Бухгалтерский учет основных средств в организации

Данные для заполнения этой строки определяют по информации в Гл. книги и рассчитывают как разницу между остатком по сч. 01 и по сч. 02:

Сальдо дебетовое по счёту 01 «Основные средства»
минус
Сальдо кредитовое по счёту 02 «Амортизация основных средств» (1)
(без учёта амортизации по ОС, учитываемым на счёте 03)

Таким образом, учёт основных средств организуется на активном счете 01 «Основные средства», амортизация на пассивном счетё 02 «Амортизация основных средств». Для обеспечения достоверности данных бухучета и финансовой отчетности в компании «Лакра Синтез» проводят инвентаризацию. Информация об основных средствах отражена в бухгалтерском балансе и в Приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.



3.4 Актуальные проблемы учета основных средств на предприятии

В ходе исследования бухгалтерского учёта основных средств в компании ООО «Лакра Синтез» были выявлены следующие недостатки:
1) Использование только одного способа начисления амортизации по объектам основных средств – линейного, который не учитывает степень износа по времени.
2) Не создан резерв на ремонт основных средств, в результате чего единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приводит к резкому росту себестоимости.
3) Не учитываются отдельные части основных средств как материально-производственные запасы, что не позволяет стоимость основных средств включать в расходы единовременно и компания не сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль, в итоге компания переплачивать налог на имущество.
4) Не используется отдельный сч.85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухгалтерском учёте.
5) Ошибки в бухгалтерском учёте: не во всех первичных документам присутствуют все необходимые данные.
6) Неверная корреспонденция счетов в журнале регистрации хозяйственных операций.
7) В Разработочной таблице № 7 завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 113103) на 215 руб.
8) Есть факты несанкционированного приказом руководителя и главного бухгалтера перемещения объектов основных средств.




3.5 Совершенствование учета основных средств в организации

Для совершенствования бухучёта основных средств компании ООО «Лакра Синтез» рекомендуется проведение следующих мероприятий:
1) Желательно изменение способа начисления амортизации по объектам основных средств с линейного способа на использование способа уменьшаемого остатка.
Применяемый в компании ООО «Лакра Синтез» линейный способ амортизации отличается простотой расчётов, но он предполагает, что ОС будут равномерно использоваться в течение всего их срока полезного использования, не учитывая степень износа по времени, что неэффективно.
Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов амортизации, обеспечивающих неравномерное её начисление в течение срока полезного использования объектов ОС: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные - в последние. Это связано с НТП, т.к. транспорт, машины и оборудование быстро устаревает.
2) Создание резерва на ремонт основных средств для возможности равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчётного периода. Иначе единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведёт к резкому росту себестоимости и может стать причиной убытка.
3) Учитывать отдельные части основных средств как МПЗ стоимостью не более 40 тыс. с различным сроком использования (например, компьютер и принтер). Тогда стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и компания сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Бухгалтеру не нужно будет начислять амортизацию по этим основным средствам и компания не будет переплачивать налог на имущество.
4) Использование отдельного сч. 85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухучёте, что позволит чётко разграничить источники средств на реальные и образованные в результате переоценки.
5) При анализе системы бухгалтерского учёта основных средств в ООО «Лакра Синтез» было выявлено, что в Акте приемки-передачи станка отсутствует инвентарный номер. Следовательно, предприятию нужно вписать в документы инвентарный номер и проставить его на самом станке.
6) В журнале регистрации хозяйственных операций обнаружена неверная корреспонденция счётов (вместо счёта 08/3 затраты отражены на счёте 01). Поэтому бухгалтеру ООО «Лакра Синтез» нужно составить допроводки:
Д-т сч. 08 - К-т сч. 60
Д-т сч. 19 -К-т сч. 60
(Д-т сч. 01 - К-т сч. 60) – сторно
Д-т сч. 01 - К-т сч. 08.
В Разработочной таблице № 7 завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 113103) на 215 руб. Следовательно, необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
7) В Разработочной таблице № 7 завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 113103) на 215 руб. Следовательно, необходимо пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции.
8) Совершенствовать систему внутреннего контроля основных средств ООО «Лакра Синтез»: факты перемещения основных средств должны быть санкционированы приказом руководителя и главного бухгалтера.
9) Следить за использованием объектов основных средств строго по назначению: регулярно, по всем объектам основных средств, необходимо проводить проверку их использования по соответствующим направлениям деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, основные средства представляют собой совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве товаров либо для управления компанией в течение более 12 мес.
Основные средства в зависимости от назначения разделяют на 2 основные группы, к которым относятся: производственные основные фонды и непроизводственные основные фонды.
Согласно классификации основных средств, выделяют здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, скот рабочий и продуктивный, многолетние насаждения, капитальные затраты улучшения земель, прочие основные фонды.
ОАО «Лакра Синтез» является производителем лакокрасочной продукции. Деятельность компании «Лакра Синтез» эффективна, так как компания в 2020-2022гг. получала чистую прибыль, убытков не было. Растёт выручка, прибыль от продаж, чистая прибыль, рентабельность продаж.
В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, общий сектор и сектор расчётных операций. В обязанности общего сектора входит учёт всех материальных ценностей. В обязанности сектора расчётных операций входит работа с банками статистикой; ведение кассы, подотчета, банковских операций; расчёты с персоналом.
Учетная политика компании ООО «Лакра Синтез» разработана на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Плана счетов бухучета № 94н.
Учетная политика компании ООО «Лакра Синтез» формируется её главным бухгалтером.
Данные о хозяйственно-финансовой деятельности Компании отражаются на основании использования типового «Плана счетов бухгалтерского учета…» от 31.10.2000 г. № 94н. На основе действующего плана счетов главный бухгалтер «Лакра Синтез» разрабатывает свой собственный, рабочий план счетов. В действующем в РФ Плане счетов бухгалтерские счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно от них выделяются забалансовые счета.
В компании «Лакра Синтез» для синтетического учёта основных средств используются балансовые счёт 01 «Основные средства», счёт 02 «Амортизация основных средств», счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Для ООО «Лакра Синтез» в целях совершенствования системы бухгалтерского учёта и контроля основных средств можно порекомендовать следующее:
1. Изменить способ начисления амортизации по основным средствам с линейного на способ уменьшаемого остатка.
2. Создание резерва на ремонт основных средств.
3. Учитывать отдельные части основных средств как МПЗ стоимостью не более 40 тыс. с различным сроком использования.
4. Использование отдельного сч. 85 «Переоценка основных средств» для отражения результатов индексации стоимости имущества в бухучёте.
5. Уточнить порядок регистрации объектов основных средств.
6. Завышена сумма амортизации по сооружению (инв. № 113103) на 215 руб. Необходимо пересчитать сумму амортизации.
7. Совершенствовать систему внутреннего контроля основных средств ООО «Лакра Синтез»: факты перемещения основных средств должны быть санкционированы приказом руководителя и главного бухгалтера.
8. Следить за использованием объектов основных средств строго по назначению: регулярно, по всем объектам основных средств, необходимо проводить проверку их использования по направлениям деятельности.
 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты
ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учёте» (ред. от 05.12.2022г.) // Правовая система Гарант.
ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г. «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 29.01.2018г.) // Правовая система Гарант.
ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. № 106н «Учётная политика организации» (ред. от 07.02.2020г.) // Правовая система Гарант.
ФСБУ 26/2020 «Основные средства» от 17.09.2021 N 204н // Правовая система Гарант.
План счётов бухгалтерского учёта № 94н от 31.10.2000г. (в ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант.

