИЕАудиторской деятельностью в Российской Федерации за довольно короткое время был пройден достаточно длинный и успешный путь развития: было осуществлено формирование и производится совершенствование нормативно-правовой базы аудита, произошло формирование нормативно-правовой базы аудиторской деятельности, был сформирован рынок аудиторских услуг. В качестве значимого направления развития технологий аудиторской деятельности выступает аудит валютных операций. Всех аудиторов по большей части воспринимают в сегодняшнее время в качестве сторонних экспертов, которые обладают большим опытом в разных областях деятельности, и который обладает большим спектром знаний в области бизнес-процессов ведущих организаций, который понимает особенности экономики и присущих ей рисков. Для клиентов все аудиторы выступают в качестве источников ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые дают возможность клиентам для пересмотра собственной системы внутреннего контроля и бизнес-процессов и при необходимости внести определенные коррективы. С другой стороны, если брать за основу цели аудита –подтверждение достоверности бухгалтерских (финансовых) отчетов, то аудиторские процессы необходимо направлять на удовлетворение запросов не отдельно взятых внутренних пользователей, а каждого заинтересованного лица. Выдача отчетности может быть приостановлена, аудиторы при этом могут претендовать на дополнительное вознаграждение или на изготовление модифицированного заключения. Любые варианты могут оказать негативное влияние на отношения аудитора и аудируемой компании и привести к конфликтам интересов. Своевременность выпуска отчетов может быть обеспечена формированием информационных запросов для клиентов на стадии планирования аудита при указании необходимого срока получения данных, что хоть и не может дать гарантии качества данных, но в тот же момент времени может способствовать транспаретности в отношении объемов необходимых данных и дать возможность предоставления данных аудируемыми лицами заранее,в удобное время, при этом избежав пикового периода нагрузки. В итоге запросы будут восприняты как закономерные контролируемые процессы, а конфликтность ситуации снижена.Аудиторские проверки операций с валютными счетами производится по отдельности к каждому валютному счету, который открыт в кредитной организации, включая и зарубежные счета иностранных банков. В процессе осуществления проверки операций на валютных счетах особое внимание необходимо обращать на осуществление правильности отражения операций в процессе приобретения и реализации валюты, посколькубухгалтерами компаний довольно часто допускаются большие ошибки не только в методологии учета, так и в процессе осуществления расчетов курсовой разницпо таким операциям и пересчетах валюты в рубли. Основными характерными ошибками и нарушениями, которые связаны с несоблюдением порядка осуществления валютных операций можно отнести следующее:- осуществление нарушения установленного периода расчетов с нерезидентами в процессе проведения экспортно-импортных операций;- не уведомления Центрального Банка Российской Федерации о получении кредитов от нерезидентов на срок, который превышает сто восемьдесят дней;- покупка компанией наличной иностранной валюты (например, при помощи собственных подотчетных лиц в обменных пунктах);- проведение наличного рублевого расчета с нерезидентами (к примеру, нерезидентом осуществляется внесение наличной рублевой суммы в кассу компании либо ее получение);- осуществление открытия резидентами валютных счетов за пределами Российской Федерации без наличия разрешения Центрального Банка Российской Федерации и осуществление на нем валютных операций;- отсутствие ведения раздельного учета на транзитных счетах зачисления с транзитного счета на текущие валютные счета, приобретения иностранной валюты должны быть отражены на специальных валютных счетах, включая командировки, и так далее.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)."ГражданскийкодексРоссийской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Обаудиторскойдеятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Юрайт, 2015. – 521 с.Аветисян А.С. Аудит в схемах. –М.: Проспект, 2015. – 356 с. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ. –М.: Юрайт, 2015. – 421 с.Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. –М.: Юрайт, 2015. – 216 с.Анциферова И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. –М.: Дашков и Ко, 2015. – 235 с.Ашмарина Е.Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. –М.: Юрайт, 2015. – 290 с.Бабаев Е.А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е.А., Петров А.М.[и другие]–М.: Проспект, 2015. – 300 с.Басовский, Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.– 354 с.Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка.- М.: Высшее образование, Юрайт, 2014.Белозеров С.А. Мотовилов О.В. Банковское дело. Уч.-М.: Проспект,2015.Богаченков В.М. Основы бухгалтерского учета. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 500 с.Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – 346 с.Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. – 400 с.Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета.– Ростов-на-Дону, 2015. – 244 с.Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015. – 250 с.Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2013. – 300 с.Васильчук О.И. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита. / Васильчук О.И. Спиридонова Е.Е., Загрязкина Е.Е.[ и др.]- М., 2014. – 350 с.Герасименко А.