Амортизация основных фондов и амортизационная политика предприятия

Швейная машина введена в эксплуатацию передаточным актом формы № ОС-1 (прилагается), опись формы № ОС-6 (приложение) была скомпилирована для этого объекта.Рассмотрим порядок отражения на бухгалтерских счетах операций ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» по обеспечению амортизационных отчислений по основным средствам.Месячная сумма начисленной амортизации относится на производственные затраты. Для этого данные из ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - № приказа. 10. В соответствии с Журналом хозяйственных операций за декабрь 2019 года в бухгалтерском учете ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»были сделаны следующие бухгалтерские записи:Задолженность 20 «Основное производство», Кредит 02 «Износ основных средств» - 1815 руб. - амортизация начисляется по элементам основных средств основного производства.Дебет 26 «Общие операционные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - Для общехозяйственных целей амортизация производилась по основным средствам.В конце каждого месяца продажи по кредитовому сальдо счета 02 переводятся из журнала № 10 в главную книгу по дебету счетов 20, 23, 25 и 26. В главной книге за декабрь 2019 года оборот по остатку по счету 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.По результатам изучения особенностей учета амортизации основных средств компании ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»необходимо сделать ряд выводов и обобщений.Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии в соответствии с принципами бухгалтерского учета производится линейным методом исходя из срока полезного использования основных средств, установленного классификацией основных средств, входящих в амортизационные группы (утверждено Правительством РФ 01.01.02). Город N 1).Можно положительно оценить тот факт, что ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»начисляет амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а значит, трудоемкость расчетов в этой области бухгалтерских работ снижается. Кроме того, линейный метод является наиболее простым с точки зрения метода расчета. Однако рассматриваемой компании можно посоветовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать метод, минимизирующий налоговые платежи.2.2. Экономические методы амортизационных отчислений в ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» приобретен объект основных средств на сумму 160 тыс. Руб., Срок полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую ставку амортизационных отчислений на полное восстановление линейным методом.Первое решение:а) в течение 5 лет эксплуатации объекта необходимо накопить достаточные средства для замены купленного объекта, т.е. 160 тыс. руб.б) поэтому каждый год нужно «откладывать»160: 6 = 32 (тыс. Руб.)в) что такое(32: 160) × 100% = 20%Второе решение:Одни и те же значения можно получить по-разномуа) вся амортизация, рассчитанная за 5 лет, должна быть принята за 100%б) в этом случае годовая норма амортизации будет100: 5 = 20%в) годовая сумма амортизации будет160 × 20: 100 = 32 (тыс. Руб.).ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» производит несколько видов продукции, в том числе ковры. На производстве используются прессы для производства мехового и тканевогоковра. Начальная стоимость пресса 16 000 руб. Срок службы пресса - 12,5 лет при амортизации 8% в год. Всего на предприятии работает 12 таких прессов. После использования пресса его можно сдать в лом, а доход от станка составит 1000 руб. Таким образом, ежегодная амортизация пресса составит:(16000-1000) * 0,08 = 1200 рублей в год,для всех прессов годовая сумма амортизации составит:12 * 1200 = 14440 руб.В этом случае ежемесячные отчисления будут1200/12 = 100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы.В ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» сумма амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: сумма амортизации прибавляется к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце из стоимости основных средств, полученных за последний месяц, и сумма амортизации вычитается из суммы амортизации. стоимость основных средств, выброшенных в прошлом месяце. Таким образом, если в данном месяце (ноябрь) 3 старых пресса вышли из эксплуатации и 3 новых модернизированных пресса прибыли (с амортизированной стоимостью 18000, сроком службы 10 лет, со ставкой амортизации 10% в год), то амортизация для в месяц будет: 1200 - 3 * 100 + 3 * (18000 * 0,1 / 12) = 1350 руб.Нелинейные методы начисления амортизации. Наряду с линейным методом начисления амортизации существует несколько других методов. Использование этих методов позволяет возместить большую часть (до 60-75%) стоимости основных средств уже в первой половине их использования. Во второй половине срока службы основных средств амортизация, рассчитанная нелинейными методами, уменьшается. Методы нелинейной амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.