Анализ особенностей декларирования и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров в случае применения процедуры отложенного ее определения

В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС (далее - Соглашение), до вступления в силу нового ТК ЕАЭС(до 1 января 2018 года) основным методом определения таможенной стоимости импортируемых товаров является метод, основанный на стоимости транзакции импортируемых товаров (метод 1). В ТК ЕАЭС положения об использовании этого метода содержатся в статье 39В соответствии с пунктами. 7 (1) статьи 5 Договора об определении таможенной стоимости ввозимых товаров в цену сделки с ними добавляются к цене роялти за использование интеллектуальной собственности (включая патент, товарный знак, авторское право), касающуюся ввозимых товаров, или косвенно произведены или должны быть сделаны покупателем в качестве условия для продажи импортных товаров, не включенных в цену товара. Аналогичные положения приводятся в пунктах. 7 (1) Статья 40ТК ЕАЭС.3.2. Рекомендации по использованию процедурыКоллегией Евразийской экономической комиссии разработана Рекомендация от 15.11.2016 N 20 "О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары" (далее - Рекомендация). Несмотря на то что в тексте Рекомендации имеются ссылки на Таможенный кодекс ЕАЭС, который действует до вступления в силу нового ТК ЕАЭС, положения Рекомендаций сохранят свою актуальность и после вступления в силу ТК ЕАЭС (с 1 января 2018 г.), поскольку правила применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров не изменятся.Согласно п. 7 Приложения к Рекомендации в целях решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене товаров, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и контракта. В случае когда лицензионные платежи не включены в цену товаров и уплачиваются отдельно от счета на оплату ввозимых товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:относятся ли лицензионные платежи к ввозимым товарам;является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров.Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к ввозимым товарам, является ситуация, при которой ввозимые товары содержат объект интеллектуальной собственности. В подобной ситуации решение о том, относятся ли лицензионные платежи к ввозимым товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом (п. 8 Приложения к Рекомендации).При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести ввозимые товары без уплаты лицензионных платежей. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров, например: наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи ввозимых товаров (п. 9 Приложения к Рекомендации).В рассматриваемом вопросе российская организациязаключила договор купли-продажи и лицензионное соглашение с китайской организацией (она же правообладатель), по которому обязуется уплачивать 10% от суммы выручки, полученной организацией от реализации товаров с товарным знаком на территории РФ. При этом цена товаров по договору купли-продажи не включает лицензионные платежи.Поскольку организации предоставлены права на использование товарного знака в связи с ввозом и реализацией товаров, на которые нанесен товарный знак, и организация ввозит такие товары с нанесенным товарным знаком на территорию РФ, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.Кроме того, лицензионные платежи можно рассматривать как условие продажи товаров, так как правообладатель из Китая установил в лицензионном соглашении обязанность российской организации производить уплату лицензионных платежей в размере 10% от суммы выручки, полученной организацией от реализации товаров с товарным знаком на территории РФ.3.3. Пути решения проблем определения лицензионных платежейСледовательно, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, их уплата является условием продажи ввозимых товаров и такие платежи подлежат добавлению к цене ввозимых товаров, то есть должны быть включены в их таможенную стоимость.В связи с этим возникает сложность с определением величины таможенной стоимости товаров, так как на момент таможенного декларирования неизвестна точная сумма лицензионных платежей (эта сумма станет известна только после реализации товаров на территории РФ).В такой ситуации на основании п. 5 ст. 64 ТК ТС допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров, а именно допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений; исчисление и уплата таможенных платежей осуществляются исходя из заявленной таможенной стоимости. Схожие положения будут установлены в п. 16 ст. 38 ТК ЕАЭС.Порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров изложен в Решении Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.04.2016 N 32.21 июля 2018 года вступило в силу Решение Коллеги ЕЭК от 19.06.2018 №103, которым утвержден Порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров (далее – Порядок). Ранее, до 21 июля 2018 года, действовало Решение Коллегии ЕЭК от 12.04.2016 №32 «Об утверждении Порядка применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров», которым изначально было предусмотрено применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости исключительно для биржевых товаров. Однако 1 ноября 2016 года Решением Коллегии ЕЭК №133 внесены изменения, согласно которым Порядок мог применяться не только в отношении биржевых товаров, но и применительно к лицензионным платежам.Почему возможность отложенного определения таможенной стоимости касательно лицензионных платежей всегда вызывала интерес у импортеров? Дело в том, что, если согласно условиям лицензионного соглашения, лицензионные платежи уплачиваются после реализации товаров на внутреннем рынке, то на момент таможенного декларирования их сумма неизвестна. Кроме того, не существует универсальной методики расчета лицензионных платежей и общих правил включения их в таможенную стоимость; каждая ситуация индивидуальна и зависит от условий конкретной сделки.