Аудит операций по НДС

Необходимо проверить операции по передаче товаров (оказанию услуг, выполнению работ) для собственных нужд, а также цены, исходя из которых определяют налоговую базу по НДС по данным операциям.
При передаче товаров (оказании услуг, выполнении работ) для собственных нужд, затраты на которые не принимают к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется в виде стоимости данных товаров (услуг, работ), которая исчисляется исходя из цен реализации идентичных товаров, подобных услуг, работ (ст.159 НК РФ). Если таких цен нет, то налогооблагаемая база исчисляется, исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Понятие рыночной цены предоставлено в ст. 40 НК РФ. Ей признается цена, которая сложилась при взаимодействии предложения и спроса на рынке идентичных товаров (услуг, работ) в сопоставимых коммерческих (экономических) условиях.
В Письме Минфина РФ от 16.06.2005 № 03-04-11/132 отмечено, что этот объект налогообложения появляется в ситуации передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим хозяйствам и производствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (услуг, работ), затраты по производству или приобретению которых не учитывают при налогообложении прибыли.
Списание дебиторской задолженности, по которой завершился срок исковой давности, предусмотрено п. 77 Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в РФ, которое утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. Списание выполняют на основе распоряжения руководителя организации и сведений проведенной инвентаризации.
Ошибка налогоплательщиков, которые применяли ранее метод исчисления налогооблагаемой базы «по оплате», состоит в том, что в налогооблагаемую базу по НДС не включают суммы списанной дебиторской задолженности.
Зачастую встречается такая ошибка, как невключение в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, которые были получены и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Этим налогоплательщики нарушают требования п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ и п. 13 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914.
Согласно ст. 154 НК РФ полученные авансы необходимо включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (услуг, работ) будет осуществлена в том же налоговом периоде (если это произойдет хоть на следующий день после получения аванса).
Если это не сделать (а включить налогооблагаемую базу только авансы, которые не закрыты отгрузками на конец налогового периода), то в итоге можно получить снижение налоговой базы по НДС.
Организация не ведет раздельный учет необлагаемых и облагаемых НДС операций, а также принимает к вычету налог по имуществу, который использован в операциях, с которых НДС не уплачивается.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, если фирма осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам, которые используются в не облагаемых и облагаемых НДС операциях.
Суммы «входного» НДС, которые приходятся на операции, которые облагаются НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, относимые к операциям, которые не облагаются НДС, включают в стоимость приобретенных ресурсов.
Необходимо помнить, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным работам, товарам, услугам, в том числе нематериальным активам и основным средствам, налог вычету не подлежит.
Также не следует забывать, что в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, которые предъявляются потребителю при приобретении товаров (услуг, работ), в том числе нематериальных активов и основных средств, или фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе нематериальных активов и основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (услуг, работ), в том числе нематериальных активов и основных средств, которые используются для операций по производству и (или) реализации (а также выполнению, передаче, оказанию для собственных нужд) товаров (услуг, работ), которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
Следовательно, если в бухучете не организован раздельный учет операций или заявлены вычеты по налогу, который фактически подлежит включению в состав расходов (на основе ст. 170 НК РФ), то это вызовет претензии налоговых органов при проверке и с большой долей вероятности повлечет за собой штрафные санкции для плательщика.
Организацией зачтен налог, который был уплачен в составе штрафных санкций за нарушение сроков поставки продукции, которые предусмотрены договором.
Зачастую организациями нарушаются хозяйственные договоры. И за это приходится платить неустойку или штраф. Возместить из бюджета НДС, который был уплачен партнеру в составе неустойки или штрафа, организация не может. Забывая об этом, бухгалтеры допускают ошибки.
Во-первых, вычет не предусмотрен ст. 171 НК РФ. Во-вторых, «входной» НДС возмещают из бюджета только на основе счета-фактуры. При этом получатель пеней и штрафов не обязан выписывать должнику счет-фактуру. Он составляет его в одном экземпляре и регистрирует у себя в книге продаж, что определено п. 19 Правил ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах по НДС, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Впрочем, даже если получатель штрафа выпишет счет-фактуру в нарушение п. 19 Правил ведения счетов-фактур, возместить налог все равно не получится, поскольку ведь уплаченные штрафные санкции не являются ни работами, ни товарами, ни услугами.

