Учетная политика организации – основа организации финансового учета

Однако так же учетная политика позволяет и оптимизировать налогообложение в организации.Выделяют несколько аспектов учетной политики, позволяющие оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль организации.1. Установление возможности отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль части капитальных вложений (амортизационной премии). Несмотря на отсутствие в современном российском налоговом законодательстве определения амортизационной премии, данный термин широко используется в практической деятельности. Под «амортизационной премией», как правило понимается одномоментное включение в состав затрат текущего периода части капитальных расходов при введении основного средства в эксплуатацию. Возможность такого включения предопределяется п. 9 ст. 257 Налогового Кодекса РФ [1]. Размер амортизационной премии не может превышать 10% от капитальных вложений в основные средства, при этом для третьей-седьмой амортизационных групп основных средств максимальная доля увеличена до 30 процентов. Амортизационная премия может применяться не только при строительстве или приобретении основных средств, но и в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Единовременное списание существенной части капитальных вложений обеспечивает сокращение базы по налогу на прибыль в текущем периоде. Такое сокращение будет скомпенсировано небольшим приростом величины налоговой базы в каждом отчетном периоде срока полезного использования основного средства. Своеобразная «отсрочка» налоговых платежей позволяет хозяйствующему субъекту использовать временно высвобождаемые средства в своей деятельности, получая доход. Сумма такого дохода и является экономическим эффектом от применения амортизационной премии.2. Выбор способа списания стоимости имущества, не признаваемого амортизируемым. Согласно п.1 ст.256 НК РФ [1] в целях налогообложения амортизируемым имуществом считается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся на праве собственности у налогоплательщика и используемые им для получения дохода, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Критериями признания имущества амортизируемым выступает срок полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальная стоимость, превышающая 100 000 рублей. Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества не признаваемого амортизируемым подлежит включению в состав материальных расходов. При этом в налоговом законодательстве предусмотрены следующие варианта такого включения (п. 3 ст. 254 НК РФ [1]):стоимость имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; стоимость имущества включается в состав материальных расходов в нескольких периодах, согласно порядку, определяемому налогоплательщиком с учетом срока полезного использования или иных экономически обоснованных показателей. С позиции оптимизации налога на прибыль первый вариант более предпочтителен, поскольку позволяет снизить налоговую базу в период принятия объектов к учету, фактически речь идет о применении «амортизационной премии» в размере 100 процентов стоимости имущества. 3. Закрепление в политике возможности применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации. Возможность использование повышающих коэффициентов амортизационных отчислений в налоговом учете предопределяется статьей 259.3 НК РФ [1]. Этой же статьей ограничивается перечень объектов основных средств в отношении которых может применяться ускоренная амортизация. Налоговый кодекс ограничивает верхний предел коэффициентов ускоренной амортизации, однако организация может установить и меньшие значения коэффициентов, закрепив их в учетной политике. Для однородной группы основных средств должны быть установлены одинаковые коэффициенты. Не допускается одновременное применение более одного коэффициента, например, в том случае если основное средство отвечает нескольким условиям, допускающим их использование.4. Деление затрат организации на прямые и косвенные. Деление затрат на прямые и косвенные для целей налогообложения необходимо для корректного расчета налоговой базы. Прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде, могут включаться в расчет не полностью, например формируя прирост стоимости запасов – незавершенного производства и/или готовой продукции (может наблюдаться и обратная тенденция). Косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Перечни прямых и косвенных расходов в Налоговом кодексе не регламентированы, приводится лишь их примерный состав. Разделение статей расходов на прямые и косвенные производится хозяйствующим субъектом самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При отсутствии значительных колебаний в деловой активности организации деление расходов прямые и косвенные оказывает слабое влияние на динамику налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если же объемы производства или продаж характеризуются существенными изменениями во времени (например, имеют ярко выраженный сезонный характер), то некорректное разделение затрат на прямые и косвенные может повлечь возникновение локальных убытков. Такое искажение информации может привести к принятию неэффективных управленческих решений, а также привлечь повышенное внимание со стороны проверяющих налоговых органов. 5. Формирование резервов. Организация может формировать несколько видов резервов, в частности: резерв по сомнительным долгам, резерв на выплату отпускных, резерв на ремонт основных средств и др. В статье 324 Налогового Кодекса РФ [1] зафиксирован порядок создания резерва на ремонт основных средств. В п.3 ст. 260 НК РФ [1] содержится норма, согласно которой организация вправе создать специальный резерв, предназначенный для равномерного включения затрат на ремонт основных средств в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы. Резерв создается лишь в том случае, если хозяйствующий субъект использует метод начисления при отражении расходов. Выгода при такой оптимизации налогов может быть определена путем дисконтирования уплаченных позже сумм налога на прибыль [21].Необходимо отметить, что приведенные выше инструменты учетной политики не дают возможности снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации и, соответственно, суммы уплачиваемого налога, но позволяют перераспределить суммы уплачиваемых налогов на более поздние сроки и, тем самым, получить экономическую выгоду от использования этих средств в деятельности компании.