Судебная практика по определению таможенной стоимости товара на основе резервного метода

Очередная форма гибкости, предложенная ТК ЕАЭС и прокомментированная Правилами - это принятие за основу ТС оцениваемых товаров не ТС идентичных/однородных товаров, определенную методом 1 и принятую таможенным органом (как предусмотрено стандартным условием методов 2 и 3), а определенную методами 4 и 5, с последующим приведением в Правилах критериев идентичности товаров (внешний вид, физические характеристики, качество и т.д.) и однородности товаров (физические характеристики, компоненты, произведенные из тех же материалов, качество, репутация на рынке и др.), ценность в перечислении которых неочевидна, поскольку все эти критерии указаны в определении этих понятий, приведенных в ст.37 ТК ЕАЭС, а также названы в правилах определения ТС ввозимых товаров методами 2 и 3 (п.6), и лицам, занимающимся вопросами таможенного дела и ТС, они общеизвестны. При этом следует отметить, что законодатель, формулируя правило о данном виде гибкости для целей определения ТС резервным методом, говорит о возможности принятия для указанной цели ТС идентичных/однородных товаров, определенных методами 4 или 5 (п/п.3 п.2 ст.45 ТК ЕАЭС; п/п.«в» п.5 Правил), однако уже в п.9 Правил, комментируя эту форму гибкости, указывает что эта ТС, определенная методами 4 или 5, должна быть еще и принята таможенным органом. Отличие очевидно: одно дело - просто рассчитать ТС идентичных/ однородных товаров по методике этих способов определения ТС; другое дело - найти идентичные/однородные товары, ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС, продекларированные и выпущенные таможенными органами в оборот, ТС которых рассчитана 4 или 5 методами. Принципиально важным в этом вопросе является то, что законодатель в подобной же ситуации, применительно к методам 2 и 3 определения ТС, это обстоятельство отмечает (учитывает) указывая, что условием применения этих методов является следующее обстоятельство: основой ТС оцениваемых товаров, определяемой методами 2 и 3, служит стоимость сделок с идентичными/однородными товарами, определенная методом 1 и принятая таможенным органом (ч.2 п.1 ст.41 и ч.2 п.1 ст.42 ТК ЕАЭС), последнее из которого отсутствует в анализируемом случае (п/п.3 п.2 ст.45 ТК ЕАЭС). Этот аспект имеет практическое значение: рассчитать ТС идентичных/ однородных товаров методами 4 и 5 при наличии исходных данных несложно, а найти ТС идентичных/однородных товаров, рассчитанную методами 4и 5 и принятую таможенным органом - невозможно, поскольку указанные методы в практической деятельности малоприменимы.Применительно к последней названной в Правилах форме гибкости, непоименованной в ТК ЕАЭС - о применении в качестве основы ТС оцениваемых товаров, определяемой резервным методом, ТС товаров того же класса или вида, определенной методами 4 и 5, либо стоимости сделки с этими товарами, определенной в порядке методов 2 и 3, то следует: исходя из определения, что такое «товары того же класса или вида» - т.е. товары, которые относятся к одной группе или ряду товаров, включая идентичные и однородные товары, и изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности (ст.37 ТК ЕАЭС), а также указания Правил, что информация о таких товарах применяется только при отсутствии информации об идентичных и однородных товарах (абз.2 п. 10) следует, что данная форма гибкости рассчитана на редкие виды товаров (новые образцы, эксклюзивные изделия, товары с элементами ноу-хау и т.п.), аналоги которым в виде идентичных/однородных товаров отсутствуют. Сам комментарий к этой форме гибкости сведен к рекомендации учитывать при ее применении ранее приведенные условия для других форм гибкости, такие как факторы и конъюнктуру рынка товаров (абз.3 п.10), а также рекомендации об использовании источников информации о таких товарах, в т.ч. и их цене (п.п.12, 14, 15). Так отмечается, что информация должна содержать сведения и должна позволять их соотнести с оцениваемыми товарами (в частности, описание товара, их характеристики, параметры, коммерческие наименования и прочие данные в зависимости от товара). Источниками подобной информации могут служить: каталоги торгующих фирм, издания, содержащие описания товара и структуру его цены, прейскуранты цен на товары и торговые предложения поставщиков, биржевые котировки, экспертные и аудиторские отчеты об оценке и т.