Налоговая оптимизация деятельности субъекта малого бизнеса

Предприятие напрямую зависит от заемного капитала.Коэффициент концентрации привлеченного капитала (финансовой зависимости) характеризует долю заемных средств в общей сумме капитала. Он превышает 0,9 в отчетном году и незначительно изменился по сравнению с прошлым и позапрошлым годом. Это наглядно показывает, что предприятие имеет высокую зависимость от заемного капитала.Коэффициент покрытия инвестиций (финансовой устойчивости) характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала, и в 2018 году находится чуть ниже нормативных значений. По сравнению с 2017 годом этот показатель снизился на 0,107, а если сравнивать с 2016, он уменьшился на 0,021. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа) показывает нам, каких средств у предприятия больше, заемных или собственных, за все три года значительно превышает нормативное значение 1 и говорит о высокой степени зависимости предприятия от заемных средств.Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом в 2018 году равен 0,27. Этот показатель ниже нормативного значения. Данное значение на 0,015ниже, чем в 2017 году, а по сравнению с 2016 годом, в отчетном году оно увеличилось на 0,063.Коэффициент обеспеченности запасов постоянным капиталом в 2018 году составил 9,106, это на 5,92 больше, чем в предыдущем году и на 4,055больше по сравнению с позапрошлым. Эти значения в несколько раз превышают нормативные. Коэффициент обеспеченности запасов суммарными источниками формирования в отчетном году на 6,039больше, чем в предыдущем, и на 4,179выше, чем в позапрошлом году. Соответствует нормативу.Анализ налоговой системы и оценка налоговой нагрузкиООО «Лидер – СМ»ООО «Лидер СМ»находится на общей системе налогообложения. Данная система налогообложения предполагает уплату всех налогов, которые входят в перечень уплаты для юридических лиц:налог на добавленную стоимость;налог на прибыль организации;транспортный налог;имущественный налог;земельный налог;налог на доходы физических лиц.Налоговый учет в ООО «Лидер СМ» организован на основании учетной политики компании. Ведение налогового учета осуществлется заместителем главного бухгалтера компании. Данный сотрудник осуществляет все расчеты по налогам и сборам, а так же осуществлется формирование и подачу в налоговый орган налоговой отчетности.Проведем расчет налоговой нагрузки в компании ООО «Лидер СМ» в соответствии с формулой, предложенной Минфином, по которой итог суммы всех уплаченных налогов относится к полной выручке предприятия от реализации основных товаров и услуг в сумме с внереализационными доходами.НН = (Нсум / (В + Вд)) х 100 %, (11)Где НН – нагрузка;Нсум – общая сумма уплаченных налогов;В – выручка от реализации продукции;Вд – внереализационные доходы.Таблица 12 – Исходные данные для расчета налоговой нагрузкиООО «Лидер СМ»Наименование показателя2017 год2018 годНалог на прибыль666,8818,2НДФЛ518,44547,82Страховые взносы1196,41264,2Итого налоговых платежей2381,642630,22Выручка от реализации услуг, работ, продукции1699727349Внереализационные доходы00Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию ООО «Лидер СМ» за 2016 и 2017 года:НН за 2016 год = (2381,64/ (16997+0)) *100% = 0,14НН за 2017 год = (2630,22/ (27349+0)) *100% = 0,9На основании полученных расчетных данных можем сделать вывод, что налоговая нагрузка увеличилась в два раза: на 0,76%. Что является поводом для проведения оптимизации налоговой нагрузки в компании ООО «Лидер СМ». Вывод по второй главе:Для проведения практического исследования во второй главе представленной дипломной работы был выбран объект исследования – организация ООО «Лидер СМ». Общество с ограниченной ответственностью «Лидер СМ» зарегистрировано и осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица от 08.07.2010.Основным видом деятельности компании является Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Финансовый анализ ООО «Лидер СМ» показал, что выручка от продаж увеличилась, темпы роста ее величины положительные. Если по итогам 2017 года выручка увеличилась на 6573 тыс. руб., то себестоимость продаж увеличилась на 2703 тыс. руб. Аналогичная ситуация наблюдалась по итогам 2018 года, увеличение выручки на 4928 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, и себестоимости на 1687 тыс. руб. Валовая прибыль предприятия вследствие высоких темпов роста выручки по итогам 2017 года увеличилась на 3870 тыс. руб. Рост данного показателя в совокупности с величиной управленческих расходов привел к росту продаж. Так, управленческие расходы увеличились на 3145 тыс. руб. в 2017 году и на 4471 тыс. руб. в 2018 году. При этом темп прироста составил ,25% в 2017 году и 8,89% в 2018 году. Чрезмерный объем управленческих расходов в течение всего анализируемого периода явился одной из основных причин кризисной ситуацией предприятия.