Долгосрочные активы, предназначенные для продажи: признание и оценка согласно МСФО.

Во избежание возможных вопросов в МСФО 5 целесообразно было бы уточнить, как и в соответствии с какими стандартами может определяться указанная балансовая стоимость.Отметим также, что из положений МСФО 5 остается неясным, с какой периодичностью организация должна производить переоценку долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по наименьшей величине из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Требования МСФО 5 в данном вопросе должны быть аналогичными правилам МСФО 36 "Обесценение активов", новая оценка долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по наименьшей величине должна производиться на конец каждого отчетного периода.Существует еще на один спорный вопрос. Согласно МСФО 5 положения данного Стандарта по оценке не применяются к долгосрочным активам, которые учитываются в соответствии с моделью последующей оценки по справедливой стоимости, в соответствии с МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость". Данный подход препятствует применению единой методологии оценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи,в МСФО 40 при выборе вышеназванной модели инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости. Данные требования отличаются от рассмотренных положений МСФО 5 по оценке долгосрочных активов, предназначенных для продажи, по наименьшей величине из балансовой или справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу.В целях применения единой методологии оценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, правила МСФО 5 целесообразно распространить и на оценку активов, учитываемых в соответствии в соответствии с МСФО 40.Остальные положения МСФО 5 в отношении оценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, являются вполне оправданными и в целом могут применяться в качестве основы при разработке соответствующих российских правил.В настоящее время долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи согласно РСБУ, учитываются в составе таких объектов, как основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Оценка долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в российском учете осуществляется по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, которые были подробно проанализированы автором в работе. Отметим, что по долгосрочным активам, предназначенным для продажи, согласно требованиям РСБУ должна начисляться амортизация. А отражение данных активов по наименьшей величине из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в отечественных нормативных документах не допускается. В результате, как отмечалось выше, в финансовой отчетности организаций может формироваться информация, не позволяющая должным образом оценить финансовое состояние и результаты деятельности данных организаций. Таким образом, в настоящее время востребованным является совершенствование в РНБУ правил оценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи.Новые отечественные положения по оценке долгосрочных активов, предназначенных для продажи, представляется целесообразным обобщить в специальном одноименном федеральном стандарте бухгалтерского учета. Заметим, что введение в систему РСБУ нормативного документа, имеющего статус федерального стандарта, будет соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Основой для разработки российских требований к оценке долгосрочных активов, предназначенных для продажи, могут служить положения МСФО 5.3. Примеры использования МСФО 5 в реальных экономических ситуацияхРассмотрим несколько типичных примеров, на основании которых можно будет понять, как на практике осуществляется применение МСФО 5, правомерно ли его применение в тех или иных случаях.ПРИМЕР 1.Предприятие занимается, оказанием услуг в области клининга. На балансе предприятия находится автомобиль, который не используется, так как компания приобрела новый автомобиль.Компанией было принято решение о продаже данного автотранспортного средства. В соответствии с данными российского бухгалтерского учета остаточная стоимость данного автотранспортного средства составила 450 тыс. руб.По оценке экспертов рыночная стоимость автомобиля (аналог по марке, комплектации и техническому состоянию) составляет 390 тыс. руб.Затраты, которую предприятию необходимо будет понести перед продажей автомобиля (предпродажная подготовка, мойка, рекламные объявления), составят 35 тыс. рублей.На дату, когда данный актив был переклассифицирован, как актив предназначенный для перепродажи, в соответствии с МСФО 5 необходимо осуществить следующие действия;прекратить начисление амортизации;произвести переоценку автомобиля до стоимости 360 тыс. рублей. Сумма переоценки рассчитана следующим образом 360 тыс. руб.-30 тыс. руб. = 360 тыс. руб.Результат переоценки необходимо отразить в разделе «Капитал» по статье «Резерв переоценки»в сумме90 тыс. руб.Сумма резерва переоценки рассчитана следующим образом: 450 тыс. руб. – 360 тыс. руб. = 90 тыс. руб. При этом будут сделаны следующие проводки Дебет счета «Резерв переоценки» и Кредит счета«Основные средства»).ПРИМЕР 2Предприятие,занимающиеся продажей грузовых автомобилей, приобрело транспортное средство, которое в дальнейшем планирует продать.В данном случае применение МСФО 5 будет неправомерно, так какпродажа автомобилей является основным направлением деятельности предприятия, и данное приобретение необходимо расценивать как товарный запас в соответствии с международным стандартом IAS2.Однако если данное предприятие приобретет грузовой автомобиль, который будет использоваться компанией для ее административно-хозяйственных нужд, и в дальнейшем компания решит его продать, то данный актив необходимо будет признать долгосрочным активом, предназначенным для перепродажи.