Оценочные значения: признание и оценка в соответствии с МСФО на примере ПАО «Аэрофлот»

Резервы под обязательства представляют собой наилучшую оценку руководством вероятных убытков от существующих и потенциальных судебных исков.Группа также создает резерв на покрытие затрат на восстановление арендованного актива (AC) до состояния, требуемого условиями аренды, когда самолет возвращается арендодателю. Резерв признается как актив в форме права пользования по оценочной стоимости для восстановления актива в начале срока аренды. Резерв на ремонт и техническое обслуживание ВС перед возвратом регулярно переоценивается, и изменения балансовой стоимости резерва, включая изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, признаются в соответствии с активом в форме права пользования. соответствующий. Этот резерв указан по приведенной стоимости.Ставки дисконтирования для оценки обязательств определяются как ставки до налогообложения, которые отражают текущую рыночную оценку временной стоимости денег и конкретных рисков обязательства, и рассчитываются на основе валюты и ставок срока погашения ценных бумаг. правительство по каждому виду ремонта. Активы в форме права пользования амортизируются линейным методом в течение срока аренды.После первоначального признания взноса из резервного фонда, который будет использоваться для ремонта и технического обслуживания, выполненных в течение срока аренды, Группа оценивает (i) взнос, который, как ожидается, будет возмещен; и (ii) роялти, которые не будут возвращены владельцем. Возмещаемые взносы признаются Группой как активы, сданные в финансовую аренду. Разница между первоначальной справедливой стоимостью финансового актива и условно уплаченным возмещением («понесенный убыток») составляет стоимость аренды и включается в обязательство по аренде. Финансовый актив признается после внесения соответствующих взносов на поддержание и первоначально оценивается по приведенной стоимости будущего возмещения с использованием ставки дисконтирования, используемой для оценки обязательства по аренде. Финансовый актив увеличивается на проценты в течение срока его действия с использованием метода эффективной процентной ставки до номинальной суммы, возвращаемой арендодателем арендатору.На дату начала аренды Группа определяет часть понесенных убытков, которая представляет собой минимальную фиксированную сумму за весь срок действия резерва (срок аренды). Приведенная сумма будущих платежей, определяемая как «понесенный убыток», включается в оценку обязательства по аренде и актива в форме права пользования на дату признания аренды. Любые дальнейшие контрактные убытки, возникающие в результате резерва в резерв арендодателя, относятся на расходы как переменные арендные платежи, которые не зависят от индекса или ставки. Резервы, возврат которых не ожидается денежными средствами, учитываются так же, как и прочие арендные платежи в соответствии с МСФО (IFRS) 16.Группа определяет, являются ли эти невозмещаемые платежи фиксированными или по существу фиксированными, и в этом случае она признает обязательство и право пользования в начале срока аренды. Если платежи записываются как переменные (например, на основе летных часов), эти платежи (за исключением изменений в предполагаемых возмещениях) признаются в качестве расходов по мере их возникновения как арендные платежи, которые не учитываются. не зависят от индекса или ставки.По отдельным договорам аренды воздушных судов отчисления на отдельные виды ремонта авиадвигателей или вспомогательных силовых установок производятся пропорционально их использованию непосредственно организацией (подрядчиком), которая впоследствии выполняет данный ремонт. Такие вычеты, по сути, являются авансовыми платежами за соответствующие виды ремонтов и отражаются в консолидированной финансовой отчетности по строке «Прочие внеоборотные активы».После завершения ремонта Группа производит авансовый платеж, принимая во внимание анализ того, относится ли проведенный ремонт к периоду эксплуатации воздушного судна и, соответственно, должен ли он капитализироваться как часть актива в форме права пользования. или для ремонтов, которые были выполнены до возвращения воздушного судна арендодателю и для которых был создан резерв на ремонт и техническое обслуживание до возврата; или текущий ремонт в том отчетном периоде, в котором он был выполнен.Резерв по обязательствам создается тогда и только тогда, когда у Группы есть текущее обязательство (юридическое или подразумеваемое), возникающее в результате прошлых событий, и высока вероятность того, что для погашения этого обязательства потребуется отток экономических выгод, а также сумма обязательства. можно оценить с достаточной степенью надежности. Резервы пересматриваются на каждую отчетную дату и корректируются с учетом текущего состояния. Если влияние изменений стоимости денег с течением времени является значительным, резерв основан на приведенной стоимости затрат, необходимых для погашения обязательства.Резерв на покрытие стоимости восстановления арендованного актива на условиях, требуемых договором аренды, признается как актив, возникающий из права пользования, в расчетной стоимости восстановления актива в начале срока аренды, а затем амортизируется в течение срока аренды. При определении того, когда признавать обязательство по неизбежному обязательству в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», Группа применяет единый подход для учета всех затрат на ремонт и техническое обслуживание до их возврата арендодателю, включая ремонт, который зависит от интенсивность использования воздушного судна, поскольку такой ремонт является очевидным событием и планируется Группой заранее. Как правило, у Группы есть заранее установленный график использования актива и его ремонтных работ, которые неизбежны по своей сути. Таким образом, на дату начала аренды Группа может безопасно оценить стоимость будущих ремонтов до их возврата. Ожидаемая смета расходов основана на наиболее надежных данных на момент оценки. При этом учитываются условия аренды, возраст и состояние самолета и авиационных двигателей, рыночная стоимость заменяемых крепежных элементов, узлов и агрегатов, а также стоимость необходимых работ.