Организация налогового учёта на примере ООО Россохи

В соответствии с действующим законодательством РФ в области бухгалтерского и налогового учета, предприятие ООО «Россохи»также обязано своевременно и в полном объеме исчислять сумму страховых взносов, также перечислять исчисленные суммы взносовв бюджет РФ для дальнейшего распределения в Социальный Фонд России и Фонд обязательного медицинского страхования. Формирование налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам осуществляется с учетом всех доходов налогоплательщиков-работников ООО «Россохи», полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды. Налоговой базой для расчета и удержания сумм НДФЛ, а также исчисления сумм страховых взносов в компании могут являться доходы, представленные в таблице 18.Таблица 18Доходы сотрудников компании ООО «Россохи», являющиеся налоговой базой для НДФЛ и страховых взносовВид доходаСущностьЗаработная плата, установленная в соответствии с трудовым договоромСумма вознаграждения работнику за выполнение трудовых функцийПособие по временной нетрудоспособностиВыплата, предоставляемая работникам компании в целях частичной компенсации утраченного трудового дохода в случаях, когда выполнение работы или иной деятельности невозможно в связи с краткосрочным ухудшением здоровья сотрудникаПремииПоощрительные выплаты за достижение определенных показателей в процессе осуществления трудовых функцийОтпускные выплатыДенежная выплата работнику перед отпуском, представляющая собой среднюю зарплату сотрудника за дни отдыхаПродолжение таблицы 18Вид доходаСущностьМатериальная помощь в размере, превышающем 4000 руб. за календарный год (ст. 218 Налогового кодекса РФ)Выплаты в денежной форме, которые предоставляемые организацией сотрудникам и членам их семей при наступлении тяжелых жизненных ситуаций (смерть родственника, тяжелая болезнь), а также при наступлении таких жизненных событий как рождение детей и заключение бракаПри формировании налоговой базы по НДФЛ главным бухгалтером ООО «Россохи» учитываются налоговые вычеты, заявления на предоставление которых заполняются работникам предприятия. Наиболее часто используемым налоговым вычетом в компании ООО «Россохи»является стандартный налоговый вычет на детей и иждивенцев налогоплательщика. Проведем анализ обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ сотрудникам предприятия ООО «Россохи» (таблица 19).Таблица 19Анализ обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ в ООО «Россохи»Наименование документаОтметка о наличии документа в организацииЗаявления на предоставление стандартного вычета работников: Погодиной Н.А., Шалда Ю.Ю., Пономаренко В.Л., Полищук П.И., Борисенко А.С.От всех сотрудников получены заявления на получение налогового вычета по НДФЛ в установленном размере Свидетельства о рождении ребенка, справка из образовательного учреждения на детей работников: Погодиной Н.А., Шалда Ю.Ю., Пономаренко В.Л., Полищук П.И., Борисенко А.С.Анализ документов показал, что у Борисенко А.С. заявлен налоговый вычет на троих детей, а свидетельства о рождении предоставлено только на двоих. Сотрудник Полищук П.И. не предоставил справку из образовательного учреждения об обучении сына на дневной форме обученияПри проведении проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц обнаружено, что в исследуемой организации отсутствуют документы, подтверждающие право сотрудника на получения налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, а именно - отсутствуют копии свидетельств о рождении детей. В настоящее время невозможно достоверно установить, достигли ли дети данных сотрудников возраста 18 лет, поэтому предоставление налогового вычета является нарушением налогового законодательства.В бухгалтерском учете ООО «Россохи» расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно-пассивным,по кредиту которого отражаются обязательства по налоговым платежам к перечислению в бюджет, а по дебету отражается не только погашение долгов перед бюджетом РФ, но и возврат излишне уплаченных сумм.Аналитический учет НДФЛ по сотрудникам в компании ООО «Россохи» не ведется - аналитика организована по видам начисления и уплаты (налог, пени.). Аналитический учет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в разрезе каждого сотрудника компании ООО «Россохи» ведется в специальном регистре - Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц.Удержание и перечисление НДФЛ в бюджет РФ в ООО «Россохи»отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице20.Таблица 20Бухгалтерские проводки, формируемые на предприятии при организации расчетов с бюджетом по НДФЛКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит7068.01Начисление налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников7568.01Начисление налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов7068.01Начисление налога на доходы физических лиц с суммы превышения нормативных расходов по командировочным расходам68.0151Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджетВ бухгалтерском учете предприятия ООО «Россохи» расчеты с внебюджетными фондами в части исчисления и уплаты страховых взносов отражаются на счете69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является активно-пассивным,по кредиту которого отражаются обязательства по страховым взносам к перечислению в бюджет, а по дебету отражается не только погашение задолженности перед бюджетом РФ, но и возврат излишне уплаченных сумм.В соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» в организацию бухгалтерского учета страховых взносов были внесены изменения. Так, начиная с 01 января 2023г. вместо раздельного начисления взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предприятием ООО «Россохи» осуществляется расчет взносов по единому тарифу, для чего применяется специальный субсчет - 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу». Учет страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется хозяйствующими субъектами на счете 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».Начисление и перечисление страховых взносов в бюджет РФ отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 21.Таблица 21Бухгалтерские проводки по отражению расчетов с бюджетов в части страховых взносовКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит20 (25,26,44)69.09Начисление страховые взносы по единому тарифу20 (25,26,44)69.11Начисление страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний69.09 (69.11)51Перечисление страховые взносы в бюджет20 (25,26,44)70Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дняОтметим, что с 01 января 2021 года прямая выплата пособий Фонда социального страхования перешла из разряда эксперимента в повсеместную практику, в связи с чем, работодатель в лице предприятия ООО «Россохи» более не производит оплату всего листка нетрудоспособности, перечисляя сотруднику пособие только за первые 3 дня болезни.Операции по расчетам с бюджетом по страховым взносам должны быть отражены на счете 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на основании данных первичных документов и в соответствии с требованиями российского законодательства в области бухгалтерского учета, что позволит обеспечить надежность и прозрачность осуществляемых финансово-хозяйственных операций. К первичным документам по учету страховых взносов можно отнести:расчетно-платежная ведомость – документ, который составляется для отражения расчетов и учета страховых взносов. Он содержит информацию о заработной плате работников предприятия ООО «Россохи», страховых взносах, их размерах, а также реквизитах плательщика и получателя;платежное поручение – документ, который генерируется при осуществлении платежей по страховым взносам. В нем указываются сумма взноса, реквизиты получателя и плательщика, а также дата и номер платежа;данные о СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования) для начисления страховых взносов;сведения о номере оформленного учреждением здравоохранения электронного листа нетрудоспособности. В связи с тем, что Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» от 30.04.2021 № 126-ФЗ  закрепил обязательную выдачу больничных листков только в электронном виде с 1 января 2022 года, работник предприятия ООО «Россохи» предоставляет в бухгалтерию только данные о номере такого листка нетрудоспособности. Сведенияо длительности больничного поступают предприятию ООО «Россохи» также от Социального фонда России по телекоммуникационным каналам связи.Как было сказано ранее, предприятие ООО «Россохи» также является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).Отражение фактов хозяйственной жизни, связанных с налогом на добавленную стоимость, на предприятии ООО «Россохи» осуществляется на счетах бухгалтерского учета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». К синтетическому счету 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на предприятии ООО «Россохи» открыты следующие субсчета:19.01 «НДС при приобретении основных средств»;19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».Исчисление и перечисление НДС в бюджет РФ на предприятии ООО «Россохи» отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 22.Таблица 22Бухгалтерские проводки, формируемые на предприятии при организации расчетов с бюджетом по НДСКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит90.0368Начислен НДС при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг)91.0368Начислен НДС от прочих операций76/6268Начислен НДС с полученного аванса6851Погашена задолженность по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом1960Выделен налог на добавленную стоимость при приобретении товаров, работ и услуг6819Учтен налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам и услугам к вычетуСумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется предприятием ООО «Россохи» как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.Сумма НДС, , подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы налога, подлежащих восстановлению (2):НДС к уплате = НДС с реал. – НДС к возмещ. + НДС к восст.