Научная и учебная литература
Ахметзянова Л.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Спб.: Нива, 2022.-133 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2021. – 525 с.
Бакаев А.С. Корреспонденция счётов бухгалтерского учёта. – М.: ИПБ-Бинфа, 2018. – 472 с.
Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учёт, 2017. – 436 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2020. – 830 с.
Григорьев В.В. Оценка основных фондов предприятия. – М.: Инфра-М, 2022. – 320с.
Зайцев Н.А. Экономика компании. Учебник. - М.: Юнити-Дана, 2021. – 768с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учёт и аудит. – М.: Омега-Л, 2020. – 560 с.
Карзаева Н.П. Проблемы оценки объектов бухгалтерского учёта. – СПб.: СПбГУЭиФ, 2019. -215 с.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2023. – 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2020. – 717 с.
Коробкин М.В. Современная экономика: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2018.- 325 с.
Кудина М.В. Финансы: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2020. - 283 c.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учёт. Учебник. - М.: Филинъ, 2021. – 520 с.
Левитан К.М. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: Финансы, 2022. - 246 c.
Луговой В.А. Учёт основных средств, нематериальных активов и долгосрочных инвестиций. – М.: Омега-Л, 2018. – 176 с.
Мамаев В.М. Основные средства: учёт, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 122 с.
Основные средства: оценка, учёт, инвентаризация, оформление, восстановление и выбытие, износ и амортизация / Под ред. Б.М. Ломова. – М.: Дело и сервис, 2020. – 122 с.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: ИПБ-Бинфа, 2020. -336 с.
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: ФиС, 2021. – 509 с.
Соколов Н.А. Управление ресурсами компании // Финансы. – 2023. - № 1. – С. 21-29.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: КноРус, 2022. – 457с.
Терехова В.Л. Новые методологические принципы учёта основных средств // Бухгалтерский учёт, 2022. - № 1. – С. 8-13.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт. – Омега-Л, 2020. – 712 с.
Управленческий учёт компании / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: Дело и сервис, 2018. – 437 с.
Швецкая В.М. Бухгалтерский учёт: Учебник. – М.: Инфра-М, 2023. – 711 с.
Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учёт. – М.: Высшее образование, 2020. – 591 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ


Приложение А
ООО «Лакра Синтез»

ПРИКАЗ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

г. Старая Купавна от 31 декабря 2022 года

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,

ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять учетную политику на 2023г.

