Формирование учетной информации о нематериальных активах организации

Значительное увеличение размера этой статьи на конец года связано не с увеличением денежных средств на счетах в банке и в кассе, а с ростом высоколиквидных финансовых вложений со сроком погашения менее трех месяцев; 2) запасы (рост на 20,5 %), 3) прочие активы (рост на 18,3 %); 4) дебиторская задолженность (снижение на 11,4 %). Если сравнить структуру актива, то на долю внеоборотных активов приходится – 56,6 %, а на долю – оборотных активов соответственно – 43,7 %. Учитывая производственно-торговый характер деятельности анализируемого предприятия, можно говорить о небольшой иммобилизации хозяйственных средств, появление которой негативно оценивается, поскольку оборачиваемость внеоборотных активов значительно ниже, чем оборотных средств. И превалирование в составе ресурсов внеоборотных активов представляет угрозу устойчивости финансового состояния.3. Немаловажное значение для устойчивого финансового состояния имеет соотношение собственного и заемного капитала. Анализ показал, что доля собственного капитала меньше заемного (в 2022 году соответственно 24,7 % и 25, 5 %). Такое соотношение не является оптимальным. В связи с этим есть смысл рассчитать долю собственных оборотных средств (СОС), направляемых на покрытие запасов (З). Расчет этого показателя прост, но информативность его позволяет говорить о степени финансовой устойчивости и проблемах с платежеспособностью. Сначала следует рассчитать размер собственных оборотных средств по формуле:СОС = СК +ДКБ – ВОА ………………….(1)где СОС – собственные оборотные средства, или часть оборотных активов, сформированная за счет финансовых ресурсов предприятия,СК – собственный капитал, размер которого равен итогу третьего раздела баланса,ДКД – долгосрочные кредиты банка, размер которых указан в IV разделе пассива баланса,ВОА – внеоборотные активы, размер которых равен итогу первого раздела баланса. Ниже представлен расчет собственных оборотных средств (СОС) на основе баланса ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» соответственно на начало и конец 2022 года [21]:СОС= 2922587 + 0 – 17159320 = – 14236733 (тыс. руб.).СОС = 7293948 + 0 – 16719524 = – 9425576 (тыс. руб.).Собственные средства или собственный капитал (СК) при оптимальном течении хозяйственной деятельности должен покрыть потребность во внеоборотных активах полностью. Рекомендуется покрыть оставшейся частью собственными оборотными средствами (СОС) 10 % потребности в оборотных активах[13].Анализ показал недостаточный объем собственных средств ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» для покрытия внеоборотных активов. На долю покрытия запасов из собственных средств не приходиться ни одного процента. Проблема недостатка собственных оборотных носит финансовый характер и требует анализа и разработки мероприятий для ее решения. Следует заметить, что проблема на начало 2022 года стояла очень остро, в течение 2022 года она несколько улучшилась. Об этом свидетельствует, во-первых, заметное увеличение доли собственного капитала в пассиве баланса, а именно с 11,1 % в начале года до 24,7 % к концу года, то есть на 13,6 %. Во-вторых, рост прибыли за 2022 год составил 183,8 % (см. табл. 2).4. Следующий анализируемый признак, касается соотношения долей и темпов изменения дебиторской и кредиторской задолженностей. Дебиторская задолженность – это долг юридических и физических лиц перед предприятием, а кредиторская – это долг предприятия перед физическими и юридическими лицами. В экономическом анализе считается целесообразным для устойчивости финансового состояния соответствие темпов роста кредиторской и дебиторской задолженностей или кредиторской несколько выше. В ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» направленность изменения темпов для двух видов задолженностей совпадает, несколько отличается размер. Кредиторская задолженность снизилась за 2022 год на 12,6 %, дебиторская – на 11,4 %. Имеет место диспропорция в структуре задолженностей. Доля кредиторской задолженности на конец года составляет 13,1 %, а дебиторской – 4,4 %. Если оценивать кредиторскую задолженность как источник покрытия потребности в оборотных активах, то рост и доля кредиторской задолженности понятен. С точки зрения платежеспособности предприятия такая ситуация вызывает опасение в возможности своевременно и полно погашать краткосрочные кредиторские обязательства. Количественную оценку платежеспособности дают коэффициенты ликвидности. Так, коэффициент текущей ликвидности рассчитывается путем сопоставления текущих активов с текущими обязательствами. На основе данных баланса ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» [21] были рассчитаны коэффициенты текущей ликвидности. В 2022 года он составил 0,59 (12816743 / 21749299), в 2021 года 0,39 (9035677 / 23372410). Это значит, что на каждый рубль долга приходится соответственно 59 копеек в 2022 году или 39 копеек в 2021 году имеющихся средств текущего покрытия. Заметим, что рекомендуемое значение коэффициента текущей ликвидности находиться в интервале 1,5 -2,0 [13]Итак, проведенный анализ показателей баланса позволил определить наличие финансовых проблем в деятельности анализируемого предприятия. Это недостаток собственных оборотных средств и низкая ликвидность и платежеспособность. Это, обычно, требует более детального финансового анализа, с целью разработки мер, нивелирующих выявленные проблемы. 2.3.