Оптимизация по вопросам налогообложения субъектов финансового сектора экономики.

В общем случае кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов и в базу по начислению налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).В рамках выездной проверки налоговые органы вправе проконтролировать лишь те периоды, которые не выходят за рамки трех лет, предшествующих году принятия решения о проведении налоговой проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).Поэтому, если компания обнаружила такую ошибку за пределами периода возможной налоговой проверки, не стоит подавать уточненную декларацию в налоговую и доплачивать налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).Контролеры не вправе доначислить налог на прибыль по такой кредиторской задолженности (постановление АС Московского округа от 23.03.2017 № Ф05-2751/2017).Идея позволяет не признавать доходы на основании постановления АС Московского округа от 23.03.2017 № Ф05-2751/20175. НАЛОГИ ПРИ ДРОБЛЕНИИ БИЗНЕСАПриведём примеры ошибок, которые допустили компании, когда дробили бизнес, и представим, как их избежать: чтобы снизить налоговую нагрузку на бизнес, собственники делят одну компанию с общей системой налогообложения на несколько юридических лиц с упрощенкой или иными специальными режимами и при этом сохраняют общий вид деятельности для всех. Так снижают налог на прибыль и увеличивают вычеты по налогу на добавленную стоимость. Если собственник группы компаний не сможет обосновать деловую цель разделения бизнеса, налоговая инспекция считает такое дробление схемой ухода от налогов.Пример: индивидуальному предпринимателю доначислили 12,2 млн рублей за то, что он сдал в аренду часть торговой площадиПредприниматель из Сахалинской области занимался торговлей товарами народного потребления. Бизнес развивался, и со временем ИП приобрел в собственность торговый зал площадью 381,4 кв. метров и сразу сдал часть помещения в аренду двум другим лицам. По закону, если торговая площадь ИП превышает 150 кв. метров, предприниматель теряет право на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и обязан перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Налоговая посчитала действия ИП подозрительными и назначила выездную налоговую проверку. В результате выяснили — ИП, чтобы сохранить право на ЕНВД, формально разделил помещение между тремя зависимыми лицами. На деле предприниматель сам контролировал деятельность в указанном магазине и получал всю прибыль от продажи. Так он проработал три года (с 2011-го по 2013-й). Инспекторы пересчитали сумму налогов, которые должен был оплатить предприниматель по УСН, и начислили за проверяемый период к уплате 12,2 млн рублей. Предприниматель не смог обосновать деловую цель дробления бизнеса, и суд обязал его выплатить всю начисленную сумму (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.03.2017 № Ф03-6225/2016 по делу № А59-5390/2015).Что делать: чтобы налоговые инспекторы не посчитали дробление бизнеса схемой ухода от налогов, прежде чем делить бизнес, вам нужно найти деловую цель. Инспекторам будет трудно доказать виновность, например, если одна компания будет разделена на несколько по региональному признаку или по видам покупателей (опт и розница). Также хорошим обоснованием будет разделение бизнеса на несколько с целью его защиты в случае отзыва лицензии. Например, группа компаний торгует лекарствами через несколько аптек. Каждая аптека — отдельная организация. Такое разделение бизнеса можно объяснить тем, что в случае отзыва лицензии у одной из аптек остальные смогут продолжать деятельность. Если бы аптеки принадлежали одной организации, отзыв лицензии привел бы к приостановке всего бизнеса сразу.Нельзя делить между компаниями производство единого продукта:Второй способ оптимизировать налогооблагаемую базу — разделить одну компанию на несколько с разными направлениями бизнеса. Если функции новых компаний — это части производственного процесса, результат которых единый продукт, налоговики могут обвинить компанию в преступной схеме налоговой оптимизации и привлечь к ответственности.Пример: мясокомбинат обязали заплатить в бюджет 14,7 млн рублей за то, что он передал часть производственного процесса ИП: ЗАО «Карасукский мясокомбинат» производил продукты питания. Был полный цикл производства − компания сама закупала скот, у нее были собственный забойный цех и цеха для подготовки и переработки туш.