Сущность упрощенной системы налогообложения

, то есть организация бы заплатила единый налог в сумме 39 тыс. руб.
В целом за 2019 год организация, если бы использовала налоговую базу доходы за минусом расходов, то она бы заплатила налог в сумме 107 тыс. руб.

3.2. Организация внедрения и эффективность мероприятий

Изменение налоговой базы возможно только со следующего года, то есть с 2017 года. В настоящее время объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, и налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения.
Уведомление об изменении объекта налогообложения подается по форме № 26.2-6.
В случае реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Если основные средства приобретены в период использования объекта налогообложения "доходы минус расходы", а затем продала данное ОС до истечения сроков предусмотренных действующим налоговым кодексом, но уже в период использования объекта налогообложения "доходы", такой организации за период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исключив из состава расходов расходы на его приобретение. Таким образом, нужно сдавать уточненные декларации за период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в котором были приняты расходы на приобретение ОС.
Для того, чтобы перейти с объекта “доходы” на объект “доходы минус расходы” нужно учесть, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. То есть расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСН с объектом налогообложения "доходы", а оплаченных после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.
В случае если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения "доходы", а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются.
Налогоплательщики, перешедшие на объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на величину убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Сравним уплачиваемый единый налог при разной базе налогообложения в таблице 15 поквартально.
Таблица 15
Уплачиваемый единый налог при разной базе налогообложения
Период Ставка 6% Ставка 15% Изменение, тыс. руб. Изменения, % I квартал 61 182 20 -61 162 -99,97 Полугодие 42 825 39 -42 786 -99,91 Девять месяцев 48 296 10 -48 286 -99,98 2019 г. 11 620 39 -11 581 -99,66 На основании данных таблицы 3.4 видно, что в результате изменения объекта налогообложения сумма налога снизится в каждом из кварталов, а в целом за год на 99,66%.
Изменение налогообложения потребует и более тщательного ведения учета доходов и расходов.
В частности предлагается организация синтетического и аналитического учета по счету 60, так как большинство расходов осуществляется именно по данному счету.
Таким образом, предложение о смене базы налогообложения является целесообразным и эффективным и рекомендуется к внедрению на рассматриваемом предприятии.

Заключение

ИП Можная Н.Н. занимается закупкой подержанных поддонов, их ремонтом, а затем реализацией организациям города. У предпринимателя доходы растут ежеквартально и ежегодно. Это свидетельствует о том, что его деятельность успешно развивается, а продаваемые им товары пользуются спросом у покупателей. Сумма начисленного единого налога за 2017-2019 годы выросла, так как выросли доходы предпринимателя. Рост налогов произошел прямо пропорционально росту доходов. По страховым взносам предприниматель также уплачивал в течение последних трех лет взносы ежеквартально.
Уплаченные авансы в первом квартале выросли на 10% за три последних года, за полгода 3,3%, за девять месяцев 2,5%, за год снизилась на 50%, а в целом уплаченная сумма налогов выросла в 2,6 раза. В связи с ростом масштабов деятельности у предпринимателя выросли практически все расходы. За последние три года доходы предпринимателя росли быстрее, чем его расходы (3,0 раза больше 2,9 раза), что привело к росту прибыли предпринимателя и свидетельствует об эффективности его деятельности.
Основным документом, которым определены способы ведения бухгалтерского учета в ИП Можная Н.Н., является учетная политика.
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Все хозяйственные операции, проводимые ИП Можная Н.Н. , оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ИП Можная Н.Н.
В целом налоговый учет, который ведется предпринимателем, включает:
- налоговые декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
- книга доходов и расходов в электронном виде;
- расчетные ведомости по средствам, уплачиваемым в фонд пенсионного обеспечения, медицинского страхования.
В соответствии с данными книги доходов доходы предпринимателя включают все поступления на расчетный счет и в кассу от организаций и граждан за проданные товары. Расходы предпринимателя, хотя и не учитываются при налогообложении, так как объектом учета являются доходы, но в книге учета доходов и расходов они все равно отражаются, так как в следующем году предприниматель собирается изменить объект налогообложения с объекта налогообложения «Доходы» на объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Книга учета доходов и расходов ИП Можная Н.Н. состоит из титульного листа и трех разделов. В первую очередь ИП Можная Н.Н. заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе. После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. Доходы, которые отражаются в книге доходов и расходов, включают поступления по счетам учета денежных средств: 50 и 51 счет.
В 2018 году все расходы предприятия оплачивались с расчетного счета и были также связаны с оплатой услуг поставщиков за товары и услуг сторонних предпринимателей и организаций.
Расходы предпринимателя формируются по счетам учета денежных средств - счету 51. Расходы, принимаемые для расчета единого налога, отражаются вместе с доходами в раздел I Книги доходов и расходов, показывающий расходы организации, принимаемы для расчёта единого налога.
Для совершенствования деятельности предпринимателю можно предложить перейти с уплаты налога от доходов на уплату по системе доходы минус расходы. Такое решение потребует изменение в организации учета и отчетности предпринимателя.
Изменение налоговой базы возможно только со следующего года, то есть с 2017 года. В настоящее время объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, и налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря 2017 года. Уведомление об изменении объекта налогообложения подается по форме № 26.2-6 [2, c.329].
Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для применения упрощенной системы не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.
В каждом из отчетных периодов доля расходов в доходах превышает 60%, то есть целесообразно применение уплаты единого налога с базой налогообложения «Доходы за вычетом расходов».
В результате изменения объекта налогообложения сумма налога снизится в каждом из кварталов, а в целом за год на 99,66%.
Изменение налогообложения потребует и более тщательного ведения учета доходов и расходов.
В частности предлагается организация синтетического и аналитического учета по счету 60, так как большинство расходов осуществляется именно по данному счету.

