Аудит бухгалтерской отчетности

3. Оценочные обязательства – остаток резерва на оплату отпусков, отражаемого на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (таблица 24).
Таблица 24– Формирование статьи «Оценочные обязательства»
Сальдо по данным ОСВ Стоимость по данным баланса 01.01.17 31.12.17 01.01.17 31.12.17 11239 11955 11239 11955
4. Прочие обязательства. Включают в себя информацию по остаткам неиспользованных средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование» - таблица 25).
Таблица 25– Формирование статьи «Прочие краткосрочные обязательства»
Сальдо по данным ОСВ Стоимость по данным баланса 01.01.17 31.12.17 01.01.17 31.12.17 380504 2425558 380504 2425558
Итак, рассмотрен порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса ООО «Колхоз Рассвет».
Таким образом, порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «Колхоз Рассвет» соответствует принятому в Российской Федерации законодательству. Предприятие расшифровывает отдельные статьи баланса по принципу существенности, что обеспечивает прозрачность информации.
Показатели задолженности показываются в балансе развернуто, взаимозачет кредиторской и дебиторской задолженности не «сворачиваются» взаимозачетом, чтобы не допустить фальсификации отчетной информации.

3.3 Аудит представления и раскрытия информации о финансовых (нефинансовых) показателях деятельности организации в отчетности, составленной по специальным правилам
Рассмотрим процесс формирования отчета о финансовых результатах на основе данных оборотной ведомости за 2017 год, т.к. технология составления одинаковая.
Строка 2110. Выручка = Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета 90 субсчета кредит 68 счета – «Налог на добавленную стоимость»= 5647407 тыс.руб.
Строка 2120. Себестоимость продаж = Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:
– 20 «Основное производство»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
= 5120584 тыс.руб.
Строка 2100. Валовая прибыль (убыток)= Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120= 5647407-5120584=526823 тыс.руб.
Строка 2210. Коммерческие расходы = Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» = 5171
Строка 2220. Управленческие расходы = Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» =445560 руб.
Строка 2200. Прибыль (убыток) от продаж= Разница между суммами, отраженными по строкам 2100, 2210 и 2220=526823-5171-445560=76092 тыс.руб.
Строка 2340. Прочие доходы = Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом:
– данных по строкам 2310 и 2320;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
=178655
Прочие доходы включают в себя штрафы пени к получению, проценты к получению, доход от продажи имущества.
Строка 2350. Прочие расходы = Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом:
– данных по строке 2330;
– оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)
=261021
Прочие расходы включают в себя проценты по банковским кредитам, штрафы, пени к уплате.
Строка 2300. Прибыль (убыток) до налогообложения = Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350 =
76092+49550-32575+178655-261021=10701
Строка 2300. Текущий налог на прибыль = Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
=4678
Строка 2300. Чистая прибыль (убыток) = Строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2410 + (–) строка 2460 = 10701-4678-2429-110=3486
Совокупный финансовый результата периода 3486 тыс.руб.
Таким образом, видим, что отчет о финансовых результатах за 2017 год правильно составлен.

3.4 Обобщение результатов аудиторского задания
Законодательная система, регулирующая бухгалтерскую отчетность, постоянно изменяется, привносит корректировки в формы и названия бухгалтерской отчетности. Совсем недавно бухгалтерский баланс составлялся подробно с расшифровкой обобщающих статей. На наш взгляд, данная форма баланса более удобна для восприятия, и именно такая форма способствует лучшему пониманию состояния предприятия, его имущества и обязательств. На примере ООО «Колхоз Рассвет» мы убедились в том, что некоторые предприятия добровольно расшифровывают крупные показатели отчетности. Кроме того, рекомендуется расшифровывать так называемые «прочие статьи», поскольку при чтении бухгалтерского баланса в отрыве от других отчетных источников неясно, какие активы и обязательства имеются в виду.
В таблице 26 приведен пример новой формы раздела I.
Таблица 26– Новая форма раздела I бухгалтерского баланса после внесения изменений в форму

Предлагается расшифровывать статьи прочих внеоборотных активов для улучшения качества информации.
На наш взгляд, одной из проблем является вопрос публикации бухгалтерской отчетности. В настоящее время в практике налоговых органов встает вопрос о наличии «недобросовестных» организаций, существующих на бумаге, но не выполняющих обязательств по уплате налогов и представлению отчетности в государственные органы. По итогам налоговых проверок в большинстве случаев выявляется сотрудничество проверяемых налогоплательщиков с подобными «недобросовестными» контрагентами, в результате чего производятся перерасчеты налоговой базы, доначисления штрафов, пеней.
В целях недопущения подобных ситуаций нами рекомендуется введение правила обязательной публикации бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами на специальных интернет-порталах или в других средствах массовой информации для обеспечения безопасности и защиты предпринимательской деятельности. Выбирая контрагента для сотрудничества, предприятие всегда может ознакомиться с результатами его деятельности, финансовыми показателями и удостовериться в том, что партнерство с данным контрагентом является разумным.
Вышеуказанное нововведение не противоречит законодательству, поскольку бухгалтерская отчетность организаций не составляет коммерческую тайну.
Таким образом, вышеуказанные мероприятия направлены, в первую очередь, на составление отчетности в интересах учредителей, управленческого персонала, ответственного за принятие решений, и на защиту бизнеса в целом.









3