Налоговая дееспособность и правоспособность

Пункт 1 статьи 80 НК РФ допускает право составлять налоговую декларацию также в электронной форме и передавать в налоговый орган аналогичным способом.
Важно обратить внимание, что в свете изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ в настоящее время закреплена возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом без конкретизации состава таких субъектов, что позволяет говорить и о правомочности уплаты налогового платежа за счет электронных денежных средств.
В то же время законодательство о налогах и сборах содержит некоторые ограничения относительно использования электронных денежных средств. Так, банки как третьи лица в налоговых обязательствах предоставляют право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег: во- первых, российским организациям и иностранным некоммерческим неправительственным организациям при их деятельности на территории Российского государства через отделения; аккредитованным филиалам; представительствам иностранных организаций; индивидуальным предпринимателям, но лишь при наличии сведений об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на налоговый учет; во-вторых, иным иностранным организациям; частным нотариусам; адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, но при предъявлении свидетельств о постановке на учет. Также банк обязан проинформировать налоговый орган о предоставлении или прекращении права налогоплательщика использовать электронные средства платежа для переводов электронных денег, а также об изменении реквизитов такого средства.
Тем самым цифровые технологии уже давно практикуются во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, хотя и несут риски использования персональных данных и денежных средств налогообязанных субъектов иными лицами для достижения противоправных целей, то есть касаются налоговой безопасности. Специалисты в этой связи резюмируют, что «проникновение информационных и телекоммуникационных технологий в экономику обострило проблемы охраны персональных данных, коммерческой, корпоративной и банковской тайны». Стоит добавить к этому перечню и налоговую тайну как значимый вид конфиденциальной информации. Констатируется, что денежные средства организаций и физических лиц в банках наиболее уязвимы перед правонарушителями, о чем свидетельствуют данные опроса — 81,5% подтверждающих этот вывод респондентов. Примером является ситуация, когда преступники, применив вредоносную программу и похищенную цифровую подпись, получив доступ к счетам агентов систем электронных платежей, перечислили безналичные деньги на лицевые счета абонентских номеров телефонов, а затем обналичили.
Таким образом, цифровые технологии существенным образом изменили правосубъектность участников налоговых отношений, в первую очередь, налоговых органов и налогоплательщиков, повлияв на содержание налогового обязательства и расширив способы обмена налоговой информацией. Однако цифровизация сферы налогообложения вместе с тем обусловила появление новых киберрисков и киберправонарушений, что требует серьезного осмысления и правового разрешения рассмотренной проблематики.
Заключение
Налоговая правосубъектность состоит из трех элементов:
1. Правоспособность. Подразумевает способность иметь права и обязанности. Возникает с момента создания организации и прекращается в день внесения записи об исключении из единого реестра юридических лиц.
2. Дееспособность. Неразрывно связана с дееспособностью и также возникает в момент государственной регистрации организации. Налоговая дееспособность говорит о возможности лично реализовывать свои права и обязанности, самостоятельно осуществлять и прекращать их, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Дееспособность организации проявляется в деятельности ее органов, а их действия рассматриваются как действия самого юридического лица.
Правоспособность присуща каждой личности вне зависимости от ее возраста, пола или национальности. Причем объем прав и обязанностей равен для всех субъектов правоотношений. Раскрывая социально-юридическую природу гражданской правоспособности, представим ее как вполне реальное и конкретное право, сущность которого в возможности определенного поведения физического лица. Специфика правоспособности заключается в том, что она обозначает «право на право», однако в зависимости от иных субъективных прав представляет собой правовую возможность наиболее общего характера.
Дееспособность является юридическим механизмом осуществления субъективных прав граждан, а также правовым институтом реализации прав граждан. Нельзя не сказать и о том, что понятие «дееспособность» содержит в себе также «сделкоспособность» и «деликтоспособность». Разница между двумя составляющими праводееспособности заключается в том, что правоспособность одна для всех, а при установлении объема дееспособности законодательно учитываются интеллектуальные, психические особенности человека. Отношение между право- и дееспособностью то же, что и между правом и его отправлением, так как первое выражает пассивное, а второе активное состояние субъекта права.