(2)В целях организации налогового учета по НДС, на предприятии ООО «Россохи» формируются специальные налоговые регистры для достоверного определения налоговой базы и исчисления суммы налога. В таблице 23 представлен сформированный налоговый регистр по НДС по данным налогового учета компании за четвертый квартал 2022 года.Таблица 23Регистр налогового учета по НДС за 4 квартал 2022г.ПоказательПо данным организации, руб.По данным проверки, руб.Реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетам, в том числе:по ставке НДС 20%694442694442по ставке НДС 10%6034509360345093Сумма исчисленного НДС, в том числе:по ставке НДС 20%138888138888по ставке НДС 10%60345096034509Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету55401435540143Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты618470618470Общая сумма налога, подлежащая вычету61586136158613Сумма НДС к уплате1478414784Анализ данных, представленных в налоговой декларации о НДС, представленной компанией в налоговый орган, показал, что сумма налога к уплате была исчислена верно.По результатам написания второй главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы.Предприятие ООО «Россохи» осуществляет деятельность в сельскохозяйственной сфере с 2013 года на территории Пермского края.Основной специализацией компании является разведение молочного крупного рогатого скота и производство сырого молока (код ОКВЭД 01.41). Предприятие ООО «Россохи» осуществляет также деятельность в области выращивания зернобобовых культур и корнеплодов, а также производит консервированную продукцию из мяса.Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Россохи» осуществляется главным бухгалтером в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства и учетной политики компании, утвержденной Приказом генерального директора от 31.12.2022г. №7.В целях ведения учета на каждом участке бухгалтерского учетапредприятия ООО «Россохи» использует различные методы и приемы ведения учета, одним из которых является документирование хозяйственных операций, а также постоянно проводится анализ деятельности организации и внутренний контроль. Документальное оформление всех фактов хозяйственной жизни осуществляется с использованием первичных документов, являющихся основанием для последующих записей в системе бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время предприятие ООО «Россохи» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и является плательщиком следующих видов налогов и взносов: единый сельскохозяйственный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, земельный налог, транспортный налог, а также страховых взносов. В соответствии с положениями ст. 346.1 Налогового кодекса РФ компания ООО «Россохи» освобождена от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (в отношении имущества, которое используется предприятием при производстве молочной и мясной продукции).Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогового учета в ООО «Россохи»3.1 Меры по совершенствованию налогового учета в ООО «Россохи»Проведенный анализ организации налогового учета в компании ООО «Россохи» выявила некоторые проблемы в организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Проанализируем их подробнее и сформируем перечень рекомендаций по совершенствованию налогового учета на предприятии.1. Отсутствие сверки расчетов по НДФЛ с контролирующим органом – межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю.В процессе осуществления анализа организации налогового учета в компании ООО «Россохи» было установлено, что несмотря на наличие в учетной политике ООО «Россохи» положения о необходимости проведения обязательной сверки расчетов с бюджетом по налогам, организация не осуществляет сверку расчетов. Отсутствие сверки взаимных расчетов с налоговым органом не позволяет убедиться в достоверности оборотов, отраженных по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».Проведение инвентаризации расчетов по налогам и сборам позволяет убедиться в отсутствии ошибок по уплате налогов и, как следствие, помогает избежать штрафов и иных мер административного наказания со стороны органов Федеральной налоговой службы.Как отмечалось ранее, с 01 января 2023 года налогоплательщик в лице предприятия ООО «Россохи», обязан перечислять все налоги на Единый налоговый счет, с которого налоговый орган распределяет платежи по соответствующим налогам на основании поданного налогового уведомления. Данное изменение отрицательно отразилось на актуализации данных налогового учета в компании ООО «Россохи» - ранее, компания направляла запрос в налоговый орган о проведении сверки взаимных расчетов по налогам и сборам, данные предоставлялись развернуто по каждому налогу (состояние расчетов- положительное или отрицательное, наличие пеней, штрафов), в том числе по НДФЛ. С введением в 2023 году Единого налогового счета, налоговым органом до третьего квартала 2023 года предоставлялась справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо по Единому налоговому счету, без разбивки на отдельные налоги. Невозможность получения развернутой сверки по налогам и сборам приводит к тому, что налогоплательщик ООО «Россохи», не может сделать вывод о достоверности данных налогового учета и правильности исчисления налоговых платежей.