Бухгалтерский учёт амортизации основных средств

;Ц - стоимость отпущенных в производство материальных ценностей по учетным ценам, руб.;∆Сф - отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отпущенных в производство материальных ценностей, руб.Таблица 7 - Распределение ТЗР по производствам и расчет фактической себестоимости материаловПроизводстваИзрасходовано материалов за месяц по учетной цене (Ц), руб.ПТЗР, %Сумма ТЗР (отклонения) (∆Сф), руб. Фактическая себестоимость материалов (Сф), руб.12345Производство досок38505,483211,0854061,085Производство фанеры90005,483493,4459493,4452.5 Расчет общепроизводственных и общехозяйственных расходовТаблица 8 - Распределение общепроизводственных расходовПоказателиНачислена основная заработная плата производственных рабочих, руб.РасчетСумма общепроизводственных расходов, руб.1234Всего затрат228006662,2В том числе:- производство досок- производство фанеры780015000(7800*6662,2)/22800(15000*6662,2)/228002279,1744383,0262.6 Калькулирование себестоимостиТаблица 9 - Формирование фактической себестоимостивыпущенной из производства продукции (доски) Содержание хозяйственнойДт 20/1 Кредит счета 20/1операциис кредита счетов  10.110.610.1.1.70692596ВсегоПотребление материалов3850500      4 350 Транспортно-заготовительные расходы  211     211 Заработная плата рабочих  7800    7800 Страховые взносы во внебюджетные фонды   2449,2   2449,2 Общепроизводственные расходы     2279  2279 Резерв на оплату отпусков      1537 1537 Выпущена продукция, фактическая себестоимость        18 626,8 Оборот за месяц385050021178002449,2227915371373,16120000Таблица 10 - Формирование фактической себестоимости выпущеннойиз производства продукции (фанера)Содержание хозяйственнойДт 20/2 Кредит счета 20/2операциис кредита счетов  10.110.610.1.170692596ВсегоПотребление материалов9000950      9950 Транспортно-заготовительные расходы  493     493 Заработная плата рабочих  15000   15000 Страховые взносы во внебюджетные фонды   4710  4710 Общепроизводственные расходы     4383  4383 Резерв на оплату отпусков      2956,5 2956,5 Выпущена продукция, фактическая себестоимость        37493 Оборот за месяц900095049315000471043832956,52507,029400002.7 Расчет отклонения фактической себестоимости готовойпродукции от учетной ценыФактическую себестоимость готовой продукции определяют по каждой статье затрат способом суммирования затрат по формуле ФПСг = НЗПн + ФЗо - ПБо - НЗПк, (5)где ФПСг -фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции, руб.;НЗПн- остаток незавершенного производства на началоотчетногопериода, руб.;ФЗо - фактические затраты на производство за отчетный период, руб.;ПБо - потери от производственного брака за отчетный период, руб.;НЗПк - остаток незавершенного производства на конец отчетногопериода, руб.Результаты расчета отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости оформляются в таблице 11.Таблица 11 - Расчет отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости№ п/пПоказателиСумма, руб.1231Незавершенное производство02Сдана готовая продукция на склад по учетной цене:- доски- фанера20000400003Фактическая себестоимость готовой продукции:- доски (таблица 7)- фанера (таблица 8)18626,83937492,9714Отклонение фактической себестоимости от плановой:- доски - фанера 1373,1612507,0292.8 Расчет финансового результатаТаблица 12 – Формирование прибыли от продаж за февраль 2020г.90 «Продажи»ДебетКредит98821,6157200262003880,1998335 075,59Оборот дебетовый: 161 080Оборот кредитовый: 161 080Таблица 13 – Формирование прибыли от прочих видов деятельности за февраль 2020г.91 «Прочие доходы и расходы»ДебетКредит58005800Оборот дебетовый: 5800Оборот кредитовый: 5800В конце месяца счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются, т. е. делаем проводки:Дт 90/9 Кт 99 - 35 075,59 - получена прибыль от продаж;Дт 99 Кт 91/9 – 5800- получен убыток от прочих видов деятельности;.2.9 Расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплатев бюджетПри выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в счет - фактуре выставленной покупателю.При этом сумма налога исчисляется по формуле НДСнач = , (6)где НДСнач- сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по налоговой базе за налоговый период, руб.;НБ - налоговая база по налогу на добавленную стоимость, руб.;СтН - налоговая ставка по НДС, %.Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется по формуле НДСб = НДСнач - НДСвыч, (7)где НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета), руб.;НДСнач - сумма НДС, начисленная по налоговой базе, руб.;НДСвыч - сумма налоговых вычетов за налоговый период, руб.