Формирование учетной информации о нематериальных активах в ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» Формирование учетной информации о нематериальных активах в анализируемом предприятии ведется на основании документов бухгалтерского законодательства в последовательности, предусмотренной бухгалтерской процедурой. Бухгалтерская процедура, как того требуют нормативные документы, включает в себя следующие этапы 1) наблюдение хозяйственной операции, 2) оценка объекта учета, 3) регистрация информации об операции в счетах и других регистрах учета, 4) обобщение сведений о нематериальных активах в балансе и других формах отчетности.В учетной политике на 2022 год указано, что при отражении информации о нематериальных активах ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» руководствуются требованиями и нормами бухгалтерского учета, изложенными в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Использование ФСБУ14/2022 планируется 01.01.2024 года. Размер нематериальных активов по первоначальной стоимости и сумма амортизации за 2021-2022 гг. представлена в таблице 3 [21].Таблица 3Нематериальные активы ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен»Наименование показателя20212022Товарные знаки и знаки обслуживания по первоначальной стоимости на 31.12 соответствующего года, тыс. руб.46469034646903Годовая сумма начисленной амортизации за соответствующий год , тыс. руб.41896954623651Из приведенных в таблице 6 данных, следует, что в состав нематериальных активов входят приобретенные исключительные права на использование таких товарных знаков, как «Охота», «Пит», «Бочкарев», «Доктор Дизель» и др. В текущем учете, на счете 04 «Нематериальные активы» они учитываются по первоначальной стоимости. Амортизация нематериальных активов рассчитывается линейным способом. Суть этого метода состоит в следующем: первоначально рассчитывается норма амортизации. Для этого первоначальную стоимость обозначают за 100 % и делят на срок полезного актива. Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия регистрации, указанного в свидетельстве на товарный знак. Срок в зависимости от товарного знака колеблется от 2-х до 25 лет. Затем первоначальную стоимость актива умножают на норму амортизации, выраженную в процентах, и делят на 100. Полученный результат соответствует сумме годовой амортизации, разделив ее на 12, определяют величину амортизации соответствующего актива за месяц. По требованиям ПБУ 14/2007 начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения актива, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия актива [5] В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В течение 2022 года изменение сроков полезного использования, способов расчета амортизации, а также переоценки нематериальных активов не производилось.За анализируемый период 2021-2022 гг., о чем свидетельствуют данные финансовой отчетности ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» [21],первоначальная стоимость НМА не изменялась, то есть ни приобретения, ни списания НМА не было. Динамика суммы начисленной амортизации свидетельствует о повышении степени износа нематериальных активов. Количественной оценкой степени износа выступает коэффициент износа, который рассчитывается путем соотношения суммы начисленной амортизации за период и первоначальной стоимостью актива. Так, коэффициент износа НМА в 2021 году составил 90,2% (4189695/4646903х100). В 2022 году он достиг 99,5 % (4623651/4646903х100). Оценивая взаимосвязь результатов деятельности ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» с наличием нематериальных активов, можно рассчитать рентабельность нематериальных активов, которая определяется соотношением годовой прибыли к первоначальной стоимости НМА и выражается в процентах. Рентабельность НМА в 2021 году составила 18,3% (878992/4646903х100), в 2022 %, – 53,7% (2494531/4646903х100). Положительная динамика рентабельности НМА, характеризует целесообразность использования нематериального актива и является результатом превышения темпов прироста прибыли над темпами изменения стоимости НМА в анализируемых периодах.Таким образом, формирование учетной информации о нематериальных активах происходит на всех этапах их использования в деятельности ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен». Если при поступлении НМА эта информация регистрируется в первичных документах и обобщается на счетах синтетического учета 08/5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов», 04 «Нематериальные активы» то их использование отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». При выбытии НМА учетная информация отражается в счете 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом учете уточняется информация о каждом виде НМА таким образом, чтобы обеспечить возможность получения информации необходимой для составления бухгалтерской отчетности. Детализация раскрытия сведений о нематериальных активах в отчетности с 2024 года представлена в V разделе, пункт 49 «Раскрытие информации в отчетности» ФСБУ 14/2022 [9]. В соответствии с этой детализацией необходимо переработать и внести новые положения, касающиеся учета нематериальных активов в Учетную политику ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» на 2024 год, чтобы учет нематериальных активов соответствовал требованиям нового ФСБУ 14/2022.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ результате проведенного исследования, посвященного порядку формирования учетной информации о нематериальных активах на примере ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен», были сделаны следующие выводы: 1. На основе нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет, а именно: ПБУ14/2007 и ФСБУ 14/2022 проведен сравнительный анализ признаков актива, позволяющих идентифицировать его, как нематериальный.2. Дана характеристика изменениям в структуре нематериальных активов на основе ФСБУ 14/2022. 