Организация бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль

В бухгалтерском учете компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»расчеты с внебюджетными фондами в части исчисления и уплаты страховых взносов отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является активно-пассивным,по кредиту которого отражаются обязательства по страховым взносам к перечислению в бюджет, а по дебету отражается не только погашение задолженности перед бюджетом РФ, но и возврат излишне уплаченных сумм.В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ, начиная с 01 января 2023г. вместо раздельного начисления взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, а также на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, компанией ООО «Юридическая фирма Парадигма»осуществляется расчет взносов по единому тарифу, для чего применяется специальный субсчет - 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу». Учет страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется компанией в прежнем порядке - на счете 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».Начисление и перечисление страховых взносов в бюджет РФ отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2.10.Таблица 2.10 - Бухгалтерские проводки, формируемые на предприятии при организации расчетов с бюджетом по страховым взносамКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит2669.09Начисление страховых взносов по единому тарифу 30%2669.11Начисление страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний69.09 (69.11)51Перечисление сумм исчисленных страховых взносов в бюджет2670Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дняОперации по расчетам с бюджетом по страховым взносам должны быть отражены на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на основании данных первичных документов и в соответствии с требованиями российского законодательства в области бухгалтерского учета, что позволит обеспечить надежность и прозрачность осуществляемых финансово-хозяйственных операций. К первичным документам по учету страховых взносов можно отнести:расчетно-платежная ведомость – документ, который составляется для отражения расчетов и учета страховых взносов. Он содержит информацию о заработной плате работников компании ООО «Юридическая фирма Парадигма», страховых взносах, их размерах, а также реквизитах плательщика и получателя;платежное поручение – документ, который генерируется при осуществлении платежей по страховым взносам. В нем указываются сумма взноса, реквизиты получателя и плательщика, а также дата и номер платежа;данные о СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования) для начисления страховых взносов;сведения о номере оформленного учреждением здравоохранения электронного листа нетрудоспособности. В связи с тем, что Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» от 30.04.2021 № 126-ФЗ  закрепил обязательную выдачу больничных листков только в электронном виде с 1 января 2022 года, работник предоставляет в бухгалтерию только данные о номере такого листка нетрудоспособности. Сведения о длительности больничного поступают организации от Социального фонда России по телекоммуникационным каналам связи.Организация ООО «Юридическая фирма Парадигма»также является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). Отражение фактов хозяйственной жизни, связанных с налогом на добавленную стоимость, осуществляется на счетах бухгалтерского учета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Исчисление и перечисление НДС в бюджет РФ в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2.11.Таблица 2.11 -Бухгалтерские проводки, формируемые на предприятии при организации расчетов с бюджетом по НДСКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит90.0368Начислен НДС при реализации юридических услуг76/6268Начислен НДС с полученного аванса6851Погашена задолженность по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом1960Выделен налог на добавленную стоимость при приобретении товаров, работ и услуг6819Учтен налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам и услугам к вычетуВ связи с тем, что ООО «Юридическая фирма Парадигма» применяет общую систему налогообложения, с полученной прибыли организация обязана исчислять и уплачивать в бюджет РФ налог на прибыль организаций. В следующем разделе выпускной квалификационной работы будет подробнее рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в компании.2.3. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в компанииПрименение общей системы налогообложения обязывает организацию ООО «Юридическая фирма Парадигма» исчислять и уплачивать в региональный и федеральный бюджет налог на прибыль организацийПорядок организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» представлен на рисунке 2.9.Рисунок 2.9– Организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»Как видно из рисунка 2.9, в состав доходов организации, подлежащих налогообложению, входят доходы от обычных видов деятельности (оказания юридических услуг) и внереализационные доходы.Расходы, учитываемые организацией ООО «Юридическая фирма Парадигма» для целей налогообложения прибыли, делятся на расходы, связанные с реализацией юридических услуг, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие и внереализационные расходы. Состав расходов организацииООО «Юридическая фирма Парадигма»по обычным видам деятельности представлен на рисунке 2.10.