Аудит финансовых вложений

от 22.12.2011 года) «Об утверждении федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности». Данный федеральный стандарт освещает основные понятия существенности в аудите, процесс расчета и значение рассчитанной существенности. Существенность представляет собой свойство информации, влияющей на принятие экономического решения пользователя данной информации. А уровень существенности представляет собой максимально допустимое значение ошибки или искажения, которые могут быть показаны в информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности и который не введет в заблуждение квалифицированного пользователя относительно этой информации. Соответственно, если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчётности будет не в состоянии сделать на ее основании правильные выводы. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности. Таблица 5- Расчет уровня существенности Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)Доля(%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)1234Балансовая прибыль предприятия11554255777,1Валовой объем реализации без НДС108132216,26Валюта баланса15143523028,7Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)1777810 1777,8Общие затраты предприятия10472922094,58 В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности предприятия. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренними стандартами аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Затем рассчитывается среднее арифметическое показателей из столбца 4:(5777,1+ 216,26+ 3028,7+ 1777,8+ 2094,58) / 5 = 2578,888 тыс. руб. – значение уровня существенности. Для расчета уровня существенности необходимо округлить значение уровня существенности в большую сторону. 2578,888 тыс. руб. округляем до значения 3000 тыс. руб.Получим следующий уровень существенности:(3000-2578,888)/2578,888*100 = 16,33%, что находятся в пределах 20% (значения пределов утверждены в стандарте). Аудиторский риск рассчитываем по формуле: АР = НР*РК*РН(1)где, АР - аудиторский риск НР - неотъемлемый риск РК - риск средств контроля РН - риск необнаруженияАР = 1,1583*3*0,56375 = 1,958%Таблица 6. Расчет неотъемлемого рискаНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллу123456789Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета10,(3)10,(3)10,(3)20,(6)Квалификация31000000Опыт работы000020,(6)10,(3)Обеспеченность специальной литературой10,(3)10,(3)20,(6)20,(6)Независимость при применении установленных правил учета20,(6)10,(3)20,(6)20,(6)Наличие методической поддержки31313131Постановка системы документооборота20,(6)20,(6)20,(6)20,(6)Объем обрабатываемой информации20,(6)3120,(6)20,(6)Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества20,(6)20,(6)20,(6)20,(6)Неотъемлемый риск1,26671,03331,16671,1667Общий неотъемлемый риск1,1583Таблица 7. Расчет риска средств контроляНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллу123456789Наличие специализированной службы или отдельных специалистов31313131Объем информации перепроверяемой по объекту учета--------Квалификация--------Обеспеченность нормативной базой--------Независимость ревизионной службы--------Риск средств контроля3333Общий риск средств контроля3Таблица 8. Расчет риска необнаруженияНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллу123456789Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности00000000Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки0000--00Квалификация специалистов0010,(3)0010,(3)Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей--------Объем выборки0010,(3)0010,(3)Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок20,(6)20,(6)20,(6)20,(6)Обеспеченность проверяющих нормативной базой00000000Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой00000000Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)------10,(3)Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля10,(3)10,(3)10,(3)10,(3)Риск необнаружения0,750,5250,50,48Общий риск необнаружения0,563752.3. Процедура аудита финансовых вложенийАудитор, собирая доказательства для подтверждения достоверности данных, отраженных в отчете о финансовых результатах, выполняет ряд процедур документального и фактического контроля, в том числе аналитические. В ходе аудита отчета о финансовых результатах могут применяться следующие аналитические процедуры: 1. Сравнение отчетных показателей с плановыми; 2. Сравнение отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого периода;3. Оценка динамики в течении аудируемого периода.