3. Проанализированы новации в учете нематериальных активов, касающиеся оценки НМА при формировании первоначальной стоимости, введение лимита стоимости, вариантов учета материальных носителей, фиксирующих НМА, изменений в начислении амортизации и др.4. Определена роль бухгалтерской процедуры в обеспечении формирования учетной информации о нематериальных активах, оценено значение первичного документирования на этапе наблюдения фактов хозяйственной жизни и порядка обобщения информации при синтетическом учете и отражении нематериальных активов в отчетности.5. В практической части курсовой работы дана общая организационная характеристика объекта исследования, в качестве которого выступало ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен».6. Бухгалтерский учет в ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» ведется в соответствии с действующими нормами бухгалтерского законодательства. При строгом следовании бухгалтерской процедуре полно, достоверно, своевременно отражаются в учете и отчетности нематериальные активы.7. По результатам анализа финансовых показателей отчетности были сделаны выводы, касающиеся его финансовой устойчивости. Выявлен недостаток собственных оборотных средств для покрытия потребности в располагаемых ресурсах, крайне низкие значения показателей ликвидности, приводящие к проблеме с краткосрочной платежеспособностью. 8. Финансовая отчетность ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» выступила информационной основой для оценки состояния и эффективности использования нематериальных активов. Были рассчитаны показатели, характеризующие состояние (коэффициент износа) и эффективность использования (рентабельность) нематериальных активов 9. Анализ информации о деятельности ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен», его финансовой отчетности позволяет заключить, что проблемы финансового характера являются следствием серьезных организационных изменений, связанных со сменой собственника и переходом компании в российскую юрисдикцию. 10. Внешняя финансовая отчетность, как результат профессионального формирования учетной информации на всех этапах бухгалтерской работы, является важным информационным продуктом, позволяющим проводить на ее основе анализ результатов деятельности компании, видеть проблемы, снижающие финансовую устойчивость, и разрабатывать систему мер, направленную на повышение стабильности и эффективности бизнеса.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ (ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ) И ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВФедеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) // СПС Консультант-плюс.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ ((ред. от 05.12.2022) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023)// СПС Консультант-плюс. ГражданскийКодекс Российской Федерации. // СПС Консультант-плюс. ПБУ 17/02«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115-н. // СПС Консультант-плюс.ПБУ17/2002 «Расходына научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115-н. // СПС Консультант-плюс. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007№ 153-н. // СПС Консультант-плюс.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106-н// СПС Консультант-плюс.ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» утверждён приказомМинистерства финансовРоссийской Федерации от 17.09.2020 № 204 -н. // СПС Консультант-плюс. // СПС Консультант-плюс.ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.04.2021 № 62-н.// СПС Консультант-плюс. ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» утверждён приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 30.05.2022 № 86н. // СПС Консультант-плюс.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) //СПС Консультант-плюс.МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов» //СПС Консультант-плюс.Анализ финансовой отчетности: [Текст]: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и другим экономическим специальностям /Л.В.Донцова, Н. А. Никифорова. - 7-е изд. - Москва: Изд-во Дело и Сервис, 2009. – 376 с.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Практикум: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Донцова Л.В., Никифорова Н.А. 5-е изд. Москва: Изд-во Дело и сервис, 2015. – 140 с.Бухгалтерский учет. [Текст]: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент» (уровень бакалавриата) /В.Э.Керимов. - 10-е изд. - Москва: Изд-во Дашков и К, 2016. - 398 с.Бухгалтерский учет [Текст]:Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» /Н.П.Кондраков. -. 4-е.изд9 - Москва: Изд-во Проспект, 2018. - 512 с.Учет нематериальных активов. [Текст]: Учебное пособие для подготовки к аудиторным занятиям и самостоятельной работы студентов экономического факультета / Никулина, С.Н.,Гривас Н.В - Курган: Изд-во ООО «НЦСП «Экономика и реформы», 2018.- 44 с.Дружиловская Э.С. Учет нематериальных активов./ Дружиловская Э.С. // Журнал - Бухгалтерский учет- 2022- № 8 - с. 35-42.Дружиловская Э. С. Обесценение нематериальных активов. / Дружиловская Э.С. // Журнал - Бухгалтерский учет- 2023, - №12, с. 20-27Статистика цен.URL: Федеральная служба государственной статистики.https://rosstat.gov.ru/ (дата обращения 27.11.2023)Сайт ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» https://www.heinekenrussia.ru/ (дата обращения 10.11.202)Финансовая отчетность ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» URL: Информация из Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (Ресурса БФО) https://bo.nalog.ru/organizations-card/6474534 / (дата обращения 10.11.2023)ПРИЛОЖЕНИЕ