-НДСнач - НДСвыч>0, то долг организации бюджету будет равен полученной положительной разнице.НДСб = НДСнач - НДСвыч=26 200-8204=17 996.2.10 Расчет остатков по счетам синтетического учета на конец месяцаТаблица 14– Оборотно - сальдовая ведомость по синтетическим счетам№ счетаНаименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДтКтДтКтДтКт123456781Основные средства876160250009011602Амортизация основных средств670060290006990604Нематериальные активы12000120005Амортизация нематериальных активов357035708Вложения во внеоборотные активы250002500010.1Материалы2945012500128502910010.1.1ТЗР1550750704,531595,4710.6Прочие материалы55005004440156019НДС по приобретенным ценностям666080241468420.01Основное производство "Доски"200002000020.02Основное производство "Фанера"400004000025Общепроизводственные расходы6662,26662,226Общехозяйственные расходы38821,6238821,643.1Готовая продукция "Доски"200002000043.2Готовая продукция "Фанера"400004000044Расходы на продажу98398350Касса5003716036200146051Расчетный счет102822887401232356832760Расчеты с поставщиками43660747224814217080Продолжение таблицы 14№ счетаНаименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДтКтДтКтДтКт1234567862Расчеты с покупателями и заказчиками625401572006254015720066Расчеты по краткосрочным кредитам банка1000001000011000066.1Расчеты по краткосрочным кредитам банка - учет процентов5000500068.1Расчеты по НДФЛ180018003800380068.2Расчеты по НДС1560030284262001151668.3Расчеты по налогу на прибыль5855,125855,1269.1.1Расчеты по социальному страхованию с ФСС7022202890,3609,769.1.2Расчеты с ФСС (НС и ПЗ)121121429,8429,869.2Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ484048406754675469.3Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС 7507501565,71565,770Расчеты с персоналом по оплате труда2420028000327002890071Расчеты с подотчетными лицами (Дт)3700370075.1Расчеты по вкладам в уставный капитал (Дт)120001200076.4Расчеты по депонированным суммам4200420076.5Расчеты с банком80080080Уставный капитал150000150000Продолжение таблицы 14№ счетаНаименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДтКтДтКтДтКт1234567884Нераспределенная прибыль организации725007250090.1Продажи "Выручка"30680015720046400090.2Себестоимость продаж21520094941,41310141,490.3НДС с продаж46800262007300090.4Расходы на продажу163009831728390.9Прибыль/убыток от основной деятельности2850035075,5963575,5991.2Прочие расходы1000058001580096.1Резерв на оплату отпусков80792233,85715,911561,191.9Сальдо прочих доходов и расходов1000058001580097Расходы будущих периодов1500150099Прибыль185005855,1229275,5941920,47 Итого14311821431182835148,7835148,716543121654312ЗаключениеЦелью данной работы было изучение порядка учета амортизации основных средстви решение задачи по бухгалтерскому учету.В первой части работы были рассмотрены теоретические аспекты понятия амортизации, а так же начисления амортизации основных средств. Так же в теоретической части были рассмотрены особенности бухгалтерского учета амортизации основных средств. Было отмечено, чтостоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизационные отчисления производятся по объектам ОС, переданным в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства.В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:1) Начислять амортизацию за определённый период времени;2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;5) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений является большая трудоемкость данных операций. Положительно можно оценить тот факт, когда условное предприятие начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения в предприятии при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.В конечном итоге можно сказать следующее, нормативное регулирование в области учета амортизации основных средств развивается динамично. Это можно проследить за последними изменениями в нормативных актах, но не всегда то или иное изменение дает положительный результат. Существует проблема различия финансового и налогового учета амортизации. Перед законодателем и нами стоит цель решить все спорные вопросы возникающие по данной теме.В расчетной части приведено решение задачи по бухгалтерскому учету.Было установлено, что прибыль от продаж ООО «Лесопереработка» составила 35 075,59, от прочих видов деятельности – убыток в размере 5 800 рублей. Общая прибыль на конец февраля составила 41920,47 рублей.