Таким образом, вышеописанные инструменты учетной политики позволяют хозяйствующим субъектам получать экономические выгоды за счет оптимизации выплат по налогу на прибыль.Выводы по третьей главе.Учетная политика является одним из ключевых инструментов оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта. Вместе с тем многие организации не используют данный способ для сокращения своих налоговых издержек вследствие отсутствия налогового планирования и, соответственно, неочевидности получаемых от изменения учетной политики экономических выгод. Оптимизация налогообложения заключается в осуществлении налогоплательщиком системы законных действий, направленных на снижение налоговой нагрузки.ЗаключениеУчетная политика – это документ, содержащий принципы и основы, для подготовки финансовой отчетности организации. Учетная политика – это эффективный инструмент управления организации. Ее положения, сформированные на основе данных современного бухгалтерского и налогового законодательства, позволяют обеспечивать качественное формирование не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.К учетной политике предъявляют ряд оправданных требований. Ключевым из них является ее неизменность. При формировании учетной политики главный бухгалтер должен помнить, что закрепленные в ней способы должны обеспечивать достоверное отражение результатов деятельности, а вносимые в нее корректировки могут оказать существенное влияние не только на показатели отчетности, но и на решения, принимаемые пользователями.Учетная политика организации организуется с применением следующих механизмов: формируется единая учетная политика, в которой находят отражение все необходимые аспекты и бухгалтерского учета, утверждение такой учетной политики осуществляется одним приказом руководителя; создается учетная политика, включающая в себя два раздела: один – регламентирует правила ведения бухгалтерского учета; другой – правила ведения налогового учета, такой документ также утверждается одним приказом руководителя); разрабатываются два самостоятельных документа: первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - учетная политика для целей налогообложения, соответственно поскольку создаются два документа, то они утверждаются разными приказами руководителя).Процесс формирования учетной политики включает в себя выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами (зафиксированных в системе нормативного регулирования). Если стандарты не устанавливают допускаемых способов ведения учета по отдельным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке организацией индивидуальных способов исходя из общих требований законодательства. Правильно сформированная учетная политика дает возможность обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих проблем.Многие положения учетной политики прорабатываются в процессе налогового планирования, поскольку оказывают существенное влияние на распределение налоговых платежей во времени, то есть способствует максимизации финансового результата данного отчетного периода за счет переноса отдельных видов расходов на более поздний срок.Выделяют несколько аспектов учетной политики, позволяющие оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль организации: установление возможности отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль части капитальных вложений (амортизационной премии); выбор способа списания стоимости имущества, не признаваемого амортизируемым; закрепление в политике возможности применения повышающих коэффициентов при начислении амортизации; деление затрат организации на прямые и косвенные; формирование резервов.Итак, в настоящее время хозяйствующие субъекты самостоятельно формируют систему финансового учета посредством учетной политики, исходя из единых правовых основ. Выбранная организацией учетная политика способна оказать существенное влияние на величину основных показателей деятельности организации, она является ключевым звеном в реализации стратегии предприятия.Список литературыНалоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 27.09.2020).Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 27.09.2020).Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193534/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н (ред. от 05.04.2019) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2002 N 3655) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38102/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)// [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085)// [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2002 N 4022) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39968/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)// [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ (дата обращения: 27.09.2020).Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // [Электронный ресурс]. – Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/ (дата обращения: 27.09.2020).Агеева О.А., Формусатий Д.В. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности / О.А. Агеева, Д.В. Формусатий// Консультант бухгалтера, 2019. – № 2. – С. 44–52.Алексеев М.А., Савельева М.Ю. Критический анализ развития методов оценки качества финансовой отчетности / М.А. Алексеев, М.Ю. Савельева, С.А. Дудин // Вестник НГУЭУ, 2018. – № 3. – С. 144-161. Алексеева Г.И. Учетная политика организации: изменения в нормативном регулировании / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2017. – № 20. – С. 2-8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:учебное пособие / Издание 5-е, переработанное и дополненное / В.П.Астахов. – М.: ИКЦ «МарТ», 2016. – 960 с.Богатырев С.Ю. Современные тенденции развития анализа качества отчетности организаций / С.Ю. Богатырев // Имущественные отношения в РФ, 2018. – № 4 (199). – С. 76-83. Волчек А.В. Формирование учетной политики организации : учебное пособие / А.В. Волчек. – Минск: Регистр, 2018. – 176 с. Головина Д.В., Олексюк Е.Ф., Муковиз В.С. Формирование учетной политики на предприятии: проблемы и направления их решения / Д.В. Головина, Е.Ф. Олексюк, В.С. Муковиз // Формирование рыночных отношений в Украине, 2019. – № 5 (216). – С. 69-75. Зайончик Л.Л., Шевелева Е.В., Гордеева Э.В. Влияние учетной политики на показатели финансово-экономической деятельности организации / Л.Л. Зайончик, Е.В. Шевелева, Э.В. Гордеева // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент, 2018. – Т. 12. – № 4. – С. 113-121.