И. Финансовая отчетность для руководителей. –М.: Альпина Паблишер, 2015. – 350 с.Гончаренко Л.И. Абрамова М.А. Маркина Е.В. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. - М.: – Юрайт. 2015.Дубова С.Е. Бибикова Е.А. Кредитный портфель коммерческого банка. . – М.: Флинта, 2013. Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие / Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.; Под ред. Хахоновой Н.Н., - 3-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016.ПРИЛОЖЕНИЕ 1Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётностиАдресат__исполнительный органОбщество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее ООО «Альфа»)______________Аудитор Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Центр Аудита»________________________________________________________Место нахождения:_129090, г. Москва, Протопоповский пер., д. 25а.( индекс, город, улица, номер дома и др.)Государственная регистрация _серия 001.019.822 №1027700190429от 01.07.2002___________________________________________________(номер и дата регистрационного свидетельства)Квалификационный аттестат: ООО «Центр Аудита» зарегистрировано Отделом регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Новгорода 4 марта 1996 года за №33; зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025300791856 11 ноября 2002 года (свидетельство серия 53 №0745282)._____________________________________________________( номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)Является членом__ООО «Центр аудита» является членом саморегулируемой организации адиторов «НП Аудиторская палата России», внесенной в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01 октября 2009 года № 455 (Основной регистрационный номер в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов 1040100658).______________(указать наименование саморегулируемого профессионального аудиторского объединения)ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1Аудируемое лицоНаименование: Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»_ ____________________________________Место нахождения:_ 129090, г. Москва, Протопоповский пер., д. 25а____________________________________________________________( индекс, город, улица, номер дома и др.)Государственная регистрация __Свидетельство о государственной регистрации серия 001.019.822 №1027700190429от 01.07.2002. Выдано Московской регистрационной палатой( номер и дата регистрационного свидетельства)Лицезия:__№ Е 0005389 выдана Министерством финансов РФ 09.12.2013 г.сроком на пять лет с указанной даты______________________________________________________________( номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)Мы провели аудит валютных операций и валютных счетов организации ООО «Альфа» за период с 1 августа по 29 августа 2015 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Альфа»состоит из:бухгалтерского баланса;отчёта о прибылях и убытках;банковские выписки;пояснительной записки.Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчётности несёт исполнительный орган организации ООО «Альфа».Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношенияхданной отчётности в соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе представленного аудита.Мы провели аудит в соответствии с:Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельностиправилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;нормативными актами органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности аудируемого лица.Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что валютные операции организации осуществлялись без существенных искажений и учет валютных операций осуществлялся с некоторыми нарушениями нормативной базы РФ. В соответствии с платежной ведомостью № 1 были выявлены излишки ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1валютных средств в сумме4595,58 руб. На основании приведенного аудиторского контроля было выяснено, что возникновение данных расхождений связано с неверным отображением курсовых разниц в учете. Нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия: неверное значение сумм бухгалтерской отчетности организации.Также были отмечены некоторые нарушения в учете поступившей иностранной валюты на валютный счет.Исходя из выше указанного, управляющей компании можно порекомендовать внести дополнение в учетную политику в целях бухгалтерского учета валютных операций с подробным указанием по документальному оформлению расходных ведомостей и провести разъяснительные работы с бухгалтером организации, для того, чтобы избежать повторных ошибок в ведении бухгалтерского учета валютных операций.В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения.По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Альфа»соответствует во всех существенных отношениях учетной политике, а валютные операции осуществлялись в соответствии с действующей законодательной базой РФ.«_30_»____августа________2016г.Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организациилибо индивидуальный аудитор_Иванова В.Л. __________ руководитель аудиторской организации ( ФИО, подпись, должность)Руководитель аудиторской проверки Иванова В.Л. __________ руководитель аудиторской организации Квалификационный аттестат № 044486 от 22.07.2013 г.(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия) Печать аудитора ПРИЛОЖЕНИЕ 2Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» за 2013-2015 годы, тыс. руб.Продолжение приложения 2ПРИЛОЖЕНИЕ 3Отчето прибылях и убытках ООО «Альфа» за 2013-2015 годы, тыс. руб.