Затем весь производственный цикл мясокомбинат передал нескольким ИП и перешел с общей системы налогообложения на УСН. Налоговая заподозрила в этом действии схему ухода от налогов и пришла на предприятие с проверкой. В результате инспекторы выяснили, что, несмотря на то что отдельные функции производства продукции были переданы сторонним лицам, весь процесс происходил все равно на территории мясокомбината. В цехах работали сотрудники предприятия, и доставку скота тоже делали они. Налоговики через суд обязали предприятие уплатить в бюджет неучтенные налоги, пени и штрафы в общем сумме — 14,7 млн рублей (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.2016 № Ф04-316/2016 по делу № А45-2687/2015).Что делать: чтобы избежать налоговых последствий, передавайте новым юридическим лицам именно отдельные виды деятельности, результат которых — отдельный продукт, работа или услуга. Например, компания занимается производством и реализацией бытовой техники. Здесь можно создать еще одно юридическое лицо и передать ему функции продажи готового товара.Убедитесь, что у каждой компании есть ресурсы для бизнеса: какую бы из схем дробления не использовали, разделение бизнеса должно быть реальным. Если новые компании будут лишь юридическими оболочками, которые не ведут никакой деятельности, налоговики признают дробление фиктивным.Представим пример: магазин заставили заплатить 10 млн рублей за то, что он реализовывал товары через договоры комиссии:Розничная торговая сеть «Русич Маркет» передала часть товаров для реализации зависимым лицам по договорам комиссии. При проверке налоговые инспекторы установили, что вновь созданные организации находятся в помещении первоначального магазина и не платят аренду. Также компании используют одни и те же телефонные номера, доступ к системе «Банк-Клиент» был с одного IP-адреса, отчетность за всю группу представляла головная компания. На балансе созданных организаций нет основных средств, заказывали товары для всей сети одни и те же лица, расходы рекламного характера несет только головная организация. Налоговая доказала в суде, что компания «Русич Маркет» получала необоснованную налоговую выгоду, и обязала заплатить в бюджет налогов, пеней и штрафов в обшей сумме 10 млн рублей (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.12.2016 № Ф02-6540/2016 по делу № А19-273/2016).Что делать: чтобы исправить такую ошибку, передавайте вновь созданным компаниям необходимые для их деятельности трудовые и материальные ресурсы. При этом услуги по бухгалтерскому и кадровому делопроизводству, обслуживанию информационных сетей и т. п. может предоставлять головная организация. Но другие компании группы должны иметь необходимый административный персонал. Например, директора по закупкам, прораба, главу отдела контроля качества, начальника производстваЗАКЛЮЧЕНИЕВосемь способов сэкономить на налогах в 2018 году:По данным ФНС, за девять месяцев 2017 года поступления от налогов в федеральный бюджет возросли на 31,7 процента по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. По словам Андрея Батуркина, руководителя ведомства, общее число налоговых проверок снижается, а их эффективность повысилась на 20 процентов.Чтобы стремление сэкономить не обернулось доначисленными налогами, штрафами и пенями, воспользуйтесь законными способами налогового планирования.Налог на прибыль:Способ оптимизации № 1. Есть способ быстрее признавать расходы на оплату отпусков в учете, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль в первом полугодии 2018 года.Как действовать: способ расчета резерва, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений отразите в учетной политике для целей налогообложения.Способ оптимизации № 2. Выплаты по соглашению сторон должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, но инспекторы в ходе проверок утверждают, что учитывать можно лишь экономически обоснованные расходы.Как действовать: чтобы избежать претензий налоговиков к выплатам по соглашению сторон в составе расходов, пропишите причину выплат именно таких сумм в служебной записке на имя генерального директора.Способ оптимизации № 3. Если планируете приобрести или создать в следующем году основное средство, оцените, какой экономии на налоге можно добиться за счет амортизационной премии.Как действовать: оптимальные условия расчетов пропишите в учетной политике на следующий год. Без такого положения пользоваться амортизационной премией нельзя.Способ оптимизации № 4. Компания, которой нужны деньги, не может получить кредит в банке. Поэтому другая участница холдинга оформляет кредит на себя, а затем выдает за счет него беспроцентный или дешевый заем нуждающемуся обществу. Если получение кредита – неконтролируемая сделка, компания-заимодатель вправе учесть проценты по нему в налоговых расходах в полном объеме (ст. 269 НК РФ). Но налоговики снимают проценты из состава расходов, поскольку те экономически не обоснованы (ст. 252 НК РФ).Как действовать: чтобы сохранить проценты по кредиту в налоговых расходах, докажите, что получили выгоду от выдачи дешевого займа или что заняли из собственных, а не кредитных средств.