Можно сделать вывод, что в отчетности ПАО «Аэрофлот» по МСФО в структуре пассивов не представляется возможным выявить оценочные обязательства, не обращаясь к примечаниям корпоративной финансовой отчетности, если эта информация раскрыта в примечаниях. Данный аспект показывает возможность достаточно гибкого отражения статей баланса согласно МСФО, в отличие от РСБУ.ЗаключениеВ международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО), главным акцентом при отражении объектов учета является оценка, которая применяется при признании объекта, в процессе его применения, реклассификации и выбытии.Можно сделать вывод о том, что оценочные показатели являются важным инструментом управления инвестиционной привлекательностью организации, поскольку оказывают влияние на финансовый результат и финансовое состояние объекта инвестиций. Создание резервов позволяет разумно распределить по времени будущие затраты, корректно отразить в отчетности реалии бизнеса и получить для инвестора более полную и прозрачную картину для анализа финансового состояния и оценки рентабельности инвестиционного проекта.Оценочные значения как элемент бухгалтерского учета и объект аудита схожи по своим экономическим характеристикам и рамках сближения требований Российского стандарта бухгалтерской отчетности (далее - РСБУ) с МСФО в точности IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», перечень статей по которым формируются оценочные значения, совпадают с ПБУ 21/2008, но имеют нечеткую позицию в раскрытии информации о бухгалтерском учете оценочных значений.Особое внимание при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности стоит уделять терминологии и трактовкам используемых понятий, в частичности, таких учётных категорий, как «резерв» и «оценочное обязательство», которые по своей сущности близки, однако выделяются в отдельную группу объектов учёта благодаря своему назначению: в отличие от резервов предстоящих расходов, целью создания которых является корректировка оценки активов, возникновение оценочных обязательств обусловлено равномерное включение в состав производственной себестоимости и в расходы на продажу затрат будущих периодов.Квалифицированное применение оценочных значений в бухгалтерской (финансовой) отчетности позволит, снизит риск возникновения убытков со стороны организации. Оценочные обязательства – это в первую очередь обязательства, имеющие неопределенный размер и срок погашения, по сравнению с обычными обязательствами. В свою очередь обязательства – это задолженность, которая приведет к оттоку активов предприятия. Обязательство нельзя приравнять к активам. Данные объекты, по своему смыслу, более противоположны, так как находятся в разных частях бухгалтерского баланса. Таким образом, оценочные обязательства невозможно сопоставить или признать, как часть какого-либо резерва. Но в этом случае можно считать резервом и то, что сформировано с целью погашения оценочного обязательства в будущем периоде. Бухгалтерская проводка в процессе начисления оценочного обязательства формирует показатели обязательств и в то же время зависит от видов оценочных обязательств могут привести к признанию несуществующих производственных расходов или завысить реальную стоимость актива [4, с. 165]. Подводя итог данной работы можно сделать вывод о том, что экономическая сущность оценочных обязательств по МСФО не отождествляет суть самих резервов. Термин, который применяется по отношению к оценочным обязательствам, указанным в ПБУ 8/2010, но в новой редакции согласно официальному переводу на русский язык МСФО (IAS) 37, полностью соответствует содержанию взятого вида обязательств [3, с. 213].Список литературыФедеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете"// СПС КонсультантПлюс.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 № 207н) // СПС КонсультантПлюс"Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 № 207н).Архипова Н.А., Корнеева Т.А., Шатунова Г.А. Концептуальные основы и практические аспекты формирования информации о выручке в корпоративной отчетности // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2017. - № 10 (156). - С. 70-81.Куликова Л.И., Губайдулина А.Р. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности: монография. М.: Проспект, 2016. 128 с. Николаева О. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / О. Николаева, Т. Шишкова. – М.: Ленанд, 2016. – 240 с. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум. – М.: Юрайт – 2017ГАРАНТ.РУ. Информационно-правовой портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.garant.ru, свободный. – Загл. с экрана. КонсультантПлюс. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный. – Загл. с экрана. Минфин России: Документы МСФО: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_/ docs, свободный. – Загл. с экрана. МСФО международные стандарты финансовой отчетности правила бухгалтерского учета ПБУ ACCA консультации аудит форум [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.msfofm.ru/, свободный. – Загл. с экрана; ПриложениеТаблица 1 – Методологические аспекты применения справедливой стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательствПродолжениетаблицы 1 Продолжениетаблицы 1