Финансовый результат от прочей деятельности в 2016 году составил 1451 тыс. руб., в 2017 году 1688 тыс. руб., в 2018 году 4888 тыс. руб., так как в 2016-2018 гг. прочих доходов больше прочих расходов и составляют соответственно:- в 2016 году сумма прочих расходов 263 тыс. руб., прочих доходов составляет 1714 тыс. руб.;- в 2017 году сумма расходов составила 369 тыс. руб., доходов 1987 тыс. руб.;- в 2018 году сумма расходов 272 тыс. руб., сумма доходов составила 5160 тыс. руб.Общая сумма финансового результата по прочей деятельности положительно повлияла на объем прибыли до налогообложения. Таким образом, прибыль до налогообложения увеличилась в 2017 году на 1944 тыс. руб., а в 2018 году на 4203 тыс. руб.Проведенный анализ по системе налогообложения, применяемый в ООО «Лидер СМ» показал, что в данной компании используется общая система налогообложения. То есть данная компания исчисляет и уплачивает все виды налогов, из которых основными являются НДС, налог на прибыль. Так же расчет налоговой нагрузки показал, что налоговая нагрузка ООО «Лидер СМ» увеличивается.Совершенствование налоговой деятельности ООО «Лидер – СМ»с целью оптимизации и уменьшения налоговой нагрузкиМероприятия направленные на налоговую оптимизацию предприятияДля решения вопросов оптимизации налогообложения следует прежде всего выявить закономерности возникновения оппортунистического поведения в отношениях между государством и налогоплательщиками при налогообложении. С точки зрения налоговых органов, главную проблему составляет высокая доля теневого сектора экономики и, как следствие, значительный процент уклонения от налогообложения. Согласно последним исследованиям, масштаб теневого сектора российской экономики очень высок – порядка 46 %, что существенно превышает показатели других стран. Налоговое законодательство Российской Федерации меняется довольно часто. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей. Субъект налоговых отношений вправе выбирать любой из допустимых методов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения. В настоящее время существуют следующие методы оптимизации налогов, которые необходимо учитывать как на этапе создания, так и на этапе функционирования предприятия: оптимальное место регистрации организации (т. е. оптимальную налоговую юрисдикцию) оптимальный режим налогообложенияоптимальный вид договоров с контрагентамиметод учета выручки (метод начисления, кассовый метод) метод амортизации основных средств и нематериальных активов метод списания товарно-материальных затрат состава и метод распределения прямых затрат.Специальные налоговые режимы являются также методами налоговой оптимизации. Любой специальный налоговый режим предполагает замену нескольких основных налогов одним (единым): Упрощённая система налогообложения (УСН)Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Патентная система налогообложения Соблюдая законные методы оптимизации налогообложения, можно значительно снизить налоговые платежи и налоговую нагрузку на предприятие. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия [4]. Основным направлением оптимизации ЮЛ является становление системы налогообложения в самой организации. Процесс ведения налогового учета в организации разрабатывается и затем прописывается в учетной политики организации. Учетная политика является основным документом, который устанавливает в организации налоговый и бухгалтерский учет. Налоговый учет ведется на общем режиме, т.е. исчисляются и уплачиваются все основные налоги с организаций. На сегодняшний день налоговый учет в организациях стал занимать достаточно актуальное место в реформировании финансовой системы организации. Это связанно с тем, что налоговое бремя оказывается слишком тяжелым для некоторых категорий организаций. С целью снижения налоговой нагрузки на ООО «Лидер СМ» можно предложить следующие мероприятия:выбор места регистрации организации. Данной способ подразумевает под собой то, что в каждом регионе РФ существуют свои ставки на региональные и местные налоги. И бывает, что в двух соседних регионах ставки налогов значительно отличаются друг от друга. Поэтому для минимизации налоговых платежей, можно зарегистрировать организацию в том регионе страны, где установлены более благоприятные ставки налогов. использование налоговых льгот. В Налоговом Кодексе РФ находится достаточно много информации по налоговым льготам и их применении в организациях. В связи с этим организация может проанализировать данную информацию, и определить какие налоговые льготы она может применить к своей деятельности. контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря). Данный способ минимизации налоговых платежей подразумевает отслеживание сроков уплаты налоговых платежей без просрочек, что повлечет за собой отсутствие штрафов и пеней.