В целях минимизации рисков получения штрафов от контролирующих органов в результате неправильного и/или неполного исчисления налоговых платежей, а также для повышения достоверности ведения налогового учета для ООО «Россохи» предлагается проведение регулярной сверки расчетов с контролирующим налоговым органом - межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю.В настоящее время Федеральной налоговой службой реализована возможность получения сверки с бюджетом по Единому налоговому счету в режиме «реального времени». Данная опция стала доступна для налогоплательщиков с третьего квартала 2023 года. В связи с вышесказанным, для контроля состояния расчетов с бюджетом, ООО «Россохи» необходимо направить ООО «Тензор» (оператору электронного документооборота с налоговыми органами) согласие на раскрытие налоговой тайны. При получении данного заявления оператор электронного документооборота ООО «Тензор» обеспечит подключение ООО «Россохи» к данным, имеющимся у налогового органа в части состояния расчетов с бюджетом.На рисунке 20 представлен интерфейс сверки по Единому налоговому счету, которую предлагается подключить для ООО «Россохи».Рисунок 20 – Интерфейс сверки расчетов с налоговым органомПодключение к сверке по Единому налоговому счету позволит предприятию ООО «Россохи» оперативно получать данные о состоянии расчетов с бюджетом, в том числе:сведения о наличии переплаты или задолженность по и сборам;информацию о начислениях по налогам, поступлении денежных средств в бюджет и их зачете в счет уплаты налогов и сборов;сведения о наличии пеней и штрафов.2.Отсутствие документов, подтверждающих правомерность применения налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов сотрудников ООО «Россохи». При проведении проверки правильности исчисления НДФЛ обнаружено, что в компании ООО «Россохи» отсутствуют отдельные документы, подтверждающие право сотрудника на получения налогового вычета по НДФЛ, а именно:у сотрудника Борисенко А.С. заявлен налоговый вычет на троих детей, а свидетельства о рождении предоставлено только на двоих детей. В настоящее время сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 5800 руб. (вычет в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего ребенка), однако для получения стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. нет законных оснований. Согласно положениям статьи 218 Налогового кодекса РФ, предоставление налогового вычета возможно только при условии предоставления подтверждающих документов - копии свидетельства о рождении или усыновлении ребенка или детей.сотрудник Полищук П.И. не предоставил справку из образовательного учреждения об обучении сына на дневной форме обучения.В целях недопущения предоставления необоснованных стандартных налоговых вычетов в ООО «Россохи» предлагается внедрить ежеквартальное использование опросного листа для сотрудников, форма которого представлена в таблице 24.Таблица 24Ежеквартальный опросник для сотрудниковВопросОтветФИО сотрудникаДолжностьКоличество детей, с обязательным указанием полной даты их рожденияЕсли Ваш ребенок старше 18 лет, укажите учится ли он в данным момент в учебном заведении и на какой форме обучения?Получаете ли вы стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка?Получает ли второй родитель стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка?Сотрудникам ООО «Россохи» необходимо заполнить предложенный опросник для уточнения актуальных сведений, которые являются основой для исчисления НДФЛ и предоставления налоговых вычетов. Главный бухгалтер компании, в свою очередь, должен проанализировать полученные данные, сверить с данными в личной карточке сотрудника и внести изменения в учет расчетов с бюджетом по НДФЛ по мере необходимости. Данный опросный лист также позволит контролировать законность предоставления налоговых вычетов по НДФЛ (например, когда ребенок сотрудника достиг возраста 18 лет и не является обучающимся дневной формы обучения – налоговый вычет по НДФЛ предоставляться не должен), а также обеспечить корректность внесения исходных данных в используемое программное обеспечение «1С. Зарплата и управление персоналом», « 1С. Бухгалтерия предприятия».3. Отсутствие удержания НДФЛ при дарении сотрудникам подарочных сертификатов.