Рисунок 2.10 - Расходы по обычным видам деятельностиК расходам по обычным видам деятельности компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» относятся:затраты в виде заработной платы сотрудникам компании и отчислениями во внебюджетные фонды (страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, а также страхование на случай временной нетрудоспособности);затраты в виде амортизационных отчислений в отношении основных производственных фондов и основных средств, используемых в процессе оказания услуг;расходы на реализацию юридических услуг.В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на прибыль для организации ООО «Юридическая фирма Парадигма» – это денежное выражение полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала года. Под прибылью в данном случае подразумевается величина доходов компании, уменьшенная на величину произведенных расходов.Основой для исчисления налоговой базы на основании ст. 313 Налогового кодекса РФ являются данные налогового учета.  В компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» налоговая база по налогу на прибыль организаций рассчитывается на основании сведений, накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов. В целях формирования комплексного понимания порядка определения налоговой базы, в таблицах 2.12 -2.15 рассмотрим сформированные регистры по налогу на прибыль организации ООО «Юридическая фирма Парадигма»на основании данных налогового учета. Таблица 2.12 -Регистр налогового учета «Доходы от реализации» за период 01.10.2023-31.12.2023г.Наименование доходаСумма, руб.Выручка от реализации юридических услуг3274896Таблица 2.13 - Регистр налогового учета «Внереализационные доходы» за период 01.10.2023-31.12.2023г.Наименование доходаСумма, руб.Внереализационные доходы61156ИТОГО стр. 100 прил. 1 к листу 261156В составе внереализационных доходов организации ООО «Юридическая фирма Парадигма» в четвертом квартале 2023 года были отражены суммы процентов по предоставленным кредитам и займам, полагающиеся к получению, а также суммы положительных курсовых разниц.Таблица 2.14 - Регистр налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»» за период 01.10.2023-31.12.2023 г.Наименование расходаСумма, руб.Аренда помещений244000Заработная плата (включая НДФЛ)1714539Расходы на реализацию703286Взносы во внебюджетные фонды (30,2%)517791ИТОГО стр. 040 прил. 2 к листу 23179616Таблица 2.15 - Регистр налогового учета «Внереализационные расходы»» за период 01.10.2023-31.12.2023г.Наименование расходаСумма, руб.Проценты по банковскому кредиту12090ИТОГО стр. 200 прил. 2 к листу 212090Таким образом, на основании сформированных налоговых регистров организации ООО «Юридическая фирма Парадигма»можно определить налоговую базу по налогу на прибыль за период 01.10.2023-31.12.2023г. Налоговая база определяется по формуле (2.1):НБ = (3274896+61156)- (3179616+12090) =144346 руб. (2.1)Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (3% в период 2017 – 2024гг.), зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (17% в период в 2017 – 2024гг.), зачисляется в бюджеты субъектов РФ.Отражение фактов хозяйственной жизни, связанных с налогом на прибыль организаций, в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» осуществляется на счете бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организацией». Исчисление и перечисление налога на прибыль организаций в бюджет РФ в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»отражается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 2.17.Таблица 2.17 -Бухгалтерские проводки, формируемые при организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организацийКорреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцииДебетКредит9968.04Начислен налог на прибыль организаций68.0451Сумма налога на прибыль организаций перечислена в соответствующий бюджет РФ (Федеральный или региональный)По результатам написания второй главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы.Объектом исследования выступила деятельность организации ООО «Юридическая фирма Парадигма», которая осуществляет деятельность в области оказания юридических консультаций физическим и юридическим лицам, а также в области предоставления услуг по юридическому сопровождению организаций.Ведение бухгалтерского учета в организации ООО «Юридическая фирма Парадигма» осуществляется главным бухгалтером в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства и учетной политики компании, утвержденной Приказом генерального директора от 31.12.2022г. №7. В целях ведения учета на каждом участке бухгалтерского учета компания использует различные методы и приемы ведения учета, одним из которых является документирование хозяйственных операций, а также постоянно проводится анализ деятельности организации и внутренний контроль. Документальное оформление всех фактов хозяйственной жизни осуществляется с использованием первичных документов, являющихся основанием для последующих записей в системе бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время организация ООО «Юридическая фирма Парадигма» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком следующих видов налогов и взносов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ПАРАДИГМА»3.1.Формирование комплекса мероприятий по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организацийПроведенный анализ организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»выявила некоторые проблемы в организации расчетов с бюджетом. Проанализируем их подробнее и сформируем перечень рекомендаций по совершенствованию налогового учета в организации.1. Отсутствие сверки расчетов по налогу на прибыль организаций с контролирующим органом – инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по г.Москве.