Аудит финансовых потоков коммерческой организации

Опираясь на положения Федерального Закона ото 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» в процессе проведения расчетов денежной наличностью, организация использует контрольно-кассовые машины, которые зарегистрированы в ИМНС. На каждый аппарат имеется представленная карточка регистрации. Информация контрольно-кассовой машины содержится в составе таблицы 8. Таблица 8 - Рабочий документ №6 «Данные контрольно-кассовых машин ООО «Теплоизоляция» на 31.12.2018 г.Номер п/пМодель ККМКарточка регистрацииККМ, номерЗаводскойномерДатарегистрации123451.SAMSUNGER –250RF75998BTD 98020036826.05.2014Сумма представленных для проведения проверки журналов кассира-операциониста ведется при использовании формы , которая утверждена на основании Постановления Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года № 132. В общем, каждый журнал оформлен на основании требований «Типовых правил эксплуатирования контрольно-кассовых машин в процессе проведения финансовых расчетов с населением». Проведение проверки полноты и своевременности оприходования финансовых ресурсов, на правильность списания денежных средств в состав расходов. Итоги выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной выручки в состав кассы представлены в составе таблицы 9. Проведение проверки правильности раскрытия в составе отчетов всех существенных данных показало, что ООО «Теплоизоляция» осуществлялось формирование бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств. В составе бухгалтерского баланса сумма финансовых ресурсов в составе кассы на отдельной строке не отражается, данные могут включаться в состав строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Следовательно, в составе учета исследуемого раздела удалось выявить ряд замечаний и предоставить определенные рекомендации, связанные с их исправлением. Таблица 9 - Рабочий документ №7 «Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу» ООО «Теплоизоляция» в 2018 годуДатаФамилиякассира-операционистаПоказаниясчетчикана началорабочего дня(смены)Показаниясчетчикана конецрабочего дня(смены)Суммавыручки,руб.Сданоналичными,руб.Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам, руб.123456703.01.20185 770 632,405 774 454,403 822,003 822,00-04.01.20185 774 454,405776 638,402 184,002 184,00-…..      Теперь перейдем к выводам о проведенной проверке.2.3. Результаты аудита финансовых потоков организации и предложения по улучшениюОтчет о проверке. Осуществление нормативного регулирования общения проверяющих с руководителями экономических субъектов на основании результатов проверки могут регулироваться ВПСАД 22 «Сообщение информации, полученной по результатам контроля, руководству проверяемого лица и представителям собственника». На основании глубокого понимая проверяющими работы проверяемых лиц и среды, в которой проводится работа, можно получить возможность для обеспечения наиболее высокого качества проводимого контроля. Параллельно с этим можно говорить о наличии обратной необходимости в понимании руководителями проверяемых лиц деятельности проверяющих. Процесс проверки состоял из трех стадий: ознакомительного, основного, заключительного. На стадии ознакомительного этапа проводилось исследование расчетных счетов. В процессе проведения основного этапа осуществлялось проведение анализа операций, которые относятся к отчетному периоду, сверки сумм остатков финансовых ресурсов с информацией в составе регистров. Проведение проверки осуществлялось на основании внутрифирменных стандартов и инструкций по проведению инвентаризации. В качестве основной цели проведения проверки выступало подтверждение достоверности финансовых (бухгалтерских) отчетов по данным за 2018 год в области учета операций по передвижению финансовых ресурсов в составе кассы и соответствия, осуществляемых финансовых и хозяйственных расчетов с требованиями действующей законодательной базы Российской Федерации. В итоге проведенной проверки учета операций, связанных с перемещением финансовых ресурсов в составе кассы нами был сделан вывод о том, что организация не допустила нарушений действующей законодательной базы, которые способны оказать значительное воздействие на достоверность бухгалтерских отчетов организации. Мы дали оценку системы внутреннего контроля, сформировали план и программу проверки ООО «Теплоизоляция». На основании итогов проведенной оценки СВК удалось сделать вывод о том, что уровень риска составляет 5%, а значение планируемого уровня существенности составляет 120,11 тысяч рублей. После этого мы провели проверку операций, связанных с учетом операций перемещения финансовых ресурсов в составе кассы. Также возможно выделение того факта, что положения учетной системы общества по большей части находятся в соответствии с определенными целями внутрихозяйственного контроля, поскольку возможно обеспечение адекватного распределения обязанностей. В общем, необходимо выделение того факта, что процесс организации бухгалтерского учета финансовых ресурсов ООО «Теплоизоляция» пребывает на достаточно высоком уровне, что способствует обеспечению на аналогичном же уровне внутреннего контроля общества. Отчетная документация об итогах проведенной проверки кассовых расчетов рассмотрена в составе приложения 3. В процессе проведении проверки информации аналитического и синтетического учета не удалось выявить какие-либо ошибки, также можно было отметить соблюдения рекомендованных на основании инструкции, по использованию плана счетов порядка применения субсчетов. Но, на основании исследования организации учета кассовых операций в ООО «Теплоизоляция» удалось выявить наличие излишков финансовых ресурсов в составе кассы. Присутствует ряд ситуаций по выдаче подотчетной суммы по ранее предоставленным суммам авансов. Рассматриваемая организация должна отразить сумму исправлений в составе учета и принять во внимание ряд замечаний в дальнейших операциях. В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Теплоизоляция» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный,повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия,а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению,за правильными и своевременными расчетами сбюджетом,банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов,установленных в договорах c покупателями и поставщиками.Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых,инвестиций,приносящих доход.В настоящее время бухгалтерия предприятияпользуетсядействующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ ПМР от31октября2008г. № 204.С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.На предприятии ООО «Теплоизоляция» движение денежных средств в основном проходит безналичным способом. Но это не избавляет руководство от обязанности оборудовать под кассу специальное изолированное помещение, поэтому можно порекомендовать выделить такое помещение. Схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств могла бы выглядеть следующим образом (см. табл. 10).Таблица 10 -Схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Теплоизоляция»Вопросы проверкиСроки проведенияКто проверяет1231.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организацииПроверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатейежедневнокассирПроверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасностиежеквартальноежедневногл. бухгалтеркассирКонтроль за опечатыванием сейфа и помещения кассыежедневногл. бухгалтерКонтроль за обеспечением сохранности денег при доставке ворганизацию из банкав день полученияденеггл. бухгалтерруководитель2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средствПроверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумагежемесячногл. бухгалтерревизионнаяПродолжение таблицы 10123комиссияПроверка полноты и своевременности оприходования в кассуналичных денегсистематическигл. бухгалтерревизионнаякомиссияПроверка соответствия фактического наличия денежных средствна счетах в банке данным бухгалтерского учетаежемесячнопо планугл. бухгалтерревизионнаякомиссияПроверка порядка регистрации приходных и расходных ордеровежедневногл. бухгалтерПроверка соблюдения кассовой дисциплины и других требованийпредусмотренных Положением о ведении кассовых операцийсистематическигл. бухгалтерревизионнаякомиссия3. Контроль за использованием денежных средствПроверка использования полученных из банка наличныхденег по целевому назначениюежедневногл. бухгалтерПроверка своевременности и полноты взноса в банк выручкиежемесячногл. бухгалтерПроверка законности и целесообразности расходованиясредств подотчетными лицамисистематическигл. бухгалтерПроверка достоверности выписок банка, наличие первичныхдокументов с отметками банка об использовании и ихсоответствия выпискамежедневногл. бухгалтерВ условиях рыночной экономики при организации внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. ЗаключениеНа основании проведенного исследования сделаны следующие выводы. Задачи современного развития российских коммерческих организаций России, определяются требованиями обеспечения финансовой устойчивости, как стратегическому фактора финансовой безопасности деятельности организации, увеличения ее деловой активности и инвестиционной привлекательности. Глобализация мирового экономического пространства, делает вопросы управления платежеспособностью и финансовой устойчивостью организации все более актуальными. Решение данных вопросов настойчиво требует совершенствования теории и практики управления финансовой устойчивостью компании, а также управления денежным потоком, так как оно способно оказать прямое влияние на динамику финансового состояния организации. Осуществление управления денежными потоками организации, следует относить к числу самых значимых задач и проблем коммерческой организации. Это можно объяснить тем, что из-за недостаточной платежеспособности может возникнуть ситуация с отсутствием у нее необходимых ресурсов для того чтобы дальше осуществлять развитие производства, возможен кризис организации, а избыточная платежеспособность будет служить препятствием к развитию, будет отягощать расходы организации лишними запасами и резервами.Учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. В современных условиях у предприятий возникают взаимоотношения с персоналом предприятия. С органами социального обеспечения и другими организациями, и лицами. Все эти расчеты осуществляются в наличной денежной форме. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.Далее нами рассматривался процесс аудиторской проверки отражения операций с денежными средствами организации. Согласно проведенным расчетам, эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в кассе в ООО «Теплоизоляция» оценивается как высокая. После проведения предварительных процедур аудита и расчета риска нами проверялось отражение операций в кассе рассматриваемой организации. В итоге проведенной проверки учета операций, связанных с перемещением финансовых ресурсов в составе кассы нами был сделан вывод о том, что организация не допустила нарушений действующей законодательной базы, которые способны оказать значительное воздействие на достоверность бухгалтерских отчетов организации. Но при этом все же были выявлены незначительные проблемы с учетом денежных средств в кассе организации:- внеплановые проверки в кассе не проводятся;- подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам. Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:- усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.- рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.- необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета.- необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.Также нами проверялось отражение в учете операций движения денежных средств ООО «Теплоизоляция» через счета в коммерческих банках, и при этом можно выделить наличие следующих проблем:- соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;- бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:- необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.- усилить контроль над сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет. С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств нами рекомендована организация внутрихозяйственного контроля через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств. При введении в штат организации внутреннего аудитора или возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Теплоизоляция» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.Список использованных источниковГражданский Российской Федерации: Федеральный от 30.11.94 г. №51- // Консультант Плюс 2019Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный от 05.08.2000 №117-ФЗ // Консультант Плюс 2019О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ // Консультант Плюс 2019О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 // Консультант Плюс 2019Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н // Консультант Плюс 2019Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Консультант Плюс 2019О формах бухгалтерской отчетности организаций:приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н // Консультант Плюс 2019Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н // Консультант Плюс 2019Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н // Консультант Плюс 2019Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н // Консультант Плюс 2019Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 // Консультант Плюс 2019Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 // Консультант Плюс 2019Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 №2018-ст) // Консультант Плюс 2019Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1. — М. : Юрайт, 2018. — 536 с. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для СПО. — М. : Юрайт, 2018. — 464 с. Ахметов Д.С. Оценка и состояние основных средств в нефтегазовом комплексе Российской Федерации, Наука и образование: новое время, №3, 2017Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2018. — 273 с. Агафонов И.А. Организационно-экономические механизмыреорганизации нефтегазовой компании Дис… канд. экон. наук. – Москва: НОУ «МИРБИС», 2015. – 165 с. Воронцова Н. Н. Показатели оценки эффективности и интенсивности использования основных средств предприятия // Молодой учёный. – 2016. - № 30 (134). – С. 163-165.Воронченко, Т. В. Основы бухгалтерского учета. — М.: Юрайт, 2018. — 184 с.Приложение 1Рабочий документ №4 «Отражение в учете результатов инвентаризации денежных средств в кассе» в ООО «Теплоизоляция» в 2018 г., руб.Приложение 2Лист тестирования системы бухгалтерского учета кассовых операций ООО «Теплоизоляция»Вопросы, подлежащие выяснениюДаНетИнойответИсточник информации12345Сформирована ли в организации служба внутреннего контроля+Штатное расписаниеОрганизация обладает собственным кассиром в отделе бухгалтерии+Опрос сотрудников бухгалтерииВ организации работники бухгалтерии проводят мероприятия по контролю правильности оформления и заполнения документации+Опрос сотрудников бухгалтерииОрганизация обладает определенными журналами регистрации первичной учетной документации+Регистры бух учетаОрганизация занимается проведением арифметического и логического контроля со стороны работников бухгалтерии, которыми проводится обработка документов+Опрос сотрудников бухгалтерииОрганизация применяет учетную политику последовательно от одного отчетного периода к другому+Опрос сотрудников бухгалтерииВнесение изменений в состав учетной политики организация вносит на основании требований нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету+Опрос главного бухгалтераВ учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно+Учетная политикаВ учетной политике организации отмечено наличие противоречивых положений+Учетная политикаВ составе учетной политики организации отмечается наличие методов учета, которые отличаются от установленных на основании нормативных актов по бухгалтерскому учету+Учетная политика, нормативные актыВ организации имеется и соблюдается график документооборота+Опрос сотрудников бухгалтерииУ работников финансово-бухгалтерской службы присутствуют должные инструкции+Опрос сотрудников бухгалтерииВ организации применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета+Учетная политикаПроведена ли разработка схемы перемещения денежных средств по счетам бухгалтерского учета+Опрос сотрудников бухгалтерииПроводит ли организация периодическую сверку информации в кассовой книге с данными из учетных регистров и первичной документации+Опрос кассираПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 212345Проводят ли в организации ежемесячную инвентаризацию денежных средств, которые хранятся в составе кассы организации+Инвентаризационные описиСвоевременно ли производится формированием отчетов кассира по кассовым операциям+Опрос кассираСоответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств+Отчет о движении денежных средств, регистры бух учетаИсправления в составе бухгалтерской отчетности всегда являются обоснованными+Ведение бухгалтерского учета осуществляется при помощи автоматизированной системы+Опрос сотрудников бухгалтерииПриложение 3