Процедуры аудита– это все действия аудитора относительно сбора аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства закреплены нормативным документом: группа стандартов МСА 500 – 599 «Аудиторские доказательства». В данной группе документов находится основополагающий федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское мнение, получают за счет выполнения: процедур оценки рисков; дальнейших аудиторских процедур, которые включают тесты мероприятий системы внутреннего контроля (далее – СВК) и процедуры по существу, включительно с детальными тестами и аналитическими процедурами по существу.Основными процедурами аудита являются: проверка, наблюдение, внешнее подтверждение, запрос, повторное исчисление, повторное выполнение, аналитические процедуры. Выполнение аудиторских процедур подразделено на следующие этапы:І. Проверкаозначает изучение записей или документов, внутренних или внешних, в бумажной, электронной или другой формах, или физический обзор актива. Проверка записей или документов представляет аудиторские доказательства разных уровней достоверности в зависимости от их характера или источника получения, а также в случае внутренних записей или документов – в зависимости от эффективности мероприятий СВК над их формированием. Примерами проверки могут быть: определение наличия на документе соответствующих разрешительных подписей, которые являются санкционированием операции и соблюдения норм СВК; установление фактического наличия основных средств, денежных средств, ценных бумаг или других активов на отчетную дату для оценки их относительно утверждений существования и наличия.ІІ. Наблюдение являет собой надзор за процессом или процедурой, которые выполняют другие лица, например: наблюдение аудитора за процессом инвентаризации, которую осуществляет персонал субъекта хозяйствования, или за выполнением мероприятий внутреннего контроля. ІІІ.Внешнее подтверждениеявляет собой аудиторские доказательства, полученные аудитором в виде прямого письменного ответа от третьей стороны – подтверждающей стороны. Процедуры внешнего подтверждения чаще всего применяют при рассмотрении утверждений, связанных с определенными остатками на счетах и их элементами. IV.Повторное исчисление являет собой проверку математической правильности документов или записей. Его можно выполнять вручную или с помощью электронных средств.V.Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудитором процедур или мероприятий внутреннего контроля, которые уже выполнялись как часть мероприятий внутреннего контроля субъекта хозяйствования. VI. Аналитические процедуры являют собой оценку финансовой информации через анализ правдоподобной взаимосвязи между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также включают все необходимые исследования идентифицированных колебаний или взаимосвязей, которые противоречат другой уместной информации или значительно отличаются от ожидаемых показателей. VII.Запросявляет собой поиск финансовой и нефинансовой информации от осведомленных лиц, как у самого субъекта хозяйствования, так и за его пределами. Запрос широко используется на протяжении всего аудита в дополнение к другим аудиторским процедурам. В ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, и осуществлена их проверка ведения на предмет соответствия с учетной политикой предприятия, а так же проведен анализ сравнения значения показателей в бухгалтерской отчетности за два последних года и проведен анализ расчётных показателей финансовой устойчивости.Таблица 10 - Отчетный документ о результатах проверки операций по финансовым вложениямХарактер выявленного нарушенияоснованиеВероятность финансовых санкцийВлияние на достоверностьфинансовойотчетностиОценкасущественностиоснованиеСумма, плательщикОтсутствуют документы, подтверждающие финансовые вложения в виде вклада в ОАО «Сбербанк» на сумму 550 тыс. руб.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ19/02--Невозможность подтверждениядостоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»искажение превышает уровень существенности, составляющий 1821,303 тыс. руб.Нарушен порядок проведения инвентаризации финансовых вложенийПоложение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ19/02--Невозможность подтверждениядостоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»искажение превышает уровень существенности, составляющий 1821,303 тыс. руб.Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложенийПоложение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ19/02Налоговый кодекс РФ, ст.122 п.1 Занижение налога на имущество влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога Плательщик:организацияНевозможность подтверждениядостоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»искажение превышает уровень существенности, составляющий 1821,303 тыс. руб.