В первую очередь требуется провести анализ условий лицензионного соглашения и внешнеторговой сделки на предмет того, подлежат ли вообще лицензионные платежи включению в таможенную стоимость. ТК ЕАЭС предусмотрены условия включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.Внесли ясность в трактовку условий включения лицензионных платежей в таможенную стоимость издание Рекомендации ЕЭК от 15.11.2016 № 20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары».Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть задекларированы лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора. Таким образом, наличие вместо лицензионного договора иного договора не повлечет за собой освобождения от обязанности включения в таможенную стоимость лицензионных платежей – ранее это было предметом судебных споров. Кроме того, в п. 6 Положения уточняется, что лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров (судебная практика показывает, что в качестве одного из довода??? сторон ??? при судебных разбирательствах зачастую использовался тезис о том, что лицензионные платежи не уплачиваются в адрес продавца товаров).Согласно п. 7 Рекомендации, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.Также Рекомендация содержит конкретные примеры с описанием ситуаций, касающихся включения в таможенную стоимость лицензионных платежей за право использования товарного знака.Таким образом, при ввозе товаров, имеющих товарный знак, за право использования которого уплачиваются лицензионные платежи, их величина включается в таможенную стоимость товаров. Если условиями лицензионного договора не установлены фиксированные суммы лицензионных платежей, но при этом установлен порядок их расчета на основании сведений, не известных на день таможенного декларирования, допускается применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров.ЗаключениеПо нашему мнению, Решение в целом будет иметь скорее положительный эффект на бизнес. Импортерам предоставляется возможность изменить их действующий подход к включению лицензионных платежей в таможенную стоимость без уплаты пени и риска привлечения к административной ответственности. Применение рассматриваемой процедуры также может позволить оптимизировать уплату таможенных платежей. Вместе с тем, исходя из первого прочтения Решения, складывается впечатление, что процедура должна применяться к каждой таможенной декларации. Следовательно, импортеры должны будут корректировать большое количество деклараций, что потребует значительных административных усилий. Кроме того, при применении данной процедуры импортерам следует быть готовыми подтверждать таможенным органам правильность декларирования как предварительной, так окончательной таможенной стоимости, а также предоставлять необходимые подтверждающие документы.1 ноября 2016 года Коллегией Евразийской экономической комиссии были внесены существенные изменения в порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров (Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 01.11.2016 № 133). Коллегия ЕЭК приняла решение расширить перечень случаев, при которых допускается применение процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров.Начиная со 2 декабря 2016 года, участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) смогут применить данную процедуру не только при заявлении стоимости биржевых товаров, но и при определении сумм лицензионных платежей, а также при заявлении таможенной стоимости товаров, цена которых зависит от их последующей продажи.Процедура отложенного определения таможенной стоимости предполагает заявление таможенной стоимости по имеющимся документам или с использованием прогнозных (плановых) величин, известных декларанту на момент таможенного декларирования. После выпуска товаров таможенная стоимость должна быть скорректирована исходя из документально подтвержденных и фактически понесенных расходов или полученных доходов. Максимальный срок подачи «уточнённых» сведений составляет 15 месяцев с момента регистрации декларации на товары.Если «уточненная» величина таможенной стоимости будет выше «предварительной», можно доплатить таможенные платежи без взимания пеней. В случае обратной ситуации, излишне уплаченные таможенные платежи будут возвращены по письменному заявлению декларанта.Процедура отложенного определения таможенной стоимости может быть применена при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и при заявлении первого метода определения таможенной стоимости. Предполагается, что такой порядок существенно упростит процесс определения таможенной стоимости (например, в случае, когда сумма лицензионных платежей исчисляется с последующих продаж ввезенных товаров).Таким образом, уже существующий механизм внесения изменений в декларации на товары после их выпуска и процедура отложенного определения таможенной стоимости обеспечат возможность решения давно волновавшей бизнес проблемы – включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров.Список использованных источниковАнохина, О. Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза / О.Г. Анохина. - М.: Проспект, КОДЕКС, 2017. - 448 c.Анохина, Ольга Геннадьевна Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза / Анохина Ольга Геннадьевна. - М.: Проспект, 2017. - 138 c.Беляшов, В.А Таможенный энциклопедический справочник (комплект из 2 книг) / В.А Беляшов. - Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2016. - 216 c.Боков, К. И. Становление и развитие таможенного дела и таможенного законодательства в России в XIX – начале XX века: моногр. / К.И. Боков. - М.: Проспект, 2016. - 172 c.Отложенное определение таможенной стоимости товаров. https://neg.by/novosti/otkrytj/otlozhennoe-opredelenie--tamozhennoj-stoimosti-tovarovТаможенная стоимость. Официальный сайт: http://ucsol.ru/information/tamozhennaya-stoimost