В процессе осуществления анализа организации налогового учета по налогу на прибыль организаций в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» было установлено, что несмотря на наличие в учетной политике компанииположения о необходимости проведения обязательной сверки расчетов с бюджетом по налогам, организация не осуществляет сверку расчетов. Отсутствие сверки взаимных расчетов с налоговым органом не позволяет убедиться в достоверности оборотов, отраженных по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.Проведение инвентаризации расчетов по налоговым обязательствам позволяет убедиться в отсутствии ошибок по уплате налогов и, как следствие, помогает избежать штрафов и иных мер административного наказания со стороны органов Федеральной налоговой службы.С 01 января 2023 года налогоплательщик в лице организации ООО «Юридическая фирма Парадигма», обязан перечислять все налоги на Единый налоговый счет, с которого налоговый орган распределяет платежи по соответствующим налогам на основании поданного налогового уведомления. Данное изменение отрицательно отразилось на актуализации данных налогового учета в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» - ранее компания направляла запрос в налоговый орган о проведении сверки взаимных расчетов по налогам и сборам, данные предоставлялись развернуто по каждому налогу (состояние расчетов- положительное или отрицательное, наличие пеней, штрафов), в том числе по налогу на прибыль организаций. С введением в 2023 году Единого налогового счета, налоговым органом до третьего квартала 2023 года предоставлялась справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо по Единому налоговому счету, без разбивки на отдельные налоги. Невозможность получения развернутой сверки по налогам приводит к тому, что налогоплательщик –ООО «Юридическая фирма Парадигма», не может сделать вывод о достоверности данных налогового учета и правильности исчисления налоговых платежей, в том числе по налогу на прибыль организаций.В целях минимизации рисков получения штрафов от контролирующих органов в результате неправильного и/или неполного исчисления налоговых платежей, а также для повышения достоверности ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций для компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» предлагается проведение регулярной сверки расчетов с контролирующим налоговым органом - инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве.В настоящее время Федеральной налоговой службой реализована возможность получения сверки с бюджетом по Единому налоговому счету в режиме «реального времени». Данная опция стала доступна для налогоплательщиков с третьего квартала 2023 года. В связи с вышесказанным, для контроля состояния расчетов с бюджетом, компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» необходимо направить ООО «Тензор» (оператору электронного документооборота с налоговыми органами) согласие на раскрытие налоговой тайны. При получении данного заявления оператор электронного документооборота ООО «Тензор» обеспечит подключение ООО «Юридическая фирма Парадигма» к данным, имеющимся у налогового органа в части состояния расчетов с бюджетом.На рисунке 3.1 представлен интерфейс сверки по Единому налоговому счету, которую предлагается подключить для ООО «Юридическая фирма Парадигма».Рисунок 3.1– Интерфейс сверки расчетов с налоговым органомПодключение к сверке по Единому налоговому счету позволит предприятию ООО «Юридическая фирма Парадигма» оперативно получать данные о состоянии расчетов с бюджетом, в том числе:сведения о наличии переплаты или задолженность поналогу на прибыль организаций;информацию о начислениях по налогу на прибыль организаций, поступлении денежных средств в бюджет и их зачете в счет уплаты налога;сведения о наличии пеней и штрафов.Усиление системы внутреннего контроля за исполнением налоговых обязательств компании в части учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. Целью проведения данных контрольных процедур является осуществление контроля за соблюдением требований налогового законодательства РФ в части достоверного и полного исчисления сумм налога. Проведение процедур внутреннего контроля налоговых обязательств позволит ООО «Юридическая фирма Парадигма» решить следующие задачи:минимизировать налоговые риски вследствие неправильного исчисления налога на прибыль организаций, некорректного отражения сведений о налоге в формах налоговой отчетности;предотвращение возникновения и своевременное устранение ошибок при исчислении налога на прибыль организаций.В целях достижения целей процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в ООО «Юридическая фирма Парадигма» необходимо определить процедуры, регламентирующие деятельность главного бухгалтера в части контроля расчетов по налогу на прибыль организаций, а также определить необходимые инструменты для проведения контрольных мероприятий. Осуществление внутреннего контроля достоверности и полноты исчисления НДФЛ предлагается систематически проводить следующие процедуры:арифметическая проверка произведенных расчетов по налогу на прибыль организаций методом повторного пересчета, контроль показателей, включаемых в формы налоговой отчетности на предмет соответствия установленным Федеральной налоговой службой контрольным соотношениям;осуществление сверки с налоговым органом в части исчисленных и перечисленных сумм налога, осуществление контроля за состоянием Единого налогового счета (отсутствие отрицательного сальдо);зачет или возврат излишне уплаченных компанией сумм налога;проверка соответствия применяемого порядка расчета налога на прибыль организаций нормам действующего законодательства и внутренним документам организации. К мероприятиям, направленным на усиление системы внутреннего контроля за исполнением налоговых обязательств компании в части учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, можно также отнести регулярное проведение добровольного аудита. Проведение независимой проверки компетентными аудиторами позволит выявить потенциальные нарушения и несоответствия в операциях, осуществляемых сотрудниками компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» в части ведения учета по налогу на прибыль организаций.