Правосубъектность представляет собой предусмотренную нормами права возможность или способность быть субъектом права, то есть «правоспособность и дееспособность, вместе взятые», основу которых составляют права и обязанности. В основании правового регулирования сферы налогообложения лежит прямая обязанность налогоплательщиков — платить законно установленные налоги и сборы согласно статье 57 Конституции Российской Федерации. В связи с этим они вступают в обязательственные отношения с налоговыми органами, касающиеся исполнения этой обязанности, то есть налоговые обязательства, которые легально не определены в НК РФ, но данный термин широко применяется в научных исследованиях. Между тем законодательная дефиниция имеется относительно гражданского правового обязательства, на которую можно ориентироваться.
В соответствии со ст.49 и 51 Гражданского кодекса РФ юридические лица с момента их государственной регистрации обладают гражданской правоспособностью и дееспособностью. Налоговая правосубъектность организации возникает с момента ее постановки на налоговый учет. Данная процедура играет роль своеобразной налоговой регистрации, после осуществления которой коллективный субъект становится полноправным участником налоговых отношений.
В завершении хотелось бы отметить, что данная проблема приобретает особую значимость в случаях привлечения к ответственности организации по ст. 120 НК, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогооблажения. Очевидно, что данное правонарушение может быть совершено путем неотражения поступающей выручки в результате незаконных действий лиц, уполномоченных на прием наличных денег и оформление первичных документов.
Список литературы
Всеобщая декларация прав человека (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10.12.1948) // Российская газета. 10.12.1998.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Российская газета. 4 июля 2020 г. N 144.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 26.10.2021) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340.
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "О национальной платежной системе" // Российская газета. N 139. 30.06.2011.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета. 1996. №25(2).
Ананьева, А.А. Гражданская правосубъектность физических лиц: эволюция содержания / А.А. Ананьева // Lex russica (Русский закон). – 2019. – № 12 (157). – С. 9-18.
Байчорова, Ф.Х. Возникновение, изменение и прекращение гражданской правоспособности физических лиц / Ф.Х. Байчорова // Тенденции развития науки и образования. – 2020. – № 62-15. – С. 27-30.
Белозерцева, В.В. Гражданская процессуальная дееспособность физических лиц / В.В. Белозерцева // Научный дайджест Восточно-Сибирского института МВД России. – 2019. – № 2 (2). – С. 41-45.
Вармунд, В.В. Правосубъектность как юридическое свойство физического лица: основные этапы правогенеза / В.В. Вармунд // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. – 2019. – № 2 (53). – С. 13-16.
Велиев, Р.А. Правовое регулирование ограничения дееспособности физического лица / Р.А. Велиев // Вестник Белорусского государственного экономического университета. – 2019. – № 2 (133). – С. 68-75.
Готов, Б.З. Гражданская правосубъектность физических лиц / Б.З. Готов // Тенденции развития науки и образования. – 2019. – № 50-6. – С. 19-21.
Дирксен, Т.В. Анализ налоговой правосубъектности иностранных организаций / Т.В. Дирксен // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. – 2019. – № 6. – С. 126-130.
Лялина, В.Р. Проблемы удостоверения дееспособности физических лиц в нотариальной практике / В.Р. Лялина // Вестник магистратуры. – 2019. – № 11-4 (98). – С. 129-130.
Петрова, Е.А. Проблемы правосубъектности физических лиц / Е.А. Петрова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2019. – № 4-3. – С. 134-139.
Родина, Н.В. Влияние несостоятельности на право- и дееспособность физических лиц / Н.В. Родина // Аграрное и земельное право. – 2019. – № 7 (175). – С. 73-76.
Садчиков, М.Н. Правосубъектность публично-правовых образований в аспекте налогового суверенитета российского государства / М.Н. Садчиков // Налоги. – 2021. – № 5. – С. 13-17.
Селютина, О.Г. К вопросу правовой природы правоспособности физических лиц / О.Г. Селютина // Научный вестник Орловского юридического института МВД России имени В.В. Лукьянова. – 2019. – № 1 (78). – С. 49-52.
Сосновский, С.А. Принцип правовой определенности и налоговая правосубъектность организаций / С.А. Сосновский // Налоговед. – 2019. – № 7. – С. 31-39.
Тришина, Е.Г. Об изменении правосубъектности участников налоговых обязательств в условиях цифровизации сферы налогообложения / Е.Г. Тришина // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. – 2019. – № 2 (46). – С. 146-151.