документы, подтверждающие фактические финансовые вложения оформлены с нарушением – не стоит печать организацииПоложение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ19/02--Невозможность подтверждениядостоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»искажение превышает уровень существенности, составляющий 1821,303 тыс. руб.несвоевременно отражены доходы по операциям с ценными бумагамиПоложение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ19/02Налоговый кодекс РФ, ст.122 п.1 Занижение налога на имущество влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога Плательщик:организацияНевозможность подтверждениядостоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»искажение превышает уровень существенности, составляющий 1821,303 тыс. руб.По выявленным нарушениям в ходе аудиторской проверки аудитором разработаны рекомендации по устранению нарушений:- Отсутствуют документы, подтверждающие финансовые вложения в виде вклада в ОАО «Сбербанк» на сумму 550 тыс. руб. – необходимо обратиться в банк с запросом выдать дубликаты документов на открытие депозита.- Нарушен порядок проведения инвентаризации финансовых вложений – провести корректировку положения об инвентаризации финансовых вложений, и осуществить исправления в документации по проведенной инвентаризации.- Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений – осуществить пересчет стоимости финансовых вложений и внести корректировки в бухгалтерском учете организации.- Документы, подтверждающие фактические финансовые вложения оформлены с нарушением – не стоит печать организации – проставить печать организации на всю необходимую документацию.- Несвоевременно отражены доходы по операциям с ценными бумагами – внести корректировки в учете финансовых вложений в отношении сроков.ЗаключениеВ заключение данной курсовой работы можно сделать вывод, что аудиторская проверка финансовых вложений заключается в исследовании первичных документов по финансовых вложениям на правомерность и полноту заполнения. Особенно важно проверить учет первичной стоимости финансовых вложений, от данной стоимости идет дальнейший учет всех финансовых вложений.В организации ООО «Мебель плюс» мы провели аудит финансовых вложений и руководству органиазции было выдано модифицированное аудиторское заключение. Данный заключения был использован, потому что в ходе аудита были выявлены нарушения, в частности неверное заполнение учетных документов по финансовым вложениям, неверно отражена первичная сумма стоимости финансовых вложений. Так же по выявленным нарушениям были даны рекомендации по их устранению.Список использованной литературыФедеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 года;Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н в ред. от 16.05.2016 года;Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности РФ: учебное пособие/ Л.Л. Арзуманова. – М.: Дрофа, 2016. - 45 сЖминько С.И. Теория аудита: учебное пособие/ С.И. Жминько. - М.: АкадемКнига, 2016. - 600 сКеворкова Ж.А. Практический аудит: Таблицы, схемы, комментарии/ Ж.А. Кеворкова. - М.: ЮНЕКС, 2015. - 561 сКоноплянникова Т.М. Основы аудита: учебное пособие/ Т.М. Коноплянникова. М.: АкадемКнига, 2015. - 200 сМартынова Р.Ф. Аудит для бухгалтеров: практикум/ Р.Ф, Мартынова. М.: ЮНЕКС, 2015. – 150 сМигорская Т.В. Аудит: учебное пособие/ Т.В. Мигорская. М.: ЭКСМО, 2015. - 403 сПугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита: учебное пособие/ В.В. Пугачев. М.: Торговый дом «Книга», 2014. - 279 сХарченко О.Н. Аудит: практическое пособие/ О.Н. Харченко. М.: ЭКСМО, 2015. -350 с Финансовая отчетность предприятия ООО «Мебель плюс», 2013-2015 года; Учетная политика предприятия ООО «Мебель плюс».Мильзихова Л.М., Ваганова О.Е. Международные стандарты аудита: их роль и влияние Решение. 2016. Т. 1. С. 396-398.Мусякаева А.Т., Чушинская О.С. Критерии оценки эффективности системы внутреннего контроля Современные тенденции развития науки и технологий. 2016. № 10-10. С. 87-91.Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита: учебное пособие/ В.В. Пугачев. М.: Торговый дом «Книга», 2014. - 279 сБабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2015. – 424 с.Богатая И.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КноРус, 2015. – 584 с.Воронченко Т.В. Основы бухгалтерского учета. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 276 с.Ерофеева В.Е., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс лекций. – М.: Юрайт, 2015. – 144 с.Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие. – М.: АБАК, 2015. – 832 с.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М.: Проспект, 2015. – 298 с.Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 270 с.Кувшинов Н.С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 272 с.Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 256 с.Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 128 с.