Аудит денежных средств

д.. При выдаче средств осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные суммы, депонированные суммы и т.д.).
Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
Таблица 3.1
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 50 1. Касса организации 1. Расчеты с покупателями
2. Выдача зарплаты
3. Выдача под отчет
4. Расчеты с персоналом по прочим операциям
5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 3. Денежные документы 1 Выдача под отчет
2. Расчеты с персоналом по прочим операциям
3. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
На основе проведенного аудита ООО «Мир строительных мелочей» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто:
за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России и за рубежом, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета денежных средств. Еще одним способом, способным повысить качество учета денежных средств является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Заключение

В рамках данной работы был изучен вопрос нормативного регулирования учета денежных средств, а также определены цель и задачи учета денежных средств, основные источники информации аудита и основные аудиторские процедуры.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Мир строительных мелочей». На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств были разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2009 год.
По результатам исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет денежных средств ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы предприятия работают эффективно;
на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
Однако в результате проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение порядка ведения операций с денежными средствами в части оборудования помещения кассы, порядка и сроков проведения внезапных ревизий;
отсутствие обязательных реквизитов в некоторых кассовых и банковских документах (отсутствие подписей на кассовых ордерах, отсутствие отметки «По доверенности» при выдаче денежных средств из кассы лицу по доверенности) и т.д.;
В целях совершенствования учета денежных средств предлагаются следующие мероприятия:
внести исправления в учетные регистры;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий и инвентаризаций;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Также для совершенствования учета денежных средств необходимо внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 01.03.2009);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.10.2002);
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2005. - 528с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 На предприятии высокая квалификация персонала? + 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости, при возникновении кризисных моментов 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются, 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто, проводятся внезапные ревизии? + Инвентаризация проводится раз в пол года, ревизии проводятся раз в 3 месяца 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 4 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 4 Имеются ли на предприятии ККМ, они зарегистрированы надлежащим образом? + 5 ККМ надлежащим образом обслуживается? + 6 У предприятия имеются кассовые ордера, платежные поручения, журналы регистрации ордеров, кассовая книга, выписки банка? + 7 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 8 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 5 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф Продолжение Приложения 1 2 Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? + 3 Лимит кассы соблюдается? + 4 Сотрудники проверяют правильность и законность операций с денежными средствами? + 5 Проверяется ли целевое использование подотчетных сумм? + 6 При учете наличных денежных средств применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 15 11

Приложение 2 Программа аудита

Проверяемая организация: ООО «Мир строительных мелочей»
Период аудита: с 01.01.2009 до 31.12.2009 года
Количество человеко-дней: 30 человеко-дней
Руководитель аудиторской организации: Петрова И.И.
Состав аудиторской группы: Иванова А.А.
Планируемый аудиторский риск: 8,19%
Уровень существенности: 15,4 тыс. руб.
№ п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения Рабочие документы аудитора
1 Аудит соответствия порядка ведения учета денежных средств действующему законодательству 10.02.10 – 15.03.10 1.1 Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации кассы и денежных средств на счетах 10.02.10 – 15.03.10 Приказы, распоряжения 1.2 Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром 10.02.10 – 15.03.10 Договор о полной материальной ответственности 1.3 Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе и хранения сверхлимитной наличности в банке 10.02.10 – 15.03.10 Заявка на расчет лимита кассы 1.4 Проверка права подписи на кассовых и банковских документах 10.02.10 – 15.03.10 Приказы, распоряжения, результаты опросов бухгалтера, кассира, руководителя 1.5 Проверка соблюдения лимита расчетов наличными 10.02.10 – 15.03.10 Договоры, приказы 1.6 Формы кассовых и банковских документов соответствуют требованиям законодательства РФ в проверяемый период 10.02.10 – 15.03.10 Кассовые и банковские документы 2 Аудит документального оформления денежных средств 10.02.10 – 15.03.10 2.1 Ведение операций по учету денежных средств осуществляется автоматизированным способом 10.02.10 – 15.03.10 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам, сдача на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными 10.02.10 – 15.03.10 Методики оценки, протоколы собраний учредителей Продолжение приложения 2 2.3 Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам, с расчетного счета денежные средства снимаются по чему, переводятся по платежному поручению 10.02.10 – 15.03.10 Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского
учета, баланс 2.4 Проверка полноты занесения реквизитов в кассовые и банковские документов, наличия подписей соответствующих лиц 10.02.10 – 15.03.10 Кассовые и банковские документы 2.5 Допускаются подчистки, помарки или исправления в кассовых и банковских документах 10.02.10 – 15.03.10 Первичные документы 2.6 Все ли операции по учету денежных средств документируются надлежащим образом 10.02.10 – 15.03.10 Первичные документы 2.7 Утвержден ли график документооборота 10.02.10 – 15.03.10 График документооборота 3 Аудит наличия и сохранности денежных средств 10.02.10 – 15.03.10 3.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий 10.02.10 – 15.03.10 Акты ревизий, инвентаризаций, приказы 3.2 Проверка правильности расчетов остатков в кассе, на счетах 10.02.10 – 15.03.10 Кассовая книга 3.3 Проверка правильности перенесения сумм из ПКО и РКО в кассовую книгу и из платежных поручений в выписки 10.02.10 – 15.03.10 Кассовая книга, РКО, ПКО 3.4 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств 10.02.10 – 15.03.10 Результаты осмотра, приказы 4 Аудит движения денежных средств 10.02.10 – 15.03.10 4.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом 10.02.10 – 15.03.10 Договоры, ведомости 4.2 Проверка корреспонденции счетов 10.02.10 – 15.03.10 План счетов, журнал операций 4.3 Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств 10.02.10 – 15.03.10 Приложения к ПКО,РКО, приказы, распоряжения
Приложение 3 Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ЗАО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Мир строительных мелочей»
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета денежных средств организации ООО «Мир строительных мелочей» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Мир строительных мелочей». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета денежных средств во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету денежных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета денежных средств, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете денежных средств.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Мир строительных мелочейт» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет денежных средств ООО «Мир строительных мелочей» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета денежных средств.
«15» марта 2010 г.
Руководитель аудиторской организации_________________________
Руководитель аудиторской проверки ___________________________
Приложение 4 График документооборота

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
  Утвержден приказом
№ 52 от 5.11.2009  
Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приходный кассовый ордер (ф. КО-1) 1 в бухг. кассир кассир по мере приема денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Расходный кассовый ордер (ф. КО-2) 1 в бухг. кассир кассир по мере выдачи денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года

Приложение 5 Бухгалтерская отчетность


Ст.861-885, Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
План счетов и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Письмо ЦБ РФ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Письмо ЦБ РФ “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”
Указание ЦБ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Гл. 1, п.1.2, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Гл. 3, п.3.1, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Гл. 3, п.3.3, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П
Постановлением Госкомстата России «Об утверждении форм первичных документов по учету операций с кассовыми аппаратами»
Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02












3



Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер по учету товаров

Бухгалтер по учету денежных средств

Главный бухгалтер

Продавцы

Продавцы-кассиры


Отдел развития ассортимента

Отдел продаж

Грузчик

Кладовщик


Склад

Транспортный отдел

Главный бухгалтер

Администратор торгового зала

Менеджер по закупкам

Водитель

Бухгалтеры

Старший кладовщик

Директор