Аудит лизинговых операций

В итоге, полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мнение: бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АО «Центр развития бизнеса НАО» по состоянию на 31 декабря 2016 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложение 4).Заключение Изучение основ проведения аудита лизинговых операций на примере организации АО «Центр развития бизнеса НАО» позволяет сделать вывод:Развитие лизинга перспективная сфера деятельности не только со стороны лизингодателя, но и лизингополучателя, позволяющая без колоссальных первоначальных затрат приобретать новые активы для предприятия с целью их дальнейшего выкупа. Однакоповысить эффективность его применения на внутреннем рынке помогут глубокие исследования теоретических и методических аспектов лизинга, требующих доработки.В процессе изучения законодательных, нормативных и правовых актов, точек зрения видных зарубежных и отечественных ученых по определению понятия «лизинг», стало известно, что лизинг представляет собой систему имущественных отношений, которые складываются в ходе передачи имущества во временное пользование, которая, кроме собственно договора включает и прочие договоры, например, договор займа, договор купли-продажи и т.д. Характернойчертой лизинга является сочетание указанных договоров и взаимопроникновение, взаимоотношений, которые при этом возникают.Кроме практического и методического вопросов лизинга на сегодняшний деньтребует особого внимания вопрос организации учета лизинговых операций. В современной литературе исследования вопросов аудита лизинговых операций слабо развиты, из-за этого аудиторыруководствуются собственными знаниями и предположениями. Поскольку лизинг является относительным новшеством для российских бухгалтеров, это вдвойне усложняет работу аудиторов и увеличивает вероятность возникновения ошибок в учете. Улучшить сложившуюся  ситуациюпоможетиздание ряда публикаций, с конкретным  изложением процедур проведения аудита лизинговых операций, вероятных ошибок и нюансов, а так же регулярное проведение семинаров для бухгалтеров и аудиторов на эту тему.Список использованной литературы1. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ: 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ; 3. Гражданский Кодекс РФ; 4. Налоговый Кодекс РФ;5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,— 448 с. — (Высшее образование). 20066. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие (Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. - М.: Дело, 1999.7. Аудит: Учебное пособие / Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук В.Я.8. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2003 г.9.Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ.10.Бурцев В.В. «Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации»,200711. Бычкова С.М. «Аудит для руководителей и бухгалтеров».-СПб.:Питер, 2007г.12. Горемыкин В.А. «Лизинг» учебник, Филинъ, 2006г., М.;13. Макальская А.К. «Внутренний аудит». М.:АО «ДИС», 200814. Подольский В.И., Савин А.А. «Аудит» Учебник для вузов 2009г.15. Аренс Э.А., лоббек Дж.К. «Лизинг» изд. Финансы и статистика, 2001г.16. Дробышевский Н.П. «Ревизия и аудит» Учебное пособие.ПриложениеПриложение 1продолжение приложения 1продолжение приложения 1Приложение 2Приложение3продолжение приложения 3продолжение приложения 3продолжение приложения 3продолжение приложения 3продолжение приложения 3Приложение 4Приложение 5Форма №РД-1Проверяемая организация :АО «Центр развития бизнеса НАО»Период аудита :2016 годИсполнитель: Шапов В.А., Паромов С.С.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5% Планируемый уровень существенности общий: 400 тыс. руб.по статье «Лизинговые операции»: 10тыс. руб.Оценка неотъемлемого рискаПоказателиКритерииФактическое число балловВарианты ответовШкала баллов1. Оценка контрольной среды1. уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятияВысокий8-1010Средний5-8Низкий1-32. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДа5-1010Частично1-5Нет-3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа8-1010Нет-4.Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов ДА8-108Нет-Не всегда3-52. информационная система1. Способ ведения учета и подготовки отчетностиПолностью компьютеризированный учет5-109Смешанный5-8Ручной1-52. Тип используемой компьютерной программыИспользование лицензированной программы5-109Программа разработана самим предприятием5-8Использование нелицензированной программы1-53. Система компьютерной обработки данныхОхватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений1-5Охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет5-854.Наличие специальной периодической литературы в организации Да1-5Нет--5. Наличие постоянно-обновляемых справочно-информационных электронных базДа8-108Нет-6. Применяемая система компьютерной обработки данныхУниверсальная5-8Адаптивная к условиям данной организации1-52Разработанная специально для данной организации1-5Не применяется8-10Итого:ХХ71Максимальное количество баллов83Фактическое количество баллов71Фактическая оценка неотъемлемого риска, %71:83*100= 86Оценка неотъемлемогорискаУровень неотъемлемого риска, %Фактическая оценка, %ВысокаяОт 81 до 10086СредняяОт 41 до 80НизкаяОт 11 до 40Внутренний контроль отсутствуетОт 0 до 10 Таким образом, в организации высокий уровень неотъемлемого риска.Продолжение приложения 5Рабочий документ аудитора Форма №РД-2Проверяемая организация :АО «Центр развития бизнеса НАО»Период аудита :2016 годИсполнитель: Шапов В.А., Паромов С.С.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5% Планируемый уровень существенности общий: 400 тыс. руб. по статье «Лизинговые операции»:10тыс. руб.Оценка риска средств контроля (РК).Оценка контрольных действийПоказателиКритерииФактическое число балловВарианты ответовШкала баллов1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроляДействует5-1010Отсутствует-2. Ревизионная комиссияДействует1-55Отсутствует-3. Инвентаризационная комиссияУтверждена руководителем и действует1-55Отсутствует-4. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средствУтверждена руководителем и действует1-55Отсутствует-5. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиямУтверждена руководителем и действует1-52Отсутствует-6. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательствДа1-55Нет-7. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актовДа1-54Нет-8. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)Да5-106Нет-Нет необходимости1-59. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностиДа5-105Нет-Нерегулярно1-510. Работа с персоналом (проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы)Да5-105Нет-Иногда1-511.Наличие договоров с материально-ответственными лицамиДа5-107Нет-Не полностью1-5Оценка рисковОсобенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом1. Инвестиционная деятельностьОсуществление финансовых вложенийДа1-32Нет-2. Финансовая деятельностьПолучение (погашение) кредитовДа3-55Нет-3. Осуществление внешнеэкономической деятельностиДа8-10Нет--4. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику отличия от общепринятых нормативных документовДа5-8Нет--5. Продажа имуществаДа3-54Нет-6. Наличие налоговых льготДа3-5Нет--7. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование)Да5-87Нет-8. Доля денежных средств в общем объеме расчетовМенее 50%8-10Более 50%1-559. Наличие незавершенного производства и специфика его оценкиОценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны8-10НЗП легко поддается оценке и инвентаризации1-5НЗП отсутствует--10. Наличие аффилированных лицДа5-8Нет--Структура организации1. Соответствие организационной структуры размеру и степени бизнеса клиентаНедостаточное1-54Относительное1-4Высокое-2. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документыДа5-8Нет--3. Наличие территориально удаленных подразделений, имеющих отдельный балансДа5-85Нет-Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образованиеДа1-55Нет5-10Стаж работы в данной должностиМенее 2-х лет8-10От 2 до 101-3Свыше 101-33Стаж работы в проверяемой организацииМенее 1 года5-10От 1 до 53-5Свыше 51-332. Средний возраст работников бухгалтерской и налоговой службыОт 20 до 30 лет5-10Свыше 301-553. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образованиеМенее 30%8-10От 30% до 65%5-8Более 65%1-554. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование Менее 20%8-10От 20% до 40%5-85Свыше 40%1-55. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службыВысокая (свыше 40%)8-10Средняя (от 10 до 40%)5-8Низкая (менее 10%)1-55 Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и бухгалтерской отчетности1. Угроза непрерывности деятельностиДа5-10Нет--2. РеорганизацияДа5-10Нет--Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)Да5-10Нет--Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности1. Применяемая система компьютерной обработки данныхУниверсальная5-8Адаптивная к условиям данной организации1-55Разработанная специально для данной организации1-5Не применяется8-10Мониторинг1. Соблюдаются ли требования профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных актов?Да8-1010Нет--2Разработана ли в организации система контроля качества и как осуществляется оценка эффективности данной системы?Да5-8Нет--3.Как оценивается собственниками и работниками организации эффективность осуществляемой деятельности руководящего звена?Да5-85Нет-Итого:ХХ110Максимальное количество баллов294Фактическое количество баллов142Фактическая оценка риска средств контроля, %48Качественная оценка риска средств контроляРиск средств контроля, %Фактическая оценка, %НизкийДо 30СреднийОт 31 до 6048ВысокийОт 61 до 100Таким образом, в организации средний уровень риска средств контроля.Приложение 6Таблица 3 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса(к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)Статьи актива Сумма, тыс. руб.Уровень существенности, % тыс. руб.Основные средства 381695 1908Доходные вложения в материальные ценности550810 551Финансовые вложения2933451467Прочие внеоборотные активы19623559812Покупатели и заказчики 115033 345Прочие дебиторы 18335 92Краткосрочные фин. влож. 1601007 11207Валюта баланса 4439073,5 15537Статьи пассива Прибыль прошлых лет 67695 338Кредиторская задолженность51305257Валюта баланса 4439075 22195продолжение приложения 6Таблица 4 - Определение уровня существенности данных отчета о прибылях и убыткахПоказатель Код строки Сумма, тыс. руб.Уровень существенности % тыс. руб.Выручка от реализации 010 1333425 6667Себестоимость реализации 020 1229876 7379Коммерческие расходы030 -10 -Управленческие расходы 040 --Прибыль (убыток) от реализации 050 103555 518Проценты к получению060 104435522Проценты к уплате 070 --Доходы от участия в др. организациях 080 54595273Прочие операционные доходы 090 208023 624Прочие операционные расходы 100 4267331280Прочие внереализационные доходы 120 10010 10Прочие внереализационные расходы 130 15210 15Прибыль (убыток) отчетного года 140 43345 217Налог на прибыль 150 18714 75Отвлеченные средства160 -Нераспределенная прибыль (убыток) 170 67695 338Приложение 7Рабочий документ № 5Проверяемая организация: АО «Центр развития бизнеса НАО»Период аудита: 01.01.2016. – 31.12.2016.Вид аудита выборочныйИсполнитель :Шапов В.А., Паромов С.С.Уровень существенности: высокийАудиторский риск: среднийРаздел аудита: Лизинговые операцииОбщий план аудита1. План аудиторской проверки лизинговых операций№Планируемые виды работПериод проведенияПримечания1Оценка СВК и СБУ по лизинговым операциям01.10.12 – 02.10.122Проверка соблюдения порядка ведения лизинговых операций05.10.12 – 06.10.123Проверка расчетной дисциплины по лизинговым операциям07.10.12 – 08.10.124Проверка документального оформления лизинговых операций и учета лизинговых операций08.10.08 – 09.10.12продолжение приложения 7Рабочий документ № 5Проверяемая организация: АО «Центр развития бизнеса НАО»Период аудита: 01.01.2016. – 31.12.2016.Вид аудита выборочныйИсполнитель: Шапов В.А., Паромов С.С.Уровень существенности: высокийУровень существенности, приходящийся на статью баланса «Основные средства» 1908 тыс. руб.Аудиторский риск: среднийРаздел аудита: Лизинговые операцииПрограмма аудита№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительРабочие документы 1Оценка СВК и СБУ по лизинговым операциям01.10.12 – 02.10.12Паромов С.С.2Проверка соблюдения порядка ведения лизинговых операций05.10.12 – 06.10.12Шапов В.А.Акт приема-передачи, ОСВ2.1Аудит составления договоров с лизингополучателями05.10.12 Шапов В.А.Договор2.2Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям05.10.12 Паромов С.С.Акт приема-передачи2.3Аудит расчета  амортизационных платежей по объектам лизинга06.10.12Шапов В.А.ОСВ по 032.3Аудит себестоимости  ОС06.10.12Паромов С.С.Товарные накладные , договора на поставку ОС