Список использованных источников

Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2.
Административный кодекс.
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 29 дек. 2018 г.). – URL : http://base. consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base= LAW;n=191395 (дата обращения: 27.01.2019).
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 4 нояб. 2017 г.). – URL : http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=170573 (дата обращения: 27.01.2019).
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства : Приказ Минфина от 21 дек. 1998 г. № 64н. – URL : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=21879 (дата обращения: 27.01.2019).
Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности : Решение Президентского совета НП ИПБ России от 25 апр. 2013 г. № 4/13. – URL : http://www.ipbr.org/accounting/smallbusiness-accounting-recommendations/ (дата об- ращения: 27.01.2019).
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфина от 6 окт. 2008 г. № 106н (в ред. от 6 апр. 2018 г.). – URL : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=179205 (дата обращения: 27.01.2019).
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъ- ектов малого предпринимательства».
Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Указание Банка России от 11.03.2017 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Гилева Н. Н. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета доходов и расходов для субъектов малого предпринимательства // Экономические, экологические и социокультурные перспективы развития России, стран СНГ и ближнего зарубежья : сб. материалов Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. – Новосибирск, 2017. – С. 102–106.
Горина Г. А., Косов М. Е. Специальные налоговые режимы – М.: Юнити-Дана, 2018, - 330 с.
Диркова Е. Ю. Упрощенный бухучет – набор способов или система? // Налоговая политика и практика. – 2017. – № 4 (136). – С. 66–70.
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из применяемых малым предприятием форм учета // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2011. – № 16. – С. 2–11.
Красноперова О. А. Специальные налоговые режимы Нормы налогового законодательства Разъяснения Минфина России и налоговых органов Арбитражная практика – М.: Рид Групп, 2017. - 312 с.
Курочкина Н.В. Значение и сущность специальных налоговых режимов в современной экономике //Международный бухгалтерский учет, - 2018, - 43(289).
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета : учебник. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 590 с. 13.
Модернизация механизмов разви- тия экономики России : монография / Арте- мьев А.А. Бауэр В.П., Вякина И.П. и др. /под ред. Сухарева А.Н. – Тверь : Твер.гос.ун-т, 2019. – 116 с.
Модернизация механизмов развития экономики России : монография / Арте- мьев А.А. Бауэр В.П., Вякина И.П. и др. /под ред. Сухарева А.Н. – Тверь : Твер.гос.ун-т, 2019. – 116 с.
Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета : учебник. – 2-е изд., доп. – М. : Финансы и статистика, 1988. – 279 с. 12.
Самылина Ю.Н. Новая концепция бухгалтерского учета в свете «нового закона // Казанская наука. – № 6. – 2017. – Казань : изд-во Казанский Издательский Дом, 2017. – С. 89–96
Самылина Ю.Н. Новая концепция бухгалтерского учета в свете «нового закона // Казанская наука. – № 6. – 2017. – Казань : изд-во Казанский Издательский Дом, 2017. – С. 89–96
Чуб М. В., Федюшина М. В. Формы бухгалтерского учета для малых предприятий // Наука, техника и образование. – 2018. – № 4 (10). – С. 125–126.
Ястребова Е. Н. Упрощенный учет и отчетность для субъектов малого предпринимательства // Факторы развития экономики Рос- сии : сб. материалов VII Междунар. науч.-практ. конф. – Тверь, 2018. – С. 223–228.
Приложение

Приложение 1
Система счетов, которые используются малыми предприятиями


Приложение 2
Упрощенные формы бухгалтерского учета, рекомендуемые для малых предприятий, применяющих упрощенные способы ведения учета

Приложение 3
Сравнительная характеристика порядка налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
Объект «Доходы» Объект «Доходы минус расходы» Ставка налога (п.1,2 ст. 346.20 НК РФ) 6% 15%. Субъектами РФ ставка может быть снижена до 5% Налоговая база (п.1 ст. 346.20 НК РФ) Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов Особенности признания доходов (ст.346.17 НК РФ) Кассовый метод – доход признается в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации. Особенности определения расходов (ст.346.17 НК РФ) В общем случае признаются при одновременном соблюдении условий: - поименованы в НК, перечень расходов закрытый- документально подтверждены - экономически обоснованы (связаны с получением доходов) - фактически оплачены Сумма налога к уплате уменьшается (п.3 ст. 346.21 НК РФ) На сумму страховых взносов и на выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности (за счет собственных средств организации или ИП, а не за счет средств ФСС РФ). Сумма налога (авансовых платежей – в течение года) не может быть уменьшена более чем на 50%. Иными словами, величина налога при УСН на объекте «доходы» может уменьшиться с 6% до 3% от суммы дохода. Продолжение приложения 3
Необходимость уплаты минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Исчисляется и уплачивается за налоговый период (год). Размер: 1% от суммы всех доходов Уплата: - если сумма исчисленного налога меньше, чем величина минимального налога. - если получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Налогоплательщики, уплачивающие минимальный налог привлекают внимание налоговых органов - как работающие с низкой рентабельностью, и возрастает вероятность включения организации или ИП в план выездных проверок. Ведение книги учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №154н) Можно не заполнять разделы: - графу 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «доходы и расходы»; - раздел II, который предназначен для расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов; - раздел III, отведенный для расчета убытка к списанию Нужно заполнять все разделы Право уменьшить налоговую базу на прошлые убытки (п.7 ст. 346.18 НК РФ). Нет Налоговую базу можно уменьшить по итогам года на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с таким же объектом. Убыток может быть перенесен в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда он был получен. Ограничений по возможной сумме перенесенного убытка не установлено - их можно перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Упрощенная система налогообложения/http://www.center-yf.ru/data/ip/Uproshennaya-sistema-nalogooblozheniya.php









39