п., выполненные как на бумажных носителях, так и опубликованные в информационной сети «Интернет».В отношении же ценовой информации предложено руководствоваться следующим алгоритмом ее выбора и определения приоритета источников:- в первую очередь использовать ценовые данные, относящиеся к товарам идентичного и однородного характера с оцениваемым товаром;- при отсутствии вышеуказанного, ценовые данные о товарах того же класса или вида (не являющихся идентичными и однородными) могут использоваться, если они имеют качество и репутацию на рынке (за счет совокупности своих потребительских свойств), которые и определяют их цену (ценовой диапазон);- ценовые данные нейтральных источников информации подлежат использованию, если они представляют собой актуальные (действительные и современные) предложения продаж таких товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС в пределах неизменной (близкой к неизменной) конъюнктуры рынка;- использование таких нейтральных источников информации должно учитывать различные социально-экономические факторы, в т.ч. страну производства, объемы партий, условия поставки, виды транспорта, иные факторы, определяющие стоимость товара;- ценовые данные не должны противоречить положениям п.5 ст.45 ТК ЕАЭС, в которой приведены границы в применении (запреты) тех или иных отступлений отусловий (форм гибкости), к примеру, запреты по использованию при определении ТС:а) цен внутреннего рынка государств-членов ЕАЭС на товары собственного производства;б) иные методики определения ТС, предусматривающие использование в таможенном деле при наличии альтернативных ТС более высокой из них;в) цен внутреннего рынка страны экспорта на вывозимые из нее товары;г) издержек, иных чем расходы, подлежащие учету при расчете стоимости, определяемой для идентичных или однородных товаров по методу 5;д) цен продаж товаров, вывозимых из страны их экспорта на таможенную территорию ЕАЭС;е) таможенной стоимости, являющейся самой низкой среди других вариантов ее величины;ж) стоимости товаров, не соответствующих действительности либо не имеющих подтверждения расчетом и/или документальным доказательством.Подобный перечень запретов имел место и в Соглашении (п.4 ст.10).Следует отметить еще несколько существенных положений, содержащихся в Правилах, характерных для метода 6 определения ТС.Во-первых, уже отмечалось, что предполагается обязательное документальное подтверждение как ТС товаров, так и сведений, относящихся к ее определению (п.11), дублируемое аналогичным принципом в п.10 ст.38 ТК ЕАЭС (ранее содержался в п.3 ст.2 Соглашения).Во-вторых, уточняется, что для определения ТС оцениваемых товаров на основе ТС ранее ввезенных товаров, принятой таможенным органом, используются сведения, содержащиеся в таможенной декларации или в декларации таможенной стоимости, если последняя заполнялась (п.13). Указанное положение Правил следует из п.4 ст.45 ТК ЕАЭС указывающего, что ТС ввозимых товаров, определяемая резервным методом, должна в максимальной степени основываться на ранее определенных таможенных стоимостях. Аналогичное положение содержалось и в п.3 ст.10 Соглашения.В-третьих, в п.16 Правил запрещается использование усредненных ценовых показателей в отношении обобщенных групп товаров (к примеру, в целом по женской обуви, духам, сотовым телефонам и т.п.).В-четвертых, в п.17 Правил уточняется, что источниками информации могут служить и источники государств-не членов ЕАЭС, но при условии доступности этой информации на таможенной территории ЕАЭС, позволяющее убедиться в ее достоверности и правильности.Вторая часть Правил посвящена примерам применения резервного метода с применением различных форм гибкости, что характерно и для правил по применению иных методов (1-5) определения ТС товаров.Подводя итоги изложенному, можно отметить несколько обобщений.1. Практика декларирования товаров и их таможенной стоимости превратила резервный метод определения ТС из запасного и уникального в «рабочий», с долей применения большей чем у методов 2, 4, 5, а порой и 3.2. Легальные формы гибкости имеются только для методов 2-3, 4, однако на практике в качестве основы определения ТС резервным методом используются и иные методы - 1, 5, используя формы гибкости по усмотрению таможенного органа, в т.