Особенности бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц

Ведение единой системы бухгалтерского учета, включающей производственный (управленческий), финансовый и налоговый возможен и на основе программы «1С» 8-й версии (8,1;8,2,8,3 …). Условием обеспечения единой системы бухгалтерского учета для ведения регистров налогового учета является соблюдение требований по перечню обязательных реквизитов и сближения налогового регулирования с финансовым учетом. По учету расчетов НДФЛ, при определении единых регистров финансового и налогового учета необходимо расшифровать доходы по их видам с учетом применения различных ставок, как относящихся к оплате труда, так относящихся к иным доходам. Например, в акционерных обществах дивиденды своим работникам отражаются через начисление заработной платы записями: Дт 84 Кт 70 на сумму начисленных дивидендов своим работникам. Ставка НДФЛ с суммы дивидендов своим работникам составляет 15%, согласно НК РФ [1, гл.23, ст.224, п.3], при ставке 13% с основной заработной платы, согласно НК РФ [1, гл.23, ст.224, п.1.]. При удержании НДФЛ как с суммы с основной заработной платы по ставке 13%, так и с суммы дивидендов своим работникам по ставке 15% при удержании отражается на счетах бухгалтерского учета записями: Дт 70 Кт 68 на сумму НДФЛ. Для отражения сумм удержаний НДФЛ по разным ставкам в налоговой декларации в аналитическом учете по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ, т. е. в единых регистрах бухгалтерского учета (финансового и налогового) необходимо предусмотреть соответствующие реквизиты, равно как и по удержаниям НДФЛ с суммы дивидендов, выплачиваемых другим акционерам, отражаемых на счетах бухгалтерского учета записями: Дт 75/2 Кт 68 на сумму НДФЛ с выплачиваемых дивидендов. Таким образом, по нашему мнению, при учете расчетов по НДФЛ в экономических субъектах (организациях, предприятиях) проблема учета расчетов решается через учетную политику организации и выбора варианта учета по целям учета. По НДФЛ, при единой системе бухгалтерского учета в регистре аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» необходимо предусмотреть последовательную расшифровку начислений (удержаний) и перечислений в бюджет НДФЛ пофамильно с расшифровкой всех видов налогов по видам ставок с их группировкой (обобщением) в целом по организации (предприятию). В единых регистрах бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» предусмотреть обязательные реквизиты, определяемые НК РФ.ЗаключениеНалог на доходы физических лиц имеет тесную связь с доходом налогоплательщика независимо от вида дохода. За счет налоговых взносов, в том числе и за счет НДФЛ, формируются финансовые ресурсы государства. Также, НДФЛ является основным в системе налогообложения физических лиц.Таким образом, по результатам исследования можно сделать следующие выводы.Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая база по НДФЛ - это все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется раздельно в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. По иным ставкам налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые вычеты не применяются.Согласно законодательству по налогам и сборам работодатель обязан удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы, которая была начислена работнику предприятия, и перечислять его в бюджет государства. Организация, являющаяся налоговым агентом, производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц после окончательного расчета дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за которые ему был начислен доход.Для начисления налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается соответствующий субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (например, 68.01). По кредиту счета 68.01 отражается начисление налога на доходы физических лиц, а по дебету – перечисление его в бюджет. В работе рассмотрены бухгалтерские проводки по учетуналога на доходы физических лиц.Организация может применять два варианта расчета НДФЛ: с применением вычетов и без. В случае, когда налоговые вычеты применяются, необходимо получить заявление работника на использование вычетов.Особенностью учета НДФЛ является составление налоговых регистров, которые необходимы для правильного расчета данного налога. По нашему мнению, формы регистров налогового учета по НДФЛ, равно как и по всем остальным уплачиваемым налогам, можно вести двумя вариантами: 1-й вариант, как переходный, дополнительно к регистрам финансового (бухгалтерского) учета; 2-й вариант, как наиболее совершенный, в едином регистре финансового и налогового учета. Условием обеспечения единой системы бухгалтерского учета для ведения регистров налогового учета является соблюдение требований по перечню обязательных реквизитов и сближения налогового регулирования с финансовым учетом. По НДФЛ, при единой системе бухгалтерского учета в регистре аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» необходимо предусмотреть последовательную расшифровку начислений (удержаний) и перечислений в бюджет НДФЛ пофамильно с расшифровкой всех видов налогов по видам ставок с их группировкой (обобщением) в целом по организации (предприятию). В единых регистрах бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» предусмотреть обязательные реквизиты, определяемые НК РФ.Список используемой литературыНормативно-правовые источникиНалоговый кодекс Российской Федерации (ч.1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // Правовой сайт Консультант Плюс.Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (с изменениями на 23 ноября 2020 года) // Правовой сайт Консультант Плюс. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Правовой сайт Консультант Плюс.Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» // Правовой сайт Консультант Плюс.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Правовой сайт Консультант Плюс.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» // Правовой сайт Консультант Плюс.Учебники, монография, брошюрыАбашина С.Е. Бухгалтерский учет / С.Е. Абашина. - М.: Филин, 2016. – 350 с.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие / А.М. Андросов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2017. – 1020 с.Васильева Е.В. Бухгалтерский учет в организациях / Е.В. Васильева - М.: Экзамен, 2017. – 543 с.Керимов В.Ж. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В.Ж. Керимов – М.: Дашков и К, 2017. – 348 с.Килинкарова, Е. В. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – 354 с.Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская; под редакцией Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – Москва: Издательство Юрайт, 2017. – 503 с.Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие для вузов / Н. П. Мельникова [и др.]; ответственный редактор Н. П. Мельникова. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – 317 с.Смирнова Е.Е. Актуальные вопросы налогообложения и налогового администрирования доходов физических лиц в Российской Федерации: монография / Смирнова Е.Е. – Москва:Русайнс, 2020. – 153 с.Агафонова Н.П. Оформление и учет расчетов с бюджетом по НДФЛ // Материалы Международной научно-практической конференции. – М.: Мир науки, 2016. – С. 52–56.Евсеева Е.В. Влияние механизма взимания налога на доходы с физических лиц на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) // Вестник Московского финансово-юридического университета. – 2018. – С. 47–55.Электронные источникиИнтернет-сайт «Правовая система КонсультантПлюс», www.consultant.ru