Предприятие ООО «Россохи» в качестве подарка на день рождения сотрудников (или другой значимый повод – регистрация брака, рождение детей) дарит сотрудникам сертификаты с номиналом, превышающем 4000 руб. Согласно положениям Налогового кодекса РФ, подарочный сертификат является доходом сотрудника, полученного в натуральной форме. В связи с этим, если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб., то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ. В данной ситуации ООО «Россохи» признается в отношении сотрудника налоговым агентом и должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в установленном размере. При этом, в случае дарения сотруднику подарочного сертификата удержание исчисленной суммы НДФЛ должно быть осуществлено за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом – организацией сотруднику в денежной форме.В связи с вышесказанным, для предприятияООО «Россохи» предлагается усилить систему внутреннего контроля за исполнением налоговых обязательств и расчетов компании в части учета налогов и сборов.Целью проведения данных контрольных процедур является осуществление контроля за соблюдением требований налогового законодательства РФ в части достоверного и полного исчисления сумм налогов и сборов. Проведение процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов позволит ООО «Россохи» решить следующие задачи:минимизировать налоговые риски вследствие неправильного исчисления налогов и сборов, некорректного отражения сведений о налогах и сборах в формах налоговой отчетности;предотвращение возникновения и своевременное устранение ошибок при исчислении налогов и сборов.В целях достижения целей процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Россохи» необходимо определить процедуры, регламентирующие деятельность главного бухгалтера в части контроля расчетов по налогам и сборам, а такжеопределить необходимые инструменты для проведения контрольных мероприятий. Осуществление внутреннего контроля достоверности и полноты исчисления НДФЛ предлагается систематически проводить следующие процедуры:арифметическая проверка произведенных расчетов по налогам и сборам методом повторного пересчета, контроль показателей, включаемых в формы налоговой отчетности на предмет соответствия установленным Федеральной налоговой службой контрольным соотношениям;осуществление сверки с налоговым органом в части исчисленных и перечисленных сумм налогов и сборов, осуществление контроля за состоянием Единого налогового счета (отсутствие отрицательного сальдо);зачет или возврат излишне уплаченных компанией сумм налогов и сборов;проверка соответствия применяемого порядка расчета налогов и сборов нормам действующего законодательства и внутренним документам организации. Осуществление процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов в части учета налоговых обязательств позволит снизить количество ошибок, совершаемых в ООО «Россохи»и свести до минимума размеры возможных штрафных санкций.Еще одним мероприятием по совершенствованию налогового учета на предприятии является осуществление контроля за изменением налогового законодательства РФ, выполнение требований Федеральной налоговой службы о сроках перечисления НДФЛ в бюджет и подачи уведомления о сумме исчисленного налога.Как уже было сказано ранее, до 01.01.2023г. компания ООО «Россохи» удерживала НДФЛ с доходов сотрудника только при выплате ему заработной платы. Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменены расчётный период по НДФЛ, сроки уплаты НДФЛ, сроки сдачи расчёта по форме 6-НДФЛ. В связи с введенными изменениями, расчетным периодом по НДФЛ компания ООО «Россохи» считает не месяц, как ранее, а период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Начиная с 2023 года, компания ООО «Россохи» перечисляет НДФЛ в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.У компании ООО «Россохи» как у налогового агента, в связи с введением Единого налогового счета и отменой уплаты налогов на определенные КБК (коды бюджетной классификации) с 2023 года также появилась новая обязанность – направлять в налоговый орган уведомление о рассчитанных суммах налогов. Данное уведомление подается в части налоговых платежей, которые компания обязана уплатить в текущем месяце, в том числе суммы исчисленного и уплаченного НДФЛ. Налоговым законодательством РФ установлен срок подачи данного уведомления в налоговый орган – не позднее 25 числа текущего месяца.[2]В 2024 году компания ООО «Россохи» должна будет перечислять в бюджет НДФЛ и подавать соответствующее налоговое уведомление дважды в месяц, а именно:за период с 01 числа по 22 число текущего месяца –компания должна предоставить в налоговый орган уведомление не позднее 25 числа, а перечислить НДФЛ в бюджет не позднее 28 числа текущего месяца;за период с 23 числа по последнее число календарного месяца - компания должна предоставить в налоговый орган уведомление не позднее 03 числа, аперечислить НДФЛ в бюджет не позднее 05 числа следующего месяца.3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятийДля того чтобы подтвердить целесообразность предлагаемых мероприятий по совершенствованию налогового учета на предприятии ООО «Россохи», дадим оценку экономической эффективности предложенных рекомендаций.