Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита рекомендуется основываться на предварительных знаниях o хозяйствующем субъекте, а также на результатах аналитических процедур[2]. Таким образом, перед проведением аудиторской проверки учета оплаты труда аудитору необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля в организации. Оценка системы внутреннего контроля проводится с помощью опроса руководителя предприятия и работников бухгалтерии.В начале проверки расчетов по оплате труда необходимо сверить сальдо по счету 70 на начало года в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно- платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения. Суммы невыплаченной в конце месяца за- работной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Также сверяются данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с записями в книге учета депонированной зарплаты [4]. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии: ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. Подлежит аудиту и правильность начисления основной и дополнительной заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам в соответствии с установленным ТК порядком. Кроме того, аудитор также проверяет корректность начислений и соблюдения сроков выплат по прочим видам выплат: оплаты отпусков. Далее аудитор приступает к проверке суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности руководствуясь ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний.В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Примерная аналитическая таблица по аудиту расчетов по оплате труда представлена в приложении 1.Типичные нарушения и способы их устраненияОсновные видыошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:1. Ошибки в ведении учета:а) отсутствие ведения учета - в бухгалтерии не ведется надлежащий учет по какому-либо виду деятельности;б) случайные ошибки - арифметические просчеты, случайные неправильные проводки, ошибки при заполнении отчетных форм.2. Повторяющиеся ошибки - возникают, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности, и каждый раз делает неправильные проводки:а) ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского учета - неправильный учет уставного капитала, неправильное использование счета 80, приходование приобретаемых основных средств, НМА и МБП, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;б) ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законодательства - неправильное начисление налогов и обязательных платежей; отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного транспорта, рекламу, обучение и т.п. [17]Таблица 2 – Типичные нарушения и способы их устраненияИтак, осуществляя проверку, аудитор должен детально проанализировать первичные документы, убедиться в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует проверять как по форме, так и по существу, а также производить арифметический контроль данных, отраженных в первичных документах. ЗаключениеТаким образом, проведенное исследование показало, что в условиях применения автоматизированных информационных технологий модифицируются области и направления оценки системы внутреннего контроля. Возникает необходимость выявления и анализа рисков, связанных с применением компьютерной обработки данных. Аудитор, исходя из оценки функционирования системы внутреннего контроля в условиях автоматизации, при планировании должен правильно распределить трудозатраты и объем процедур, большее внимание уделить проверке состояния, функционирования и защиты программного обеспечения, процедурам ввода и регистрации данных, уровню квалификации пользователей программных продуктов, сохранности базы данных, применению автоматизированных средств контроля. Таким образом, особенности методики аудита расчетов по оплате труда обусловлены большим количеством нормативных актов и документов по учету заработной платы, постоянно меняющимся законодательством в области расчетов с персоналом, что требует их учета при проведении проверки. Список использованной литературыНалоговый Кодекс Российской Федерации.Гражданский Кодекс РФ Ч. 1 и 2. – М: Проспект 2012.Федеральный закон " Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.2008 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02 № 80.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.Азарская М.А. Система внутреннего контроля в управлении организаций // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 2(19). - С. 111–118. Баранова О.В. Циклический подход к аудиту финансовой отчетности в условиях компьютерной обработки данных // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 5. - С. 195–202.Диденко, Ю.С. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] / Ю.С. Диденко, Д.А. Лепехина, М.А. Кубарь //Современные тенденции в научной деятельности: VII Международная научно-практическая конференция, Москва, 2015. – С.529- 533.Золоторева Г.И. Финансовый аудит и проблемы проверки информационной безопасности // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2014. - № 12.- С. 57–59.Каратунова Н.Г. Анализ применения информационных технологий в аудиторской деятельности // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2014. - № 3-4. - С. 313–319. Кипор, А.Г. Аудит расчетов по оплате труда [Текст] / А.Г. Кипор// Зарплата, 2013. - № 7. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 163 с. Ситнов А.А. Аудит информационных систем // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 3. - С. 83–91. Соколова, Л.А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях [Текст] / Л.А.Соколова, В.Е.Илюшин – Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ, 2015. - №4 — С. 35-36. Сунгатуллина Р.Н., Гоголева О.Л. Идентификация рисков существенного искажения информации о фактах хозяйственной жизни при оценке системы внутреннего контроля // Аудитор. - 2014. - № 12. - С. 38–49. Таймазова Э.А. Автоматизация бухгалтерского учета как инструмент совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии // Ученые записки Крымского инженерно- педагогического университета. - 2015. - № 1. - С. 73–77. Федоренко, И. В Аудит: Учебник. [Текст] / И. В.