Еще одним мероприятием по совершенствованию налогового учета на предприятии является переход на использование электронного документооборота (далее по тексту – ЭДО) в целях корректного ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятийВажной проблемой, связанной с документальным обеспечением бухгалтерского и налогового учета в компании ООО «Юридическая фирма Парадигма», является отсутствие многих первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Согласно положениям Налогового кодекса РФ, расходы на оплату товаров и услуг поставщикам и не имеющих подтверждающих документов, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В связи с вышесказанным, для компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» было предложено перейти на использование ЭДО. Для перехода на использование ЭДО предлагается приобретение лицензии на использование дополнительного модуля к программе «1С: Бухгалтерия предприятия» - «1С: ЭДО». Для того чтобы оценить затраты, необходимые для налаживания системы ЭДО в компании, были проанализированы тарифы компании-дистрибьютора программного обеспечения «1С: Бухгалтерия предприятия». Согласно официальному прайсу, стоимость годовой лицензии на применение дополнительного модуля «1С: ЭДО» составит 6000 руб. при количестве документов до 50 комплектов в месяц и 12000 руб. при ежемесячном количестве документов до 100 комплектов. Учитывая объемы входящей и исходящей документации, тарифы, в которых объемы документации превышают 100 комплектов для компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» не рассматривались. Проанализировав ежемесячный объем первичной документации, было установлено, что целесообразно приобрести лицензию, стоимостью 12000 руб. в год (1000 руб./мес.).Внедрение системы ЭДО позволит компании сократить количество ошибок, связанных с обработкой документов (снижение эффекта «человеческого фактора» при ведении хозяйственной деятельности), а также повысить актуальность учетных данных, скорость их обновления на основе поступающих и исходящих документов, а также обеспечить наличие первичных документов, необходимых для уменьшения налоговой базы при расчете единого налога. Учитывая тот факт, что согласно положениям Налогового кодекса РФ, расходы, не имеющие подтверждающих документов, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, особенно важным является наличие первичных документов от поставщиков. Затраты на внедрение ЭДО будут экономически обоснованными, поскольку расходы на внедрение будут сразу компенсированы при получении закрывающих документов от поставщиков на сумму, превышающую 150 000 руб. (150 000 руб. * 8% = 12 000 руб.). Согласно данным бухгалтерского учета компании по состоянию на 31.12.2023 г. остатки по счету 60.02 «Расчеты по авансам выданные» составили более 5203 тыс. руб. (рисунок 3.2).Рисунок 3.2 – Фрагмент оборотно - сальдовой ведомости по счету 60.02Проведение добровольного аудита позволит проверить соответствие фактического состояния организации бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций, отчетности, а также выявить возможные нарушения в ведении учета. Для осуществления процедур инициативного аудита предлагается обратиться в аудиторскую компанию ООО «Евро-Консалт». Согласно официальным расценкам на услуги аудиторской деятельности компании ООО «Евро-Консалт», стоимость проведения добровольного аудита составляет 40000 руб. Согласно ст.15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ штрафы за нарушение ведения учета составляют от 5 до 20 тысяч рублей для должностных лиц, а за умышленное занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неполная уплата налога на прибыль организаций в бюджет влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Таким образом, проведение добровольного аудита позволит компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» снизить риски получения штрафов за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и нарушения положений Налогового кодекса РФ.По результатам написания третьей главы выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы. В целях повышения достоверности ведения учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций для компании ООО «Юридическая фирма Парадигма»были предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, а именно:проведение регулярной сверки расчетов с контролирующим налоговым органом - инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве для подтверждения достоверности информации, отражаемой в учете и отчетности в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;осуществление процедур внутреннего контроля налоговых обязательств и расчетов в части учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;проведение независимой проверки компетентными аудиторами в целях выявления потенциальных нарушений и несоответствий в операциях, осуществляемых сотрудниками компании ООО «Юридическая фирма Парадигма» в части ведения учета по налогу на прибыль организаций;переход на использование электронного документооборота;осуществление контроля за изменением налогового законодательства РФ, выполнение требований Федеральной налоговой службы о сроках перечисления налогов в бюджет и подачи уведомления о сумме исчисленного налога.