Осуществление сверки с работниками предприятия ООО «Россохи» в части стандартных налоговых вычетов позволит компании существенно снизить риски возможных штрафных санкций. Согласно положениям статьи 218 Налогового кодекса РФ предоставление налогового вычета возможно при условии предоставления справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении (если ребенок является студентом).Если налоговым органом будет обнаружена ошибка, когда работодатель предоставил работнику вычет в большем размере, чем положено в соответствии с подтверждающими документами, то организация будет привлечена к ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ, установленную статьей 123 Налогового Кодекса РФ.При этом, неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ в бюджет влечет взыскание штрафа с организации в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.Таким образом, если сотруднику Борисенко А.С. неправомерно предоставлялся стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. в течение семи месяцев 2022 года (до момента достижения налоговой базы по доходам сотрудника в размере 350000 руб.), то сумма штрафа для ООО «Россохи» составит 4200 руб. (21000 руб.*20%).Сотрудник Полищук П.И. в 2022 году получал налоговый вычет в размере 1400 руб. в течение восьми месяцев 2022 года (до момента достижения налоговой базы по доходам сотрудника в размере 350 000 руб.), сумма штрафа для ООО «Россохи» в данном случае составит 2240 руб.(11200 руб.*20%).Кроме того, за каждый день просрочки платежа по НДФЛ налоговым органом на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ будут начислены пени по следующей формуле (3.1):(2)Сумма пени = недоимка * ключевая ставка ЦБ * 1/ 300 * количество дней просрочкиТаким образом, сумма сэкономленных денежных средств предприятия ООО «Россохи» в результате исправления ошибок в учете, составит 6440 руб., без учета расчета пеней.Организация сверки с межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю позволит предприятии. ООО «Россохи» также предотвратить возможные штрафные санкции за неполную или несвоевременную уплату налога. В связи с переходом на обязанность перечисления всех налоговых платежей на Единый налоговый счет, с которого налоговый орган распределяет платежи по соответствующим налогам, может возникнуть ситуация, когда налоговым органом может быть «изъята» часть платежа на покрытие задолженности по другому налогу. Например, у компании ООО «Россохи» имеется задолженность по НДФЛ в размере 12000 руб. Предприятие, не зная о данной задолженности, перечисляет на Единый налоговый счет сумму НДС в размере 14784 руб. Налоговый орган, закрывая задолженность по одному виду налога, формирует задолженность по другому- в результате чего в отношении предприятия могут быть выставлены пени и штрафы (20% от суммы неуплаченного налога).Таким образом, подключение сверки по Единому налогу позволит компании оперативно получать данные о задолженности и не допускать начисления пеней и штрафов.По результатам написания третьей главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы.В целях повышения достоверности ведения налогового учета для предприятия ООО «Россохи» были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а именно:проведение регулярной сверки расчетов с контролирующим налоговым органом - межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю для подтверждения достоверности информации, отражаемой в учете и отчетности в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;проведение контрольных процедур для недопущения предоставления налоговых вычетов по НДФЛ без подтверждающих документов и повышение общей достоверности ведения расчетов с бюджетом по НДФЛ;осуществление процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов в части учета налогов и сборов;осуществление контроля за изменением налогового законодательства РФ, выполнение требований Федеральной налоговой службы о сроках перечисления налогов в бюджет и подачи уведомления о сумме исчисленного налога. В том числе, исполнение в 2024 году новых требований о перечислении в бюджет НДФЛ и подавать соответствующее налоговое уведомление дважды в месяц.ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью написания выпускной квалификационной работы являлось раскрытие теоретическихаспектов организации налогового учета в компаниях, изучение порядка исчисления и учета различных видов налогов на примере конкретного экономического субъекта – организации ООО «Россохи», а также формирование комплекса мероприятий, направленных на совершенствование налогового учета. По результатам написания выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы.Налоговый учет является ключевым инструментом для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов и формирования налоговой отчетности. Налоговый учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для правильного и точного исчисления налогов.