С введением ускоренной амортизации применяется также единый (линейный) метод ее расчета, при котором утвержденная определенным образом ставка годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения не более 2.Увеличенные амортизационные списания производятся в течение нового расчетного периода амортизации их услуг до тех пор, пока вся стоимость полностью не будет перенесена на произведенную продукцию или оказанные услуги и не будет отражена в бухгалтерском учете по признанию 02 «Амортизация основных средств» и списанию на счета производственной себестоимости в установленном порядке.В случае принятия ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» решения об использовании механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня технологически развитых производств и эффективных видов машин и оборудования) его следует формализовать как элемент учетной политики.Например, в ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» основные средства приобретены по цене 100 000 руб. со сроком использования 5 лет. Определяет годовую норму амортизации и размер амортизационных отчислений в год.Годовая норма амортизации за пятилетний период использования основных средств составит: (1: 5) * 100% = 20%.Суммы амортизации за год рассчитываются исходя из первоначальной и остаточной стоимости основных средств с учетом нормы амортизации 20% в год:Первый год: годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годовой нормы амортизации: (100 000 руб. * 20%) / 100% = 20 000 руб.;Второй год: Сначала рассчитывается остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленными амортизационными отчислениями в первый год):100000 руб. - 20000 = 80000 руб. Затем, исходя из остаточной стоимости по норме амортизации (20%), рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений: (80 000 руб. * 20%) / 100% = 16 000 руб.Третий год: 0,2 * (100-20-16) = 12800Четвертый год: 0,2 * (100-20-16-12,8) = 10240В результате годовая сумма амортизации за пятый год составит:0,2 * (100-20-16-12,8-10,24) = 8192 руб.Метод убывающей нормы амортизации. При расчете суммы амортизации за первый год определяется повышенная норма амортизации, которая последовательно снижается в каждом последующем году в соответствии с выбранным правилом снижения. Ежемесячная ставка амортизации устанавливается в размере одной двенадцатой годовой ставки отдельно за каждый год.В ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» основные средства были приобретены по цене 15 000 рублей со сроком эксплуатации 5 лет. Возьмем пример расчета амортизационных отчислений методом диврессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера (A и B). Результаты представлены в таблице:Таблица 2.2.1.Результаты расчета амортизационных отчислений методом диврессивной нормы амортизации в ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»Метод сложения чисел. Ставка амортизации за каждый год определяется как доля амортизированной стоимости, остающаяся до конца периода амортизации. Процент определяется путем деления количества полных лет, оставшихся до конца амортизации, на сумму годовых чисел, составляющих период амортизации. Ежемесячная ставка амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой ставки на 12.ЗаключениеЦелью данной дипломной работы было изучение методов учета и аудита износа основных средств, а также определение направлений для улучшения бухгалтерской работы в компании ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ».В первой части дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты амортизации основных средств. Вторая глава диссертации была посвящена особенностям бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ».Амортизация - это набор основанных на правилах учета переноса затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества, на расходы по продаже или на стоимость товаров, изготовленных с использованием определенного объекта.ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»рассчитывает амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета линейным методом в соответствии со своими принципами бухгалтерского учета. Аналитический учет накопленных амортизационных отчислений исследуемого предприятия осуществляется в отчете об амортизации основных средств.Пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» используется для синтетического учета амортизации. Сумма ежемесячно накопленной амортизации списывается на производственные затраты в журнале - приказ № 10.