1. Методика ведения бухгалтерского учёта
Бухгалтерский учёт в организации вести в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Вести Главную книгу. Утвердить формы первичных документов. Правильность отражения хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учёта обеспечивать лицам, составляющим и подписывающим их.
Первичные документы принимать к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации.
На основании нового Плана счетов, действующем в РФ с 1 января 2001г. и Инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н на 2011г. утвердить рабочий план счетов.

2. Учёт основных средств
Основные средства принимать к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств погашать путём начисления амортизации.
Основные средства стоимостью не более 40 тыс. руб. признавать основными средствами.
Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость отчётного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

3. Порядок начисления амортизации основных средств
Амортизацию в организации осуществлять линейным способом. Для учёта амортизации использовать кредит 02 счёта. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, амортизируемую стоимость объекта равномерно списывать на счета издержек производства в течение срока его службы.

4. Порядок отражения в бухгалтерском учёте материалов
Учет материально-производственных запасов вести в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Запасы» ФСБУ 5/2020.
Синтетический учет материально-производственных запасов осуществлять на счете 10, с оценкой материалов по фактической себестоимости. Материалы учитывать на 10 счёте с подразделением на субсчета 1-10.

5. Порядок признания коммерческих расходов
Коммерческие расходы организации признавать в себестоимости проданных товаров в отчетном году.

6. Порядок формирования покупной стоимости товаров
Затраты по доставке материально-производственных запасов до складов организации включать в стоимость их приобретения.

7. Порядок учёта затрат и определения себестоимости продукции
Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата использовать традиционно-калькуляционный вариант учёта затрат на производство. Затраты по транспортировке груза покупателю включать в себестоимость реализованной продукции.

8. Готовая продукция
Готовую продукцию отражать в балансе по фактической производственной себестоимости.
Выручку от реализации готовой продукции в бухгалтерском учёте признать по моменту отгрузки. Для учёта выручки использовать 90 счёт.

9. Порядок создания резервов по сомнительным долгам
Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

10. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей
Создавать резервы на оплату отпусков; выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; формирование расходов по сомнительным долгам.

11. Порядок учета продаж (для целей налогообложения)
Учет продаж для целей налогообложения фиксировать по моменту оплаты.

12. Инвентаризация
Инвентаризацию основных средств проводить один раз в год (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации), материально-производственных запасов – один раз в месяц.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.




Журнал-ордер № 13 за декабрь 2022г. по кредиту
сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,
91 «Прочие доходы и расходы» и аналитические данные к сч.91

№ записи Содержание записи С кредита сч.01 в дебет счетов С кредита сч. 91/1 в дебет С кредита сч. 91/9 в дебет С к-та сч.91/2 в д-т сч.91/9 91/2 02 итого 76 10 итого 91/1 99 итого 1 Производственное оборудование 1 000 50 000 51 000 12 300 12 300 2 Компьютер 39 000 1 000 40 000 49 200 49 200 3 Акции 80 000 80 000 4 Облигации 15 000 15 000 5 Штрафы 1 320 1 320 6 Закрытие счета 408 580 16 759 425 339 371 932 Итого 40 000 51 000 91 000 145 520 12 300 157 820 408 580 16 579 425 339 371 932











40

4


2






Экономический
отдел

Заместитель генерального директора по экономике

Нематериальные активы




Приложение Б

Генеральный
директор

Производст-венный отдел

Подготовка производства

Зам. директора по производству

Секретарь-референт

Отдел технического контроля и безопасности


Рисунок 2 - Классификация видов основных фондов предприятия












Основные фонды предприятия

В зависимости от ха-
рактера участия в процессе производст-ва (по назначению)

- промыш-
ленность;
- сельское хозяйство;
- транс-
порт
и др.

- объекты основных средств;
- принадлежащие орга-
низации;
- основные средства, на-
ходящиеся у организа-
ции в хозяйственном ве-
дении;
- основные средства, по-
лученные организацией в аренду

- действу-
ющие;
- находя-
щиеся в запасе;
- бездейст-
вующие

- здания;
- сооружения;
- передаточные устройства;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный инвентарь;
- скот;
- многолетние насаждения

- производст-
венные
- непроизв-
одственные

По отрас-
левому признаку

В зависимос-
ти от имеющи-
хся прав на объекты

По степени
использо-
вания


Средства в расчётах

Краткосрочные
финансовые вложения

Денежные средства

Материальные
оборотные средства

Долгосрочные
финансовые вложения

Капитальные вложения

Основные средства

Оборотные
активы

Технолог

Отдел снабжения

Отдел рекламы и сбыта













Внеоборотные активы

Имущество
организации


Бухгал-
терия

Экономичес-
кий отдел

Юрист-консультант

Главный
инженер

Коммерческий
директор

Зам. директора по экономике







Главный бухгалтер

По натураль-
но веществен-
ной форме









2020г. 2021г. 2022г.

Бухгалтерия

Экономист по финансовой работе

Экономист
по труду

Главный экономист

Главный бухгалтер

Сектор учёта товарных операций


Сектор учёта расчётных операций

Общий
сектор

Бухгалтерия

Сектор учёта расчётных операций

Цех № 1

Цех № 2

Цех № 3