Аудит цикла реализации: аналитические процедуры

10). Анализ процедур по обеспечению сохранности документов показал, что договора хранятся в бухгалтерии по годам, меры защиты не предусмотрены, были случаи утери договоров (РД 10, Прил. 11). Контроль за порядком выставления счетов, выпиской накладных, составлением актов показал, что главный бухгалтер проверяет не все исходящие документы (РД 11, прил. 12).
Далее проводилась проверка тождественности учетных и отчетных данных. Сверка данных карточки счета и анализа счета, данных карточки счета и ведомости по счету, данных оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету и данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости нарушений не выявило (РД 12-15, см. Прил. 13-16).
Сведем все выявленные нарушения в таблицу, а также предложим рекомендации по совершенствованию учета. Результаты оформим в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Рабочий документ № 16
Обобщенные результаты проверки
Процедура Нарушение Рекомендации 1. Ознакомление с учетной политикой Нарушений не выявлено - 2. Проверка договоров Отсутствует регламент составления и оформления договоров, не принимаются достаточные меры для сохранности организации стоит разработать положение, регламентирующее порядок заключение договоров, уделить внимание обеспечению сохранности договоров 3. Проверка учетной политики в части отгрузки продукции Не содержит норм, определяющих порядок отражения в учете реализации при проведении аналитических и детальных процедур необходимо уделить особое внимание отражению в учете отгрузки 4. Проверка соблюдения последовательности регистрации счетов и отражения в учете задолженности Нарушается последовательность регистрации приходных документов(прядок нумерации счетов-фактур нарушен), а также некоторые документы регистрируются через несколько дней после их поступления. Повысить эффективность системы внутреннего контроля, следить за правильностью оформления и регистрации документов 5. Проверка регулярности сверки документов покупателей с сальдо журнала покупателей Нарушений не выявлено - 6. Контроль своевременности и полноты оплаты счетов покупателями Нарушений не выявлено Повысить эффективность системы внутреннего контроля 7. Проверка сверок итоговых сальдо в журнале покупателей с сальдо синтетического счета По данным аудиторов выявлены отклонения на общую сумму 2 т. р. Повысить эффективность СВК 8. Анализ порядка сверки расчетов с дебиторами Выявлено отклонение на 15 860 руб. с фирмой ООО «ТролРем», с некоторыми дебиторами не проводится серка документов Необходимо произвести корректирующую проводку на сумму 15860 руб.. Также необходимо обратить внимание на тех контрагентов, с которыми не была произведена сверка расчетов 9. Контроль за документами на отгрузку со стороны отдела продаж Нарушений не выявлено - 10. Анализ процедур по обеспечению сохранности документов Договора хранятся в бухгалтерии по годам, меры защиты не предусмотрены, были случаи утери договоров Восстановить утраченные документы, принимать меры по их сохранности 11. Контроль за порядком выставления счетов, выпиской накладных, составлением актов Главный бухгалтер проверяет не все исходящие документы Повысить эффективность системы контроля 12. Сверка данных карточки счета и анализа счета Нарушений не выявлено - 13. Сверка данных карточки счета и ведомости по счету Нарушений не выявлено - 14. Сверка данных оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету Нарушений не выявлено - 15. Сверка данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости Нарушений не выявлено - Таким образом, по результатам аудита можно сделать вывод, что существенные нарушения на предприятии отсутствуют, однако незначительные нарушении все таки есть, что говорит о необходимости совершенствования системы внутреннего контроля.

Заключение

В рамках данной работы было изучено понятие, сущность дебиторской задолженности, а также определены цель и задачи учета цикла реализации, основные источники информации аудита и основные аудиторские процедуры.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки цикла реализации были разработаны план и программа аудита учета за 2008 год.
По результатам исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы предприятия работают эффективно;
на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
Однако в результате проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
отсутствуют регламентирующие документы;
обнаружены отклонения данных и др.
Однако все выявленные нарушения не являются существенными. В целях совершенствования учета можно предложить следующие мероприятия:
внести исправления в учетные регистры;
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 01.03.2009);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.10.2002);
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 Лист тестирования СВК
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 На предприятии высокая квалификация персонала? + 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости, при возникновении кризисных моментов 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 4 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? + 4 Имеются ли на предприятии ККМ, они зарегистрированы надлежащим образом? + 5 ККМ надлежащим образом обслуживается? + 6 У предприятия имеются необходимые первичные документы? + Продолжение Приложения 1 7 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 8 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 5 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.) + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф 2 Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? + 3 Лимит кассы соблюдается? + 4 Сотрудники проверяют правильность и законность операций с денежными средствами? + 5 Проверяется ли целевое использование подотчетных сумм? + 6 При учете наличных денежных средств применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 15 11

Приложение 2 – 16 Рабочие документы аудитора


Приложение 17 Бухгалтерская отчетность


Ст. 424,Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.02.2009 №7-ФЗ)
Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»













17