Трудников, А.В. Проблемные аспекты гражданской правоспособности физических лиц на стадии эмбриогенеза в РФ и за рубежом / А.В. Трудников // Вопросы российской юстиции. – 2020. – № 5. – С. 176-185.
Филиппова, С.Ю. Гражданско-правовая ответственность гражданина (физического лица) / С.Ю. Филиппова // Хозяйство и право. – 2019. – № 11 (514). – С. 45-62.
Шульжук, Т.Р. К вопросу о налоговой правосубьектности холдингов / Т.Р. Шульжук // Проблемы законности. – 2018. – № 141. – С. 154-165.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 26.10.2021) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Трудников, А.В. Проблемные аспекты гражданской правоспособности физических лиц на стадии эмбриогенеза в РФ и за рубежом / А.В. Трудников // Вопросы российской юстиции. – 2020. – № 5. – С. 185.
Байчорова, Ф.Х. Возникновение, изменение и прекращение гражданской правоспособности физических лиц / Ф.Х. Байчорова // Тенденции развития науки и образования. – 2020. – № 62-15. – С. 30.
Лялина, В.Р. Проблемы удостоверения дееспособности физических лиц в нотариальной практике / В.Р. Лялина // Вестник магистратуры. – 2019. – № 11-4 (98). – С. 130.
Ананьева, А.А. Гражданская правосубъектность физических лиц: эволюция содержания / А.А. Ананьева // Lex russica (Русский закон). – 2019. – № 12 (157). – С. 18.
Готов, Б.З. Гражданская правосубъектность физических лиц / Б.З. Готов // Тенденции развития науки и образования. – 2019. – № 50-6. – С. 21.
Селютина, О.Г. К вопросу правовой природы правоспособности физических лиц / О.Г. Селютина // Научный вестник Орловского юридического института МВД России имени В.В. Лукьянова. – 2019. – № 1 (78). – С. 52.
Белозерцева, В.В. Гражданская процессуальная дееспособность физических лиц / В.В. Белозерцева // Научный дайджест Восточно-Сибирского института МВД России. – 2019. – № 2 (2). – С. 45.
Велиев, Р.А. Правовое регулирование ограничения дееспособности физического лица / Р.А. Велиев // Вестник Белорусского государственного экономического университета. – 2019. – № 2 (133). – С. 75.
Всеобщая декларация прав человека (принята Генеральной Ассамблеей ООН 10.12.1948) // Российская газета. 10.12.1998.
Родина, Н.В. Влияние несостоятельности на право- и дееспособность физических лиц / Н.В. Родина // Аграрное и земельное право. – 2019. – № 7 (175). – С. 76.
Филиппова, С.Ю. Гражданско-правовая ответственность гражданина (физического лица) / С.Ю. Филиппова // Хозяйство и право. – 2019. – № 11 (514). – С. 62.
Петрова, Е.А. Проблемы правосубъектности физических лиц / Е.А. Петрова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2019. – № 4-3. – С. 139.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Российская газета. 4 июля 2020 г. N 144.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340.
Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета. 1996. №25(2).
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "О национальной платежной системе" // Российская газета. N 139. 30.06.2011.
Садчиков, М.Н. Правосубъектность публично-правовых образований в аспекте налогового суверенитета российского государства / М.Н. Садчиков // Налоги. – 2021. – № 5. – С. 17.
Шульжук, Т.Р. К вопросу о налоговой правосубьектности холдингов / Т.Р. Шульжук // Проблемы законности. – 2018. – № 141. – С. 165.
Тришина, Е.Г. Об изменении правосубъектности участников налоговых обязательств в условиях цифровизации сферы налогообложения / Е.Г. Тришина // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. – 2019. – № 2 (46). – С. 151.
Сосновский, С.А. Принцип правовой определенности и налоговая правосубъектность организаций / С.А. Сосновский // Налоговед. – 2019. – № 7. – С. 39.
Вармунд, В.В. Правосубъектность как юридическое свойство физического лица: основные этапы правогенеза / В.В. Вармунд // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. – 2019. – № 2 (53). – С. 16.
Дирксен, Т.В. Анализ налоговой правосубъектности иностранных организаций / Т.В. Дирксен // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. – 2019. – № 6. – С. 130.












4