Поскольку в ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» амортизация основных средств не учитывалась, можно констатировать, что в этой компании плохо организован аналитический учет основных средств, по которым резерв на амортизацию приостановлен. В связи с этим этой компании можно посоветовать подготовить форму для учета основных средств, в отношении которых приостановлен резерв на амортизацию.Основной проблемой учета сумм начисленной амортизации в исследуемой компании является высокая сложность данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств в течение месяца на исследуемом предприятии относительно небольшие, ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»можно посоветовать составить упрощенный расчет амортизации. Кроме того, исследуемой фирме целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет с помощью компьютерных программ, так как это снизит интенсивность бухгалтерских работ и позволит избежать арифметических ошибок в расчетах.Можно положительно оценить тот факт, что ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ» рассчитывает амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным методом, что позволяет снизить трудоемкость расчетов в данной области бухгалтерских работ.Однако в целях оптимизации налогообложения ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ», подлежащего автоматизации бухгалтерского учета, целесообразно установить в учетной политике с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета - метод уменьшающегося остатка или метод списания стоимости на сумму количества лет полезного использования.В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «БТК ТЕКСТИЛЬ»можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данной компании можно посоветовать разработать форму для реестра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.В завершение работы хотелось бы отметить предложения по законодательной базе, регулирующей учет износа основных средств. В связи со сложной экономической ситуацией в нашей стране целесообразно разрешить всем субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать метод расчета амортизации. Это ускорит внедрение новых высокоэффективных технологий, что положительно скажется на производительности и экономическом росте.Список использованной литературы1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6 мая 2019 г.). 2.Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".3.Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2019 г. № 415).4.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 18 мая 2019 г.)5.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н) (ред. От 10.07.2018)6.Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98) 7.Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2019. с. 40-42.8.Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет N 3, 2019. с. 17-21.9.Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух N 12, 2018. с. 22-25.10.Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер N 1, 2018. с. 41-43.11.Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет N 21, 2019, с. 25-31.12.Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух N 5, 2018. с. 37-41.13.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2019.-640 с.14.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2017.-304 с.Приложение 1Расчет амортизацииМесяцНелинейный методЛинейный методОста-точная стои-мостьВели- чина амор- тиза- цииИтого начис-ленная аморти-зацияОста-точная стои-мостьВели-чина амор-тиза-цииИтого начис-ленная аморти-зация1100.0 %5.0 %5.0 %100.0 %2.5 %2.5 %295.0 %4.8 %9.8 %97.5 %2.5 %5.0 %390.3 %4.5 %14.3 %95.0 %2.5 %7.5 %485.7 %4.3 %18.5 %92.5 %2.5 %10.0 %581.5 %4.1 %22.6 %90.0 %2.5 %12.5 %677.4 %3.9 %26.5 %87.5 %2.5 %15.0 %773.5 %3.7 %30.2 %85.0 %2.5 %17.5 %869.8 %3.5 %33.7 %82.5 %2.5 %20.0 %966.3 %3.3 %37.0 %80.0 %2.5 %22.5 %1063.0 %3.2 %40.1 %77.5 %2.5 %25.0 %1159.9 %3.0 %43.1 %75.0 %2.5 %27.5 %1256.9 %2.8 %46.0 %72.5 %2.5 %30.0 %1354.0 %2.7 %48.7 %70.0 %2.5 %32.5 %1451.3 %2.6 %51.2 %67.5 %2.5 %35.0 %1548.8 %2.4 %53.7 %65.0 %2.5 %37.5 %1646.3 %2.3 %56.0 %62.5 %2.5 %40.0 %1744.0 %2.2 %58.2 %60.0 %2.5 %42.5 %1841.8 %2.1 %60.3 %57.5 %2.5 %45.0 %1939.7 %2.0 %62.3 %55.0 %2.5 %47.5 %2037.7 %1.9 %64.2 %52.5 %2.5 %50.0 %2135.8 %1.8 %65.9 %50.0 %2.5 %52.5 %2234.1 %1.7 %67.6 %47.5 %2.5 %55.0 %2332.4 %1.6 %69.3 %45.0 %2.5 %57.5 %2430.7 %1.5 %70.8 %42.5 %2.5 %60.0 %2529.2 %1.4 %72.3 %40.0 %2.5 %62.5 %2627.7 %1.3 %73.6 %37.5 %2.5 %65.0 %2726.4 %1.3 %75.0 %35.0 %2.5 %67.5 %2825.0 %1.2 %76.2 %32.5 %2.5 %70.0 %2923.8 %1.1 %77.4 %30.0 %2.5 %72.5 %3022.6 %1.1 %78.5 %27.5 %2.5 %75.0 %3121.5 %1.0 %79.6 %25.0 %2.5 %77.5 %3220.4 %0.2 %80.6 %22.5 %2.5 %80.0 %3319.4 %0.2 %80.8 %20.0 %2.5 %82.5 %3419.2 %0.2 %81.1 %17.5 %2.5 %85.0 %3518.9 %0.2 %81.3 %15.0 %2.5 %87.5 %3618.7 %0.2 %81.5 %12.5 %2.5 %90.0 %3718.5 %0.2 %81.7 %10.0 %2.5 %92.5 %3818.3 %0.2 %81.9 %7.5 %2.5 %95.0 %3918.1 %0.2 %82.2 %5.0 %2.5 %97.5 %4017.8 %0.2 %82.4 %2.5 %2.5 %100.0 %1180.7 %0.2 %99.6 %1190.4 %0.2 %99.8 %1200.2 %0.2 %100 %