Прежде чем применить какой либо способ по оптимизации налогового учета кЮЛ необходимо составить прогноз на будущий период по уплате налогов по общему режиму налогообложения и сопоставить ему прогноз расчета налогов по выбранному методу оптимизации. Это поможет определить положительные и отрицательные стороны метода и выбрать наиболее оптимальный для ведения налогового учета.В качестве предложения по совершенствованию налогового и бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского учета в ООО «Лидер СМ». Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.Бухгалтерская отчетностьСистема бухгалтерского учетаНалоговая декларацияРисунок 6- Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета в ООО «Лидер СМ»Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что вся информация для формирования налоговой базы может быть получена непосредственно из бухгалтерского учета.Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и налогового подходов к квалификации различных объектов учета. Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Налоговая декларацияНалоговый регистр корректировки данных бухгалтерского учетаСистема бухгалтерского учетаРисунок 7 - Корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета для целей налогообложенияДля ООО «Лидер СМ» можем предложить использовать упрощенную систему налогообложения по виду доходы. Ставка налогообложения составляет 6%. Налогооблагаемая база – выручка компании. Экономическая обоснованность мероприятияВ данном параграфе проведем расчет экономической эффективности по предложенным мероприятиям:- перевод системы налогообложения с общего режима на упрощенный;- формирование резервов по сомнительным долгам с целью экономии.Проведем расчет уплаченного налога по данной системе за 2016-2017 года:УСН 2017 = 16997*6% = 1019,82тыс. руб.УСН 2018 = 27349* 6% = 1640,94 тыс. руб. Теперь проведем расчет налоговой нагрузки при выбранной упрощенной системе налогообложения:Таблица 13 – Исходные данные для расчета налоговой нагрузкиНаименование показателя2017 год2018 годНалог УСН1019,821640,94НДФЛ518,44547,82Страховые взносы1196,41264,2Итого налоговых платежей2734,663452,96Выручка от реализации услуг, работ, продукции1699727349Внереализационные доходы00Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:НН за 2017 год = (2734,66/ (16997+0)) *100% = 0,16НН за 2018 год = (3452,96/ (27349+0)) *100% = 0,12На основании проведённого расчета и сравнения результатам полученной налоговой нагрузки по общей системе налогообложения и системе УСН, можно сделать вывод, что применение системы УСН снижает налоговую нагрузку на компанию ООО «Лидер СМ».Изучив показатели отчетности и деклараций ООО «Лидер СМ»за исследуемый период, можно увидеть, что у предприятия большой объем дебиторской задолженности. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась. При этом, в учетной политике предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, но резерв фактически не создается. В связи с этим бухгалтеру рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам. Например, по итогам сверки дебиторской задолженности на 30 августа была выявлена задолженность предприятия «Строительные материалы», перед ООО «Лидер СМ» в сумме 116 тыс. руб. ООО «Лидер СМ»на день сверки получило выручку в размере 9056 тыс. руб. Расходы предприятия по обычной деятельности составили 6095 тыс. руб., по прочей деятельности 301,5 тыс. руб. Ситуации, при которых ООО «Лидер СМ»создает и не создает резервов по сомнительным долгам представлены в таблице 14. Таблица 14- Формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в случае, если предприятие создает и не создает резервы по сомнительным долгамПоказатель Предприятие не создает резервы по сомнительным долгамПредприятие создает резервы по сомнительным долгам Расчет  Сумма, тыс.руб  Расчет  Сумма, тыс. руб  Сумма налога на прибыль(16997- 13663) * 20%  666,8(27349-23258) *20% 818,2 Сумма экономии по налогу на прибыль— — — -151,4 (666,8– 818,2 ) Как видим из таблицы 3.2, создание резерва по сомнительным долгам позволяет сэкономить по налогу прибыль сумму в размере 151,4тыс. руб, которая останется в распоряжении предприятии.