Бухгалтерская прибыль (убыток) и налогооблагаемая прибыль: раскрытие в бухгалтерской отчетности и взаимосвязь показателей: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обстоятельства.

Эта сумма отражается по кредиту счета 68. Сумма возникшей налогооблагаемой разницы за первый год составит 60 тыс.руб. (300 тыс.руб. * 20%) и будет отраженна по дебету счета 68 , сумма погашенной налогооблагаемой разницы составит 6 тыс.руб. (30 тыс.руб. * 20%) и отражается по кредиту счета 68. Таким образом, на счете 68 субсчет «Налог на прибыль» сформируется кредитовое сальдо в сумме 1946 тыс.руб. соответствующее величине налога на прибыль за период, рассчитанного по данным налогового учета. ПБУ 18/02 именует эту величину текущим налогом на прибыль.ПБУ 18/02 также устанавливает правила отражения отложенных налогов в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.В нашем примере, организация отразит в балансе на конец первого года эксплуатации основного средства сумму отложенного налогового обязательства 54 тыс.руб. и сумму задолженности по налогу на прибыль 1946 тыс.руб. Сумма отложенного налогового обязательства отражается по одноименной строке 1430 раздела «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Сумма задолженности по налогу на прибыль отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность» раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах за первый год эксплуатации основного средства предприятие отразит по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» сумму 1946 тыс.руб. , а по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» сумму увеличения отложенных налоговых обязательств 54 тыс. руб. Существует увязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Как видно из нашего примера, сумма изменения остатка отложенного налогового обязательства по строке 1430 в балансе (54-0=54) равна показателю строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета о финансовых результатах. Аналогичная увязка существует и в отношении отложенных налоговых активов.Сумма изменения остатка отложенного налогового актива по строке 1180 в балансе должна быть равна показателю строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета о финансовых результатах. Данное правило не будет выполняться в случае наличия операций по выбытию объекта учета, по которому были признаны отложенные налоги. Такие операции отражаются по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 99, а не 68, так как не влияют на расчет текущего налога на прибыль. Таким образом, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства помогают расшифровать разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью.Список литературы1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н2. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н (в ред. приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).