ч. доктринального характера.3. Формы статистической отчетности, подобные приведенным - для таможенных органов не предусмотрены и ими не ведутся; статистика по методике определения ТС не является открытой.4. Новые Правила по определению ТС резервным методом не внесли чего-либо существенного в правовую основу методики определения ТС данным способом; нормативная сторона указанной методики в достаточной степени определена ст.45 ТК ЕАЭС (ранее ст.10 Соглашения), которыми без данных Правил декларанты и таможенные органы пользовались почти 10 лет.5. В некоторых случаях отмечается выход правоположений Правил за границы норм ст.45 ТК ЕАЭС, в то время как Кодекс по отношению к Правилам - акт более высокой юридической силы (п.4 ст.1 ТК ЕАЭС).6. Ценность Правил в большей степени состоит в правовой формализации резервного метода помимо норм ТК ЕАЭС еще и положениями Правил, как и у других методов, уравнивая его, тем самым, с другими методами по форме нормативно-правового закрепления в таможенном законодательстве. При этом Правила все же предназначены выполнять роль правового акта в обеспечении единообразного применения резервного метода (п.2 Правил).7. Единообразие в применении резервного метода трудно достижимо, поскольку методика его применения в большей степени регламентирована принципами, общими положениями, а не условиями применения; формы гибкости - малочисленны, на практике сложны в применении, поэтому реалии использования метода 6 далеки от его теоретической модели.В силу вышеизложенного новые Правила определения таможенной стоимости резервным методом не усложнили и не упростили существо метода.ЗаключениеФискальная функция является одним из основных направлений деятельности таможенной службы в целом. Сегодня таможенные налоги и сборы обеспечивают более пятидесяти процентов доходов федерального бюджета страны. От правильности определения таможенной стоимости как базы для исчисления таможенных пошлин, налогов зависит полнота взимания таможенных платежей и в целом вклад, который могут внести таможенные органы. Контроль за определением таможенной стоимости является инструментом, с помощью которого таможня может реализовать свою фискальную функцию. Цель работы была определена в двух частях:изучение теоретических аспектов сущности таможенной стоимости;- проанализировать определения таможенной стоимости с помощью резервного метода. Для выполнения цели были поставлены задачи, которые послужили основой исследования. При реализации поставленных задач были полностью изучены вопросы, касающиеся сущности и определения таможенной стоимости.В первой главе были рассмотрены нормативно-правовые акты, связанные с проведением контроля таможенной стоимости. Было выявлено, что главная цель проведения контроля - это проверка соблюдения декларантом или таможенным представителем таможенного законодательства Таможенного союза, в частности правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товара, ее структуры н величины, а также документального подтверждения. Данная процедура, корректировка таможенной стоимости, неотъемлемая часть работы отдела контроля таможенной стоимости служащая предметом множественных споров между декларантами и таможенными органами.Во второй главе анализируется таможенное законодательство ЕАЭС, участником которого является Российская Федерация, по вопросу использования в практической деятельности таможенных органов форм гибкости в применении условий методов 1-5 при определении на их основе резервным методом таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза; приводятся данные статистики, связанные с практикой декларирования таможенной стоимости, дается оценка правовой значимости новелл таможенного законодательства ЕАЭС по указанному вопросу, их влиянии на практику применения резервного метода определения таможенной стоимости. На основе истории формирования и развития в таможенном законодательстве постсоветского периода правового института определения таможенной стоимости (ТС) сравнивается таможенное регулирование резервного метода, имевшее место до новаций таможенного законодательства по указанному вопросу, с его современным вариантом. При этом в сферу исследования попали все значимые в нормативном плане изменения законодательства в применении резервного метода с оценкой их влияния на теорию и практику определения ТС. Особое внимание уделено формам гибкости в применении резервного метода (как отступлениям от условий применения предшествующих ему методов 1-5), в результате чего отмечается, что легальные формы гибкости малочисленны, новации законодательства в этой части минимальны и принципиально на существо вопроса не повлияли, в то время как на практике резервный метод достаточно популярен и применяется в т.