Содержание, цели и задачи налоговогоучета страны должны соответствовать современным экономическим условиям функционирования экономических субъектов в стране, политическому строю государства и задачам, которые ставит перед собой компания в ее дальнейшем развитии. Основными задачами налогового учета можно назвать:формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения;обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности в целях осуществления контроля за соблюдением организацией-налогоплательщиком требований налогового законодательства;предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов. В настоящее время формируемая система налогового учета и его нормативно- правовое регулирование основывается на положениях Законодательства РФ о налогах и сборах, которое в свою очередь состоит из Налогового Кодекса РФ и федеральных законов о налогах и сборах, а также приказах и методических рекомендациях Федеральной Налоговой Службы РФ. Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондаминаправлена на обеспечение достоверного, полного и прозрачного ведения учета данных операций, а также их соответствие требованиям законодательства РФ.В связи с необходимостью ведения налогового учета экономические субъекты самостоятельно разрабатывают и утверждают учетную политику для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогового учета представляет собой выбор налогоплательщиком способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других необходимых показателей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.Подробный анализ и составление учетной политики с учетом факторов, оказывающих влияние на деятельность экономического субъекта, соблюдение требований налогового законодательства РФ позволит организации сформировать такую учетную политику, которая станет инструментом, позволяющим достигнуть установленных целей финансово-хозяйственной деятельности компании.Объектом исследования в настоящей выпускной квалификационной работе выступило предприятие ООО «Россохи», которое осуществляет деятельность в сельскохозяйственной сфере с 2013 года на территории Пермского края.Основной специализацией компании является разведение молочного крупного рогатого скота и производство сырого молока (код ОКВЭД 01.41). Предприятие ООО «Россохи» осуществляет также деятельность в области выращивания зернобобовых культур и корнеплодов, а также производит консервированную продукцию из мяса. Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Россохи» осуществляется главным бухгалтером в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства и учетной политики компании, утвержденной Приказом генерального директора от 31.12.2022г. №7.В целях ведения учета на каждом участке бухгалтерского учетапредприятия ООО «Россохи» использует различные методы и приемы ведения учета, одним из которых является документирование хозяйственных операций, а также постоянно проводится анализ деятельности организации и внутренний контроль. Документальное оформление всех фактов хозяйственной жизни осуществляется с использованием первичных документов, являющихся основанием для последующих записей в системе бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время предприятие ООО «Россохи» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и является плательщиком следующих видов налогов и взносов: единый сельскохозяйственный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, земельный налог, транспортный налог, а также страховых взносов. В соответствии с положениями ст. 346.1 Налогового кодекса РФ компания ООО «Россохи» освобождена от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (в отношении имущества, которое используется предприятием при производстве молочной и мясной продукции).В целях повышения достоверности ведения налогового учета для предприятия ООО «Россохи» были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а именно:проведение регулярной сверки расчетов с контролирующим налоговым органом - межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю для подтверждения достоверности информации, отражаемой в учете и отчетности в части расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;проведение контрольных процедур для недопущения предоставления налоговых вычетов по НДФЛ без подтверждающих документов и повышение общей достоверности ведения расчетов с бюджетом по НДФЛ;осуществление процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов в части учета налогов и сборов;осуществление контроля за изменением налогового законодательства РФ, выполнение требований Федеральной налоговой службы о сроках перечисления налогов в бюджет и подачи уведомления о сумме исчисленного налога. В том числе, исполнение в 2024 году новых требований о перечислении в бюджет НДФЛ и подавать соответствующее налоговое уведомление дважды в месяц.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВПриложение 1PEST-анализ предприятия ООО «Россохи»Приложение 2Отчет о финансовых результатах предприятия ООО «Россохи»Приложение 3Фрагмент учетной политики, принятой на предприятии ООО «Россохи»Приложение 4Фрагмент графика документооборота, установленного на предприятии ООО «Россохи»Приложение 5Анализ учетной политики предприятия ООО «Россохи»Приложение 6