Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками.

;по кредиту субсчета 62.02 «Расчеты по авансам, полученным» в сумме 113 607 тыс. руб.Данные по счету 62, выведенные в оборотно-сальдовой ведомости за проверяемый период, с учетом развернутых остатков по счетам учета расчетов, соответствовали показателям, строки 1520«Краткосрочная кредиторская задолженность» и строки 1230«Дебиторская задолженность» (за минусом величины резерва по сомнительным долгам) бухгалтерского баланса на 31.12.2018год.Отклонений не обнаружено. По результатам аудита за предыдущий год замечаний не выявлено.По результатам проведенного анализа учетных записей нетипичных и сомнительных проводок не обнаружено.Для проверки правильности расчетов ПАО «Магаданэнерго» с покупателями и заказчиками были проверены товарные накладные, акты выполненных работ и услуг, а также бухгалтерские регистры по счетам расчетов. Проверка проводилась выборочным методом.В ходе документальной проверки первичных документовнарушений не обнаружено. Задолженности на счете 62 отражены в полном объеме в соответствии с актами сверок, договорами, накладными и актами выполненных работ.В ходе проверки соответствия синтетического учета (по оборотам и остаткам) данным аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» расхождений не выявлено. Выборочная проверка кредиторской и дебиторской задолженностей по покупателям и заказчикам, с которыми на 31.12.2018 года остались незаконченные расчеты, показала, что сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности увеличилась на 40 000 тыс. руб. (+2,7%) по сравнению с 31.12.2017 г.Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (накидок) и НДС.Нереальная к взысканию задолженность списывалась с баланса по мере признания ее таковой. Указанная задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Задолженность, которая не погашена в установленный срок или с высокой вероятностью не будет погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, поручительствами или иными способами обеспечения исполнения обязательств, показана в бухгалтерском балансе за минусом резервов сомнительных долгов.Размер резерва создается исходя из каждого конкретного случая на основании объективной информации о платежеспособности дебитора и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.Резерв по сомнительным долгам создается в следующем порядке:- Просроченная задолженность свыше 180 дней, по которой не было оплаты или она была крайне низкой (менее 3 месячных оплат за год); Резерв по такой задолженности создан в объеме 100%.В тоже время Общество не проводит независимую оценку платежеспособности покупателей.Общество самостоятельно оценивает платежеспособность заказчика на этапе заключения договора,принимая во внимание его финансовое состояние и кредитную историю. Руководство Общества считает, что у Общества не возникает существенного риска убытков сверх ужесформированного резерва под обесценение дебиторской задолженности.При выборочной проверке правильности отражения хозяйственных операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обстоятельств (ошибок и искажений), которые существенно могли бы повлиять на достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общества, выявлено не было.Статья«Дебиторская задолженность» раскрыта в отчетности и Пояснениях в соответствии с требованиями законодательства с расшифровкой отдельных существенных показателей.Таким образом, в ходе осуществленных процедур аудитор получил уверенность, что порядок учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности расчетов с покупателями и заказчиками соответствует требованиям законодательства во всех существенных аспектах.3.3. Влияние возможных ошибок в ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками на показатели бухгалтерской отчетностиВ ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ПАО «Магаданэнерго» не были обнаружены ошибки, поскольку Общество осуществляет мониторинг существующей задолженности на регулярнойоснове и предпринимает меры по сбору задолженности и уменьшению убытков. В Обществе работают отдел внутреннего аудита и ревизионная комиссия, которыеосуществляют регулярный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью ПАО «Магаданэнерго» на предмет соответствия законодательству Российской Федерации, Уставу Общества и его внутренним документам.Рассмотрим несколько возможных ошибок в учете расчетов с покупателями и заказчиками и их влияние на достоверность бухгалтерской отчётности. Возможно «отрицательное сальдо» по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В результате корректировки долга по некорректно отображенным задолженностям контрагентов одновременно по дебету и кредиту на счете 62 изменяют суммы по строкам «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность», что также приведет к уменьшению валюты. Если не создан резерв по сомнительному долгу покупателя, то создание резерва уменьшитсуммы по строкам «Дебиторская задолженность» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму резерва по сомнительным долгам, что также приведет к уменьшению валюты баланса. Не созданный резерв по сомнительным долгампри создании отражается в отчете о финансовых результатах по строке «Прочие расходы», что приведет уменьшению показателей «Прибыль до налогообложения» и «Чистая прибыль».Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах аудитора. По ошибкам, выявленным в ходе проверки, аудиторами предлагаются рекомендации по их устранению.Все выявленные после проведения процедур аудита ошибки могут оказывать влияние на достоверность бухгалтерской отчётности. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с приемлемым уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Выявленные ошибки могут относиться к одному из уровней существенности.1) К первому уровню относятся несущественные ошибки и пропуски, суммы которых не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. 2) Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, которые могут повлиять на принятие тех или иных решений пользователями информации, но эти неточности касаются отдельных ключевых статей отчетности, а отчетность в целом отображает реальное состояние дел аудируемого лица.3) К третьему уровню относятся существенные ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые не позволяют аудитору подтвердить достоверность отчетности. В этом случае аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетности аудируемого лица с подробным описанием обнаруженных фактов.3.4. Аудиторское заключение и отчет руководству экономического субъекта по результатам аудитаПо завершению аналитических процедур и аудита в целом аудитор представляет аудиторское заключение, а также аудиторский отчет (письменную информацию). Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки – это документ, адресованный руководителям аудируемого лица, содержащий подробные сведения о ходе аудита. Предоставляя письменную информацию, аудитор доводит до руководства проверяемой организации сведения о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. Аудиторское заключение – это компетентное мнение аудитора о соответствии принятого на предприятии порядка учета требованиям законодательства. Таким образом, отчет – это внутренний документ. Далее приведен фрагмент письменной информации (отчета) аудитора руководству аудируемого лица.«С целью разработки эффективного подхода к проведению аудита и, учитывая отсутствие опыта работы с аудируемым лицом и учитывая масштабы деятельности организации, на этапе предварительного планирования система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета ПАО «Магаданэнерго»были оценены как «средние».При планировании аудита учитывался применяемый в аудиторской практике выборочный метод проверки, основанный на расчетах приемлемого уровня существенности с целью установления предельно допустимой ошибки, которая может повлиять на выражение мнения о наличии существенных отклонений в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. В общий план аудита по проверке достоверности показателей отчетности были включены только существенные операции, так как любой масштаб отклонений в несущественных операциях не мог в отчетном периоде (учитывая их незначительную величину) оказать влияние на возникновение существенных отклонений в отчетности юридического лица. При планировании аудиторы исходили из того, что применяемые процедуры системы внутреннего контроля достаточны и адекватны масштабам и характеру финансово-хозяйственной деятельности организации.Результаты предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета были подтверждены результатами контрольных аудиторских процедур и оценены выше, чем на этапе планирования.По результатам проведения аудита была получена достаточная уверенность в том, что применяемые в организации система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, в основном, способны своевременно предотвратить или обнаружить и исправить искажение, которое может иметь место и быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций. Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета в существенных аспектах, обеспечили своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, что оказало существенное влияние на подготовку достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности ПАО «Магаданэнерго» в соответствии с установленным порядком. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом по юридическому лицу в отчетном периоде может считаться в достаточной степени эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций в основном выполнялись требования действующего законодательства РФ по ведению бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также исходя из следующего: Ограничений объемов аудита из-за несвоевременного и (или) неполного предоставления должностными лицами организации документов, необходимых для выполнения обязательных аудиторских процедур, установленных законодательством Российской Федерации, не было. Это фактически оказало непосредственное влияние на выполнение всех необходимых аудиторских процедур, по результатам решения которых были сделаны аудиторами обоснованные выводы.Организация системы внутреннего контроля и ведения бухгалтерского учета в организации основывается на требованиях Федерального Закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений), а также других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В процессе аудита нами не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ПАО «Магаданэнерго»масштабам и характеру его деятельности.Исходя из профессионального аудиторского суждения, высказывается мнение о том, что в 2018 г. при ведении финансово-хозяйственной деятельности, используемые руководством аудируемого лица средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета и к системе внутреннего контроля, можно признать в достаточной степени эффективными, с точки зрения обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и существенных искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности».Для обсуждения результатов проверки проводится совещание аудитора с руководством аудируемого лица. Там же аудитор представляет аудиторское заключение. В соответствии со ст. 6 п. 1 № 307-ФЗ «аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица».ЗаключениеВ данной курсовой работе былиизучены теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, проведенааудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчикамиПАО «Магаданэнерго».Все поставленные задачи курсовой работы были решены:раскрыта сущность и значение учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками; проведен анализ нормативно-правовой базы учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;дана организационно-экономическая характеристикаПАО «Магаданэнерго», проанализировано его финансовое состояние; подготовлены предплановые мероприятия при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;выполнены аудиторские процедуры по существу и описаны их результаты;установлено влияние выявленных в ходе аудита ошибок на показатели финансовой отчетности.Нормативное регулирование аудиторской деятельности и бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет многоуровневую систему, уровни которой представлены законами, положениями, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета, а также внутренними документами организации.Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками заключается в документальном оформлении и дальнейшем отражении в синтетических и аналитических регистрах операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Завершающим этапом является составление бухгалтерской отчетности и отражение в ней информации о расчетах с покупателями.В отношении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ее цель – это проверка достоверности отражения хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками. В процедуре проверки необходимо обратить внимание на присутствие и оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Исходя из данных первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» определяется достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги). По результатам проведенного анализа финансового состояния ПАО «Магаданэнерго» можно сделать вывод, что предприятие имеет хорошее финансовое состояние. За 2018 год получены прибыль от продаж и чистая прибыль по результатам отчетного года. ПАО «Магаданэнерго» является высокотехнологичным предприятием и применяет программу «1С: Бухгалтерия Управление производственным предприятием 8», которая позволяет осуществлять в организации сопровождение и учет всех финансово-хозяйственных операций.Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица. Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.При планировании аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ПАО «Магаданэнерго» за 2018 год определен уровень существенности по финансовой отчетности (общий) в размере 300 000 тыс. руб., по строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность» в размере 20 921 тыс. руб.Аудиторский риск установлен на уровне 5%, риск необнаружения при проведении данной аудиторской проверки ПАО «Магаданэнерго» равен 10%, что соответствует нормальному значению риска необнаружения.По результатам проведенного тестирования сделан вывод, что ПАО «Магаданэнерго» не собирается прерывать свою деятельность в течение 12 месяцев, следующих за отчётным годом, и не имеет намерения в ликвидации.Подготовлены общий план и программа аудита проверяемого раздела учета.В ходе рассмотренияаудитором состояние внутреннего контроля в ПАО «Магаданэнерго» серьёзных нарушений выявлено не было. На достоверность данных ничего не повлияло.Вместе с тем дляулучшения качества учета расчетов с покупателями и заказчиками ПАО «Магаданэнерго» необходимо проведениеследующих мероприятий:совершенствование договорной политика компании, в которой будут четкооговариваться все существенные требования компании к совершаемым сделкам;правильная организация внутреннего документооборота;повышение квалификации работников бухгалтерии;усиление контроля за задолженностями контрагентов, регулярное проведение сверок взаиморасчетов с ними; проведение независимой оценки платежеспособности покупателей;своевременное проведение инвентаризации расчетов и анализ ее результатов;проведение аудиторских проверок в форме внутреннего и внешнего аудита.постоянно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, контролировать их оборачиваемость;Таким образом, для каждого предприятия учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным участком. Правильная организация и контроль над состоянием расчетных операций, их документальное оформление, своевременное их отражение на счетах бухгалтерского учета обеспечивают устойчивость оборачиваемости средств предприятия, укрепление в нем договорной и расчетной дисциплины и, как следствие, улучшение его финансового состояния.Библиографический списокГражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018).Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№ 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018).Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018).Положение по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 11.04.2018).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.(ред. от 28.04.2017).Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).Международные стандарты аудита: Утверждены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. (ред. от 08.11.2010).Аудит : учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 4-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2014. — 312 с.Вовнянко, Е.А.. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками / Е.А. Вовнянко, Л.А. Парамонова // Экономика, управление, финансы: статья в сборнике трудовVIМеждународной научной конференции. Краснодар, 20-23 февраля 2016. – Издательство: Новация, 2016. – с. 87-90 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 20.03.2019)Гогия, Д.Н. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками / Д.Н.Гогия // Проблемы и Перспективы развития экономического контроля и аудита в России: сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Краснодар, 15 марта 2018 г. – Изд-во: Кубанский ГАУ, 2018. – с. 38-43 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 20.03.2019)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 635с.Мирошниченко, Т.А. Аудит: учебник / Т.А. Мирошниченко –п. Персиановский: Донской ГАУ, 2016. – 138с. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 655с.Полякова Е.В. Определение уровня существенности в аудите на примере ООО «АВИЗО» / Е.В. Полякова // Аллея науки. – 2017. –Т. 2. № 9. – с. 478-481 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 22.03.2019).Скачко, Г.А. Аудит: учебник / Г.А. Скачко. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. – 300с.Тежекеев З.К. Проблематика существенности в аудите / З.К. Тежекеев // Наука мир. – 2017.- № 2 (42). – с. 50-52 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 22.03.2019).Четверикова, И.В. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками / И.В. Четверикова, М.А. Олейник // Проблемы и Перспективы развития экономического контроля и аудита в России: сборник статей по материалам VIII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. – Кубанский ГАУ, 2017. – с. 97-100 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 20.03.2019)Юдина О.В. Аудиторские риски / О.В. Юдина, Ю.А. Земесева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. – 2018.- № 1. – с. 334-336 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru (дата обращения 23.03.2019).Приложения