Федоренко, Г. И. Золотарева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 272 с.Филобокова Л.Ю. Методика и техника аудиторских экспертиз системы внутреннего контроля организации // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 6. - С. 3–11. Практическое задание10 вариантБухгалтерский баланс НАО «Континент» на 01 января 201х г., тыс. руб.Отчет о финансовых результатах НАО «Континент» за период с 01 января 201х г. по 01 января 201х г., тыс. руб.На основании данных баланса и отчета о финансовых результатах определить, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.Обязательный аудит согласно ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ проводится в случае, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.Ответ: таким образом, НАО «Континент» не подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации составил 20 млн. 589 тыс. рублей и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года составляет 6 млн. 485 тыс. рублей.Определить уровень существенности, используя приведенную методику.Рассмотрим нахождение уровня существенности на примере НАО «Континент»:Наименование показателяЗначение показателя отчетности , руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.Прибыль до налогообложения431000521550Выручка – нетто205890002411780Валюта баланса64850002129700Собственный капитал165200010165200Общие затраты201580002403160Находим среднее арифметическое:(21550+411780+129700+165200+403160)/5=226278.Наименьшее значение отклоняется от среднего на:(226278-21550)/226278*100% = 90,48%.Наибольшее значение отклоняется от среднего на:(411780-226278)/226278*100% = 81,98%.Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда.Из оставшихся чисел: 129700, 165200, 403160 исключаем 403160, как сильно отклоняющееся от остальных значений.Еще раз находим среднее арифметическое:(129700+165200) : 2 = 147450.Округляем до 150000 и находим отклонение:(150000 – 147450) : 150000 = 1,7%.Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 150000 руб.Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определить риск необнаружения. Значения компонентов аудиторского рискаВариант10Неотъемлемый рискВысокийРиск средств контроляСреднийАнализ факторов уровня риска необнаружения Аудиторская оценка риска средств контроляВысокаяСредняяНизкаяАудиторская оценка неотъемлемого рискаВысокаяСамая низкаяБолее низкаяСредняяСредняяБолее низкаяСредняяБолее высокаяНизкаяСредняяБолее высокаяСамая высокаяВ таблице показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.Ответ: риск необнаружения – более низкий.Используя исходные данные, получившееся значение риска необнаружения, описать в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитать полную прогнозную величину ошибки.Методика проведения выборочной проверки.1 этап. Вариант10Количество элементов генеральной совокупности834Сумма элементов генеральной совокупности, тыс. руб.3214Сумма элементов выборки, тыс. руб.1162 этап.Определение числа элементов выборки.Неотъемлемый риск – высокий;риск средств контроля – средний;риск необнаружения – более низкий.Количество элементов выборки можно найти по формуле:Эл = Кп x Кс где Эл – количество элементов выборки, Кп – коэффициент проверки, а Кс – коэффициент совокупности.Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.Кп =0,66Коэффициент совокупности можно найти по формуле:Кс = ( Ос – Нб – Кл ) / Ст, (2)где – Ос – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, Кл – суммарное денежное значение ключевых элементов, Ст – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75).Ст =150000*0,75=112500 руб.Кс=3214/112,5=28,57Эл=0,66*28,57=18,86=19Ответ: количество элементов выборки = 19.3 этап.Определение интервала выборки. Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки.Интервал выборки = 834/19=444 этап.Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки.В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 руб.5 этап.Определение полной прогнозной величины ошибки.Полная прогнозная величина ошибки = (10/116)*3214=277,07 тыс. руб.Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделать вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности.Решение: поскольку уровень существенности составляет 150 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 184,7% уровня существенности.Если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то с учетом иных аудиторских доказательств достоверность проверяемой совокупности не может быть подтверждена.Ответить на вопрос, согласно варианту работы10 вариант.Организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения – доходы), заключила договор комиссии, в соответствии с которым должна принять на реализацию от комитента товар на сумму 100000 руб. и реализовать его по цене 120000 руб. В отчетном периоде товар был реализован полностью. В учете были сделаны записи:Д 41 К 60 – 100000 – получен товарД 62 К 90/1 – 120000 – продан товар покупателюД 90/2 К 41 – 100000 – отражена себестоимость продажД 90/9 К 99 – 20000 - выявлен финансовый результат от продажД 51 К 62 – 120000 – оплачен товар покупателемОтвет:Стоимость товаров, переданных комитентом на реализацию учитывается за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Вознаграждение учитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 «Выручка».Организации необходимо исправить ошибки в учете товара, принятого на комиссию, следующим образом:Д 41 К 60 – 100000 – получен товар - СТОРНОДебет 004 - 100000 руб.Д 62 К 90/1 – 120000 – продан товар покупателю - СТОРНО4) Дебет 62 Кредит 76 - 120 000 руб. - товары отгружены покупателю; 5) Д 90/2 К 41 – 100000 – отражена себестоимость продаж - СТОРНО6) Кредит 004 - 100 000 руб. - стоимость отгруженных товаров списана с забалансового счета.7) Д 90/9 К 99 – 20000 - выявлен финансовый результат от продаж – СТОРНО8) Д 76 К 90-1 – 20000 - выявлен финансовый результат от продажПриложениеАналитическая таблица по аудиту расчетов по оплате труда