Вывод по третьей главе:В третьей – практической- главе дипломной работы мы исследовали организацию налогового учета по налогам и сборам в ООО «Лидер СМ» и провели расчет налоговой нагрузки.На сегодняшний день в ООО «Лидер СМ»применяется общая система налогообложения, т.е. компания осуществляет исчисление и уплату следующих налогов в бюджет: НДС, налог на прибыль, налог на имущество ЮЛ, транспортный налог ЮЛ, НДФЛ.Расчет налоговой нагрузки показал, что в период с 2017 по 2018 года уровень налоговой нагрузки на предприятие ООО «Лидер СМ» вырос на 0,76%.В третьей главе мы предложили мероприятие по снижению налоговой нагрузки на ООО «Лидер СМ»: - сменить режим налогообложения с общего на упрощенный, что позволит снизить налоговую нагрузку по некоторым видам налогов;- оптимизация ведения налогового учета в рамках бухгалтерского учет.На основании вышесказанного в представленной работе можно сделать вывод, что все поставленные задачи выполнены и цель работы достигнута: мы разработали мероприятия, которые способствуют повышению эффективности деятельности исследуемого предприятия.ЗаключениеВ представленной курсовой работе мы провели исследование, разделенное на три части: теоретическую, аналитическую и проектную. Исследование в первой – теоретической главе работы- показало сущность того, что большая часть малых предприятий в РФ приходится на сферу торговли. Малое предприятие является самой распространенной формой предпринимательства, которую выбирают большинство начинающих бизнесменов.Субъектом малого предпринимательства являются не только ИП, а также компании, среднегодовая численность сотрудников которых составляет не менее 50 человек.Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют конкретное общественное предназначение — привлечение денежных средств в бюджет страны. Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в образовании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном финансовой политики государства в нынешних условиях, так как они, являясь орудием перераспределения, устраняют возникшие сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или сдерживают развитие тех или иных сфер деятельности людей.На сегодняшний день существует несколько систем налогообложения: - общий режим- при данном режиме организация исчисялет и уплачивает все налоги;- специальные налоговые режимы- УСН, ЕНВД, патентная система – при данной системе налогообложения снижается налоговая нагрузки на организацию по причине замены основных налогов (НДС, налог на прибыль. Имущественные налоги) на единый налог специального налогового режима. Специфика налогообложения малых организаций в торговой сфере заключается в том, что данный органиазции могут выбирать любую систему налогообложения.Для проведения практического исследования во второй главе представленной дипломной работы был выбран объект исследования – организация ООО «Лидер СМ». Общество с ограниченной ответственностью «Лидер СМ» зарегистрировано и осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица от 08.07.2010.Основным видом деятельности компании является Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Финансовый анализ ООО «Лидер СМ» показал, что выручка от продаж увеличилась, темпы роста ее величины положительные. Если по итогам 2017 года выручка увеличилась на 6573 тыс. руб., то себестоимость продаж увеличилась на 2703 тыс. руб. Аналогичная ситуация наблюдалась по итогам 2018 года, увеличение выручки на 4928 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, и себестоимости на 1687 тыс. руб. Валовая прибыль предприятия вследствие высоких темпов роста выручки по итогам 2017 года увеличилась на 3870 тыс. руб. Рост данного показателя в совокупности с величиной управленческих расходов привел к росту продаж. Так, управленческие расходы увеличились на 3145 тыс. руб. в 2017 году и на 4471 тыс. руб. в 2018 году. При этом темп прироста составил ,25% в 2017 году и 8,89% в 2018 году. Чрезмерный объем управленческих расходов в течение всего анализируемого периода явился одной из основных причин кризисной ситуацией предприятия.Финансовый результат от прочей деятельности в 2016 году составил 1451 тыс. руб., в 2017 году 1688 тыс. руб., в 2018 году 4888 тыс. руб., так как в 2016-2018 гг. прочих доходов больше прочих расходов и составляют соответственно:- в 2016 году сумма прочих расходов 263 тыс. руб., прочих доходов составляет 1714 тыс. руб.;- в 2017 году сумма расходов составила 369 тыс. руб., доходов 1987 тыс. руб.;- в 2018 году сумма расходов 272 тыс. руб., сумма доходов составила 5160 тыс. руб.