ч. на базе тех методов, для которых легальные формы гибкости не предусмотрены (к примеру, методов 1-5), в силу чего новые Правила определения ТС резервным методом существенной корректуры в правовую основу методики и практики определения ТС этим методом не внесли.Список используемых источниковТаможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) // Собрание законодательства. – 2019. - № 14. – С. 4421. О признании незаконным решения о корректировки таможенной стоимости [Электронный ресурс]: Определение Верховного Суда РФ от 23.10.2015 по делу Хг3О3-КГ 15-10774 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http: www.consultant.ru;Об осуществлении контроля таможенной стоимости товаров специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости [Электронный ресурс] : приказ ФТС №1145 от 1.06.2011 г// Справочная правовая система «Гарант». - Режим доступа: http: www.ba5e.2arant.ru;Агапова А.В., Лебедева М.А. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации // Право и экономика. - 2016. - N 4. - С. 60 - 65.Александрова Е.Н., Стафеева С.Е. О судебной практике кассационной инстанции по спорам, связанным с определением таможенной стоимости товаров // Арбитражные споры. - 2021. - N 4. – С. 44-48. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г. Таможенное право: Учебник для вузов / под ред. Х.А. Андриашина. - М.: Юстицинформ, 2018. - 264 с.Асмыкович А.В., Геворкян Д.С. Судебная практика по делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости товаров, с участием таможенных органов // Информационно-аналитический журнал "Арбитражные споры". - 2016. - N 3. - С. 49 - 72.Витюк В.В., Витюк Д.В. И вновь к вопросу о формах гибкости в определении таможенной стоимости товаров по резервному методу// Инновационные факторы развития транспорта. Теория и практика: матер. междунар. науч.-практ. конф. (Новосибирск, 19-20.10.2017): в 3-х ч. Ч.3. – Новосибирск: изд-во СГУПС, 2018. - С.97-106Витюк В.В., Киприянова Д.В. Историография формирования в таможенном законодательстве постсоветского периода методологии определения таможенной стоимости товаров// Проблемы формирования правового социального государства в современной России/ материалы XII Всеросс. научно-практ. конф. – 2019. - № 8. – С. 22Витюк В.В., Киприянова Д.В. Формы гибкости в определении таможенной стоимости товаров по резервному методу // Таможенная политика России на Дальнем Востоке. - 2020. - № 3 (72). - С.35-51.Гуменюк Т.А. Таможенная стоимость как объект налогообложения: спорные вопросы ее определения // Закон. - 2018. - N 8. - С. 50 - 58.Никитина Е.В. Предложения по автоматизации системы контроля таможенной стоимости товаров с использованием современных информационных технологий [Электронный ресурс]. URL: http:www.tani- zap.ru (дата обращения 27.03.2022)Орлова Ю.Ю. Совершенствование контроля таможенной стоимости при использовании ценовой информации: дис...магистр ЮРИУ РАНХиГС при Президенте РФ / Орлова. - М, 2019. – 225 с.Павленко. О. Чтобы уточнить и доначислить // Таможня: информационно - аналитической обозрение. - 2018. - № 5. - С.8-9.Ратушная Т.В., Черенцов С.А. Проблемные вопросы при определении, контроле и подтверждении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ // Таможенное дело. - 2019. - № 2. - С. 29.Слепцова. Е.П. Управление таможенной стоимостью Академический вестник. - 2019. - № 3. - С. 18-20.Сорокина М.Н. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // Право и экономика. - 2019. - N 10. - С. 54 - 59.Стрижова О.А. Контроль таможенной стоимости. Как защитить свои права участникам ВЭД // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. - 2018. - № 8. - С.75-87.Трунина Е.В. Ведомственный контроль деятельности таможенных органов Российской Федерации: проблемы правоприменения и судебная практика // Вестник арбитражной практики. - 2019. - N 1. - С. 25 - 33.Хорошилова Н.Ю. Особенности организации и осуществления прокурорского надзора за деятельностью таможенных органов при реализации ими полномочий по контролю таможенной стоимости товаров // Российская юстиция. - 2020. - N 11. - С. 8 - 11.