ПРИМЕР 3Производственное предприятие принимает решение о продаже производственного комплекса для переработки сельскохозяйственной продукции. Для ускорения решения вопроса о продаже, предприятие заключает договор с агентством об оказании услуг по подбору покупателя, сроком на три месяца и вознаграждением в 3% от суммы сделки. В условия договора входят юридические услуги и все иные услуги по сопровождению сделки. Остаточная балансовая стоимость комплекса составляет 2 млн. руб.Проведя исследование рынка, предприятие пришло к выводу, что рыночная стоимость, производственного комплекса будет составлять 2,5 млн. руб. С учетом расходов на продажу предприятие рассчитывает справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу (2 500 000 – 2 500 000 *0,03)=2 425 000 руб.Так как балансовая стоимость меньше справедливой стоимости, то предприятие должно включить в отчетность данный актив по остаточной балансовой стоимости. Если вновь приобретенный актив (или выбывающая группа) отвечает критериям классификации в качестве предназначенного для продажи, то, при первоначальном признании актив (или выбывающая группа) измеряется по наименьшей из балансовой стоимости, если бы он не был классифицирован таким образом (например, по себестоимости), и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Таким образом, если актив (или выбывающая группа) приобретен как часть объединения бизнеса, то он должен быть измерен по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.ПРИМЕР 4Приобретен торговый холдинг, одна из компаний входящих в холдинг, является не профильной для покупающего предприятия и планируется продать данную компанию в ближайшее время. В стоимости приобретения доля этой компании составляет 18,0млн. рублей. Прогнозируемые расходы на продажу - 5% от справедливой стоимости, то есть 900 тыс. рублей. Поэтому справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составит 17,1 тыс. рублей. Эта стоимость и будет основой при отражении в бухгалтерском учете данной операции.Как видно из приведенных примеров, появление у компании активов, предназначенных для перепродажи, является частью обычной хозяйственной деятельности организации. Данный вид активов может появиться у любой компании, и соответственно он будет требовать учета и оценки, которые будут его учитывать так, чтобы не последовало искажения информации о финансовом состоянии предприятия, именно положения МСФО 5 позволят такую оценку осуществить. ЗаключениеВ ходе написания курсовой работы было установлено, что использование международных стандартов необходимо российским предприятиям, как для внешних целей (привлечение иностранных инвестиций), так и для внутреннего пользования (понимания реального положения предприятия в текущий момент времени и принятия на основе сформированной отчетности управленческих решений).Однако процесс перехода России к обязательномуформированию отчетности по стандартам МФСО, процесс, который потребует времени и усилий, так как он во многих аспектах МСФО отличается от Российского бухгалтерского учета и требует достаточно высокой квалификации специалистов в области учета и отчетности.Вопрос применения МСФО 5 является для России значимым, так как вводит новый вид актива – долгосрочные активы для перепродажи, которые отсутствуют в российском бухгалтерском учете, как отдельный вид активов.Соответственнодля российского бухгалтерского учета также имеет смысл ввести дополнительный вид актива, что повысит реалистичность данных, содержащихся в учете.В настоящее время, даже если актив предполагается продать, он учитывается на балансе предприятия в составе основных средств или внеоборотных активов, и по нему начисляется амортизация и т.д. Соответственно оценка данного вида активов является искаженной, так как возможно на рынке (при продаже), он стоит или гораздо больше балансовой стоимости или существенно меньше ее.Активы, признанные долгосрочными активами для перепродажи нельзя однозначно отнести к долгосрочным или краткосрочным активам, так как срок из реализации может быть как 12 месяцев с момента переклассификации, а возможно и существенно больше. В данном случае имеет смысл учитывать часть активов в составе долгосрочных активов, а часть в составе краткосрочных на соответствующих субсчетах, распределение активов будет зависеть от представления предприятие о возможных сроках их реализации.В соответствии с МСФО 5, долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи, оцениваются или по балансовой или по справедливой стоимости, однако очень часто, когда актив переклассифицируется на него уже найден покупатель и известна сумма договора и расходы на его продажу. Соответственно имеет смысл при учете таких объектов использовать именно договорную стоимость, чтобы сократить трудозатраты сотрудников бухгалтерии.Также важным моментом является отсутствие в МСФО 5 информации о правилах и порядке дисконтирования расходов на продажу, в случае если данная продажа не произошла в течение 12 месяцев с момента переклассификации актива.На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о необходимости разработки отечественного стандарта, который устранил бы все противоречия и недочеты, существующие в настоящее время в МСФО 5 и разъяснениях к данному стандарту. Список использованных источниковМЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  (IFRS) 5"ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ", (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2013. - 447 c.Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 398 c.Канке, В.А. Международные стандарты финансовой отчетности / В.А. Канке. - М.: КноРус, 2012. - 368 c.Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Юрайт, 2013. - 322 c.Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 400 c.Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2012. - 372 c.Морозова, Т.В. Междунородные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Т.В. Морозова. - М.: МФПУ Синергия, 2012. - 480 c.Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: Ленанд, 2016. - 240 c. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий.. - М.: ИЦ РИОР, 2012. - 304 c.Электронный ресурс Консультант плюс https://www.consultant.ru/ (дата обращения 23.06.2018).