Общая сумма финансового результата по прочей деятельности положительно повлияла на объем прибыли до налогообложения. Таким образом, прибыль до налогообложения увеличилась в 2017 году на 1944 тыс. руб., а в 2018 году на 4203 тыс. руб.Проведенный анализ по системе налогообложения, применяемый в ООО «Лидер СМ» показал, что в данной компании используется общая система налогообложения. То есть данная компания исчисляет и уплачивает все виды налогов, из которых основными являются НДС, налог на прибыль. Так же расчет налоговой нагрузки показал, что налоговая нагрузка ООО «Лидер СМ» увеличивается. В третьей – практической- главе дипломной работы мы исследовали организацию налогового учета по налогам и сборам в ООО «Лидер СМ» и провели расчет налоговой нагрузки.На сегодняшний день в ООО «Лидер СМ»применяется общая система налогообложения, т.е. компания осуществляет исчисление и уплату следующих налогов в бюджет: НДС, налог на прибыль, налог на имущество ЮЛ, транспортный налог ЮЛ, НДФЛ.Расчет налоговой нагрузки показал, что в период с 2017 по 2018 года уровень налоговой нагрузки на предприятие ООО «Лидер СМ» вырос на 0,76%.В третьей главе мы предложили мероприятие по снижению налоговой нагрузки на ООО «Лидер СМ»: - сменить режим налогообложения с общего на упрощенный, что позволит снизить налоговую нагрузку по некоторым видам налогов;- оптимизация ведения налогового учета в рамках бухгалтерского учет.На основании вышесказанного в представленной работе можно сделать вывод, что все поставленные задачи выполнены и цель работы достигнута: мы разработали мероприятия, которые способствуют повышению эффективности деятельности исследуемого предприятия.Список литературыНалоговый кодекс РФ, 1 и 2 части, утвержден 31.07.1998 г. № 146 ФЗ (ред. от 03.07.2017 г. № 242-ФЗ)Гражданский кодекс РФ, 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. 03.07.2017 № 354-ФЗ)Федеральный закон от 29.11.2014 года №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи"Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 24.07.07 г. №209-ФЗ. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 05.07.2010 г. №153-ФЗ) Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» ГОСТ Р 50690-2000 «Туристские услуги. Общие требования».Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 34н (с учетом последующих изменений и дополнений).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.05.2003 г. № 38н и др.).Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. - С.44.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учетаИздательство: Проспект, 2011. – С.240.Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие Издательство Проспект,2012. – С. 504.Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. - 2012. № 10. – С.5.Миронова О.А., Дмитракова Н.Д. Развитие бухгалтерского учета и его методологического инструментария в современных условиях // Экономические науки. 2012. N 89. – С.156.Слободняк И.А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. – С.78.Ефимова О. В. Финансовый анализ - М. : Бухгалтерский учет, 2013 г. Ковалев В. В. Финансовый анализ. - М. : Финансы и статистика,2013 г.Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2012 г.Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоги, СПб: Русская коллекция, 2013. – 194с.Налоговая политика и налоговая система РФ, http://center-yf.ru/data/nalog/Nalogovaya-politika-i-nalogovaya-sistema-rossiiskoi-federacii.phpОрлова В.М. Особенности управления кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М. Орлова. – РИНЦ, 2014. – 134- 136с. Орлова В.М. Эффективное управление кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М.Орлова. – РИНЦ, 2014. – 422 – 425с.Овчинникова И.В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие / И.В. Овчинникова; КузГТУ. – Кемерово, 2016. Понятие налоговой политики, ее виды, http://www.telenir.net/shpargalki/nalogi_i_nalogooblozhenie_shpargalka/p13.phpПонятие налоговой политики и ее сущность, http://studme.org/1749011020509/ekonomika/ponyatiya_nalogovoy_doktriny_nalogovoy_politiki_suschnostПутренкова Т.А., Романова И.Б.Налоговая система как важная составляющая государственной системы // В сборнике: Молодой ученый: вызовы и перспективы сборник статей по материалам XIII международной научно-практической конференции. 2017. С. 209-215.Данелян Т.Я. Концептуальная модель налоговой системы и налоговой информационной системы // Экономические науки. 2017. № 135. С. 103-108.Евстафьева А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов, налоговая система, налоговое администрирование // Вопросы региональной экономики. 2017. Т. 26. № 1. С. 79-82.