НДС:Способ оптимизации № 5. Арендатор имеет право заявить входной НДС по коммунальным платежам к вычету, только если эти платежи входят в сумму арендной платы. Если арендатор возмещает коммуналку сверх арендной платы, то он не сможет заявить входной НДС по ней к вычету.Как действовать: не спорить с налоговиками, а договориться с арендодателем и оплачивать коммунальные расходы в рамках арендной платы.Способ оптимизации № 6. Если по итогам квартала вычеты превышают начисленный НДС, есть возможность перенести их частично на будущий период. Но не дольше чем на три года и не все.Как действовать: не обязательно снижать долю вычетов за квартал до менее 89 процентов. Этот показатель нужно считать за 12 месяцев, то есть за четыре квартала.Страховые взносы:Способ оптимизации № 7. Заменить часть зарплаты на компенсацию ипотечных процентов выгодно по трем причинам. Во-первых, компенсацию не облагают страховыми взносами (подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ). Во-вторых, ее сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда по компании в целом (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). В-третьих, с суммы компенсации, которую признают налоговым расходом, не нужно удерживать НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ).Как действовать: чтобы оценить возможную экономию, опросите сотрудников, кто платит проценты по ипотечному кредиту и в какой сумме за календарный год. Разделите ипотечников на две группы по уровню зарплаты и рассчитайте экономию по ним по отдельности.Налог на имущество и земельный налог:Способ оптимизации № 8. Если на балансе компании есть здания с торговыми площадями, офисами, точками общепита или бытового обслуживания, то налог на имущество, скорее всего, считают по кадастровой стоимости. Проверьте ее на сайте Росреестра (см. письмо ФНС России от 7 февраля 2017 г. № БС-4-21/2140).Как действовать: если считаете, что стоимость объекта завышена, проведите независимую оценку недвижимости на ту дату, на которую утверждена кадастровая стоимость.СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИНалоговый кодекс РФ: изменения и дополнения следующих федеральных законов (в хронологическом порядке):Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 361-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 354-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 353-ФЗ. Изменения вступают в силу с 1 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 352-ФЗ. Изменения вступают в силу с 27 ноября 2017 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 августа 2017 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 351-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Действие положений подпункта 16 пункта 2 статьи 146 и подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 170 настоящего Кодекса (в редакции названного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 350-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 349-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 348-ФЗ. Изменения вступают в силу с 27 ноября 2017 г. и с 1 января 2018 г.Действие положения пункта 1.2-1 статьи 284 настоящего Кодекса (в редакции названного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 346-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 342-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 344-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 января 2018 г.Действие положений подпункта 3.8 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса (в редакции названного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2016 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 343-ФЗ. Изменения вступают в силу с 01 апреля 2018 г., за исключением статьи 1 названного Федерального закона, вступающей в силу с 1 июня 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 341-ФЗ. Изменения вступают в силу с 27 декабря 2017 г., за исключением статей 2 и 3, вступающих в силу с 1 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 340-ФЗ. Изменения вступают в силу с 27 ноября 2017 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 339-ФЗ. Изменения вступают в силу с 1 января 2018 г.Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ. Изменения вступают в силу с 27 ноября 2017 г.Пункты 1, 3 - 5, 9 и подпункты "а" и "б" пункта 10 статьи 1 и пункты 1 и 8 части 1 статьи 7 изменений вступают в силу с 27 декабря 2017 г.Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 254-ФЗ. Изменения вступают в силу с 30 июля 2017 г., с 1 сентября 2017 г. и с 1 января 2018 г.Федеральный закон от 18 июля 2017 г. N 168-ФЗ. Изменения вступили в силу с 19 июля 2017 г., за исключением пунктов 2 и 3 статьи 1 изменений, вступающих в силу с 1 января 2018 г.