Список использованных источниковНалоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020)// [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document 2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)// [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document 3.Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" 4.Приказ Минфина России от 30.03.2001.№ 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» 5.Положение по бухгалтерскому учету " Учет расчетов по налогу на прибыль организаций " ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)( ред. от 20.11.2018.). 6.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»7.Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98) 8.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. 9.Практикум по финансовому учету и отчетности : Учебное пособие/ Л.И.Куликова, Е.Ю. Ветошкина, А.В.Ивановская. - Казань: Изд-во Казан.ун-та, 2016 С. 50-5210. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. С. 98-10011. Амортизационная политика: формирование и анализ : Монография / Н.Н. Барткова, Н.Н. Крупина. - М.: ИНФРА-М, 2016. С.111-13012. Оценка машин и оборудования: учебник / М.А. Федотова, А.П. Ковалев, А.А. Кушель и др.; Под ред. М.А. Федотовой; Фин. Академия при Правительстве РФ. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2017. С.107-11113. Отдельные вопросы первоначальной оценки и амортизации основных средств / Н. Е. Анцева // Бухучет в строительных организациях. - 2018. - N 10. - С. 30-3914. Выбор способа начисления амортизации / Н. Н. Барткова // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 1. - С. 118-119.. - ISSN 0321-015415. Учет "амортизационной премии" при продаже объекта основных средств / С. А. Верещагин // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 4. - С. 15-19.. - ISSN 0321-0154 16.Моральный износ основных средств: актуальные вопросы / Е. Голикова // Финансовая газета. - 2019. - № 19. - С. 6-7. - ISSN 1727-7981 17.Учет выбытия части основных средств / Н. Кескинов // Консультант. - 2019. - № 7. - С. 76-79. - ISSN 0869-727218. Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты / Н. Н. Крупина, Н. Н. Барткова // Международный бухгалтерский учет. - 2019. - № 16. - С. 21-2719. Модернизированные основные средства: расчет амортизационных отчислений / И. Б. Ланина // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 7. - С. 45-50. - ISSN 1727-8058 20.Проблемы оценки накопленного износа промышленного оборудования с учетом изменения потребительских свойств / М. Н. Мызникова, Е. А. Мартынова // Вестник КГФЭИ. - 2016. - № 4. - С. 65-71 21. Амортизация основных средств / В. Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 11. - С. 39-43.. - ISSN 0321-015422. Налог на имущество: сложные вопросы учета основных средств как объекта налогообложения / А. Рабинович // Хозяйство и право. – 2017. - № 3. - С.66-73 23.Учет амортизационной премии для целей налогообложения в связи с осуществлением расходов на модернизацию ОС / Н. Н. Слеба // Бухучет в строительных организациях. - 2018. - N 12. - С. 17-2224. Амортизация модернизированных основных средств / А. М. Рабинович // Бухгалтерский учет. - 2019. - № 4. - С. 93-95.. - ISSN 0321-0154Приложение АТаблица А1 - Остатки по счетам главной книги на 01.02.2020г.№ счетаНаименование счетаСумма, руб.01Основные средства87616002Амортизация основных средств67006004Нематериальные активы1200005Амортизация нематериальных активов357008Вложения во внеоборотные активы-10Материалы, в т.ч.:3650010.1Основные материалы по учетной стоимости29 45010.1.1ТЗР155010.6Прочие материалы550019НДС по приобретенным ценностям666050Касса50051Расчетный счет10282260Расчеты с поставщиками4366062Расчеты с покупателями и заказчиками6254066Расчеты по краткосрочным кредитам банка10000068.1Расчеты по НДФЛ180068.2Расчеты по НДС1560069.1.1Расчеты по социальному страхованию с ФСС70269.1.2Расчеты с ФСС (НС и ПЗ)12169.2Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ484069.3Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС 75070Расчеты с персоналом по оплате труда2420071Расчеты с подотчетными лицами (Дт)370075.1Расчеты по вкладам в уставный капитал (Дт)1200080Уставный капитал15000084Нераспределенная прибыль организации7250090.1Выручка306 80090.2Себестоимость продаж 231 500(в т.ч. управленческие расходы)31 50090.3НДС4680090.9Прибыль (убыток) от продаж28 50091.1Прочие доходы-91.2Прочие расходы10 00091.9Сальдо прочих доходов и расходов10 00096.1Резерв на оплату отпусков807997Расходы будущих периодов150099Прибыль18500