Заключение

Перестройка управления экономической системой, переход к рыночным отношениям, применение разнообразных форм собственности являются невозможными без значительного усиления роли учёта и контроля.
Аудитору необходимо четко объяснить субъекту, что целью аудиторской работы выступает формирование мнения о финансовой отчетности. При этом аудитор должен обладать знаниями в таких областях, как операционные характеристики и риски, присущие отрасли промышленности, в которой субъект работает; применяемые субъектом производные инструменты и их характеристики и др. Кроме того, аудитору необходимо располагать знаниями в объеме, достаточном для понимания и выявления событий, методов работы и операций, которые, по его мнению, могут оказать существенной влияние на финансовую отчетность, ход аудита или аудиторское заключение. Такие знания аудитору необходимы при оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также при определении объема, сроков и характера аудиторских процедур.
В соответствии с МСА к утверждениям, на основе которых финансовая отчетность подготовлена, относятся утверждения, сделанные руководством, выраженные в неявном или явном виде и содержащиеся в финансовой отчетности, составленной по используемым концептуальным основам. Они могут быть разделены следующим образом: существование, обязательства и права, полнота, возникновение, измерение, стоимостная оценка, представление и раскрытие.
При определении объема, сроков и характера аудиторских процедур аудитору следует учитывать вопрос существенности, а также необходимость применения аналитических процедур. При аудите производных финансовых инструментов существенность не может основываться лишь на показателях, представленных в балансе, так как производные инструменты могут оказать несущественное влияние на баланс, одновременно собой представляя большой источник рисков. При оценке существенности аудитор может во внимание принять потенциальное их влияние на сальдо счетов или классы операций и на финансовую отчетность.
Аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства, которые подтверждают соблюдение руководством действующих требований учета хеджирования согласно применяемым концептуальным принципам составления финансовой отчетности (включая требования о признании и документировании), а также наличие у руководства ожиданий высокой эффективности хеджирования, как до начала операции, так и в процессе исполнения постоянно. Следует отметить, что аудитору необходимо получить у руководства соответствующие заявления, включая письменные заявления по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если предполагается, что получить уместные и достаточные аудиторские доказательства невозможно другим путем. При этом аудитор должен получить заявления и от лиц, занимающихся непосредственно производными инструментами.
После получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и, при необходимости, тестов контроля аудитору необходимо получить понимание вопросов, подлежащих обсуждению с руководством и лицами, несущими ответственность за управление.
Следует отметить, что может понадобиться привлечение экспертов, в особенности когда проверяются сложные методики расчета стоимости производного финансового инструмента, а также при необходимости детальной проверки сопутствующей документации по финансовым операциям.
Объектом аудита налогообложения выступают бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры, договоры и иные бухгалтерские документы.
Аудит налогообложения преследует три главные цели:
- определение правильности исчисления суммы налогов, которые подлежат уплате;
- предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, которые могут быть связаны с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);
- предоставление руководству клиента необходимых сведений для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.
Учитывая тот факт, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к значительным финансовым потерям, аудиторы должны уделить особенное внимание организации и технологии осуществления участка проверки. Для успешного проведения проверки необходимо:
- привлекать к проверке расчетов с бюджетов высококвалифицированных специалистов;
- обеспечивать сотрудников оперативными данными и нормативными документами по вопросам налогообложения;
- организовать внутрифирменный обмен данными и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы не осуществляли повторную работу над решением типичных проблем;
- организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, которая предоставляется клиентам;
- выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и создать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.
Аудит налогообложения не является обязательной процедурой, его выполняют по инициативе аудируемого лица в объеме и сроке, которые устанавливаются в договоре между заказчиком и аудиторской организацией. Налоговый аудит имеет спрос у крупных и средних организаций, которые совершают несколько видов деятельности и обладают большими оборотами. В целях увеличения качества налогового аудита появляется необходимость последующего развития его методов. Поэтому важно развивать и совершенствовать теоретические и методологические подходы формирования системы налогового аудита, поскольку налоги выступают важной формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования и составляют примерно 90% всех поступлений в бюджет государства.

Список использованных источников

Баженов А.А., Царькова Л.С. Аудит налогообложения хозяйствующих субъектов при осуществлении аудиторской деятельности // Налоги и налогообложение, 2013. № 1(103).
Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 505 с.
Боровяк С. Н. Собственный капитал организации и особенности его аудита / C. Н. Боровяк, Н. Н. Новоселова // Бизнес в законе. - 2013. - № 4. - 130-133 с.
Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. – 318 с.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. – 306 с.
Каширина М.П. Анализ информационной базы проверяемой организации на этапе планирования налогового аудита// Аудит и финансовый -2011. №6. - 12-14 с.
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: Кнорус, 2014. – 432 с.
Савин А.А. Аудит/А.А. Савин. – М.: Инфра-М, 2013. -512 с.
Сотникова JI.B., Шапошникова О.Г. Обязательный аудит состав объектов и процедура выбора аудитора // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9.
Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2011. – 44с.


Ситнов А. А. Международные стандарты аудита: учебник / А. А. Ситнов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 224 с.
Бараненко С.П., Бусыгина А.В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития. - 2014. - № 8. - С. 70–82.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. – 306 с.
Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2011. – 44с.
Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. – 318 с.
Козменкова С.В., Кемаева С.А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 3.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 166 c.












5