Аудит предприятия

Инвентаризацией топлива, проведенной на складе №2 по состоянию на 1 мая 2003 года выявлена недостача угля у кладовщика Федоровой Т.Л. на сумму 9950 руб. Возместить недостачу она отказалась. На эту должность Федорова Т.Ф. была назначена в январе того же года. Акт приема-передачи ценностей составлен по состоянию на 28 января 2003 г. по учетным данным бухгалтерии. Договор о материальной ответственности с кладовщиком Федоровой Т.Ф. не составлен, так как она отказалась его подписать, требуя отгородить склад топлива от производственной зоны комбината.
Так как договор о материальной ответственности не заключен, выявленная недостача списывается на счет 94 «Потери от недостач и порчи ценностей» проводкой Д94 К10, при закрытии счета 94 осуществляется проводка Д91 К94.
Часть недостачи в пределах норм естественной убыли списывается на счет учета затрат.
Глава 4. Аудит оплаты труда
4.1 Проверка правильности составления расчетной ведомости

Таблица 4.1
Выписка из расчетной ведомости №141 за декабрь 2003 г.
Ф.И.О. Должность Начислено Удержано и зачтено Повременно Премия Пособия по врем. нетрудоспособности Итого начислено Выдано за 1 половину месяца НДФЛ По исполнительным листам Проф взносы Итого удержано Сумма к выдаче Новиков А. Гл. инж. 275 125 - 400 160 47,2 - 4 211,2 188,8 Черных П. Ст. экон. 200 100 - 300 120 34,2 75 2 231,2 68,8 Павлова К. Инженер 125 50 - 175 70 17,9 - 1,8 89,7 85,3 Доленко А. Экономист 1150 600 386 2136 854 228 - 21 1104 103,1 Итого 71500 33500 3860 108860 43544 10024 7500 1088 62156 46704
Проведенная проверка показала правильность составления расчетной ведомости, что будет отражено в аудиторском заключении.

4.2 Проверка правильности начисления отпускных

При проверке правильности оплаты отпускных установлено, что рабочему Миронову С.И. (табельный номер №530) предоставлен очередной отпуск с 11.01.2003 г. продолжительностью 24 календарных дня и начислены отпускные в сумме 2330 руб.
Таблица 4.2
Расшифровка заработной платы за 3 месяца
Вид оплаты Сумма Сдельно-премиальная 202050 Повременная по тарифным ставкам 18000 Доплата в связи с изменением условий труда - Оплата целодневных простоев 4050 Доплата за работы в сверхурочное время 6050 Пособия по временной нетрудоспособности 5500 Оплата внутрисменных простоев 3590 Материальная помощь 8500 Разовые премии - Вознаграждения по итогам работы за год 28000 Премии 21000
Рассчитаем среднюю заработную плату и отпускные:

Таким образом, работнику недосчитаны отпускные в размере 62329 руб., которые начисляются проводкой Д20 К70 62329.

4.3 Установление нарушений в оплате труда

Заместителю производственного отдела Шленову И.Н. по расходному кассовому ордеру №86 от 62.12.2003 г. за временное замещение начальника производственного отдела выплачено 600 р. Приказа на замещение не было. Замещение оформлено заявлением Шленова И.Н., на котором имеется резолюция директора комбината васильева О.И. о выплате разницы в окладах.

Заключение:
Без приказа на замещение Шленов не имел права выполнять обязанности начальника производственного отдела. Кроме того, удивляет дата расходного кассового ордера, что вызывает подозрения в его неправомерности. Неправомерно выплаченные деньги должны быть удержаны со следующей выплаты Шленову И.Н.
Глава 5. Аудит производства, реализации и себестоимости продукции
5.1 Проверка достоверности отчетных данных о выпуске готовой продукции

Согласно данным отчета за декабрь 2003 года мебельный комбинат №1 выпустил товарной продукции на 10660 тыс. руб. В соответствии с данными складского учета и данными нарядов на оплату труда по последней технологической операции в декабре 2003 г. было выпущено следующее количество гарнитуров (табл. 5.1).
Таблица 5.1
Выпуск товарной продукции (в комплектах)
Тип гарнитура Данные складского учета Данные нарядов Стоимость одного комплекта, руб. Расхождения, шт. Расхождения, руб. А 165 165 8020 – – Б 265 265 10910 – – В 149 139 12680 –10 –126800 Г 175 172 9980 –3 –29940 Д 181 171 15500 –10 –155000
Таким образом, проведенная проверка выявила расхождения между складским и производственным учетом в общей сумме 311740 руб.
Соответственно, будет сделан вывод о неточности ведения учета производственной себестоимости и сумма 311740 руб. будет списана на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В аудиторском заключении будет сделан вывод о недостоверности бухгалтерского учета в части учета себестоимости продукции (42, с. 811).

5.2 Проверка достоверности отчетных данных о реализации продукции

Согласно отчетным данным за декабрь 2003 года мебельный комбинат №1 реализовал продукции на 1297 тыс. руб. Динамика поступления на расчетный счет выручки от реализации приведена ниже:
5.12 – 41
10.12 – 125
15.12 – 282
20.12 – 345
25.12 – 234
30.12 – 214
Итого – 1241.
Таким образом, обнаружены расхождения в 56 тыс. руб., что свидетельствует о неточном учете реализации продукции.

5.3 Проверка правильности отражения в учете отгруженной продукции

В соответствии с информацией, содержащейся в ведомости №16 и журнале-ордере №10/1 за декабрь 2003 года, проведен следующий расчет распределения отклонений от стоимости по учетной цене готовой продукции (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Распределение отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости
Показатели Учет Факт Остаток продукции на начало месяца по счету 43 21977 20105 Поступило из производства за месяц 773704 971893 Отгружено продукции за месяц 951970 730728 Остаток продукции на конец месяца 68147 54081
Таким образом, проведенная проверка показала значительные расхождения складского учета и фактических значений. Необходима корректирующая проводка Д94 К43 14066. Кроме того, заметны существенные ошибки в математических расчетах.
По результатам аудита сделан вывод о высокой степени недостоверности складского учета.

5.4 Определение показателей затрат на рубль товарной продукции

Таблица 5.3
Информация о себестоимости товарной продукции согласно ф. №1-с
Показатели Значение Показатели плана:
Себестоимость всей товарной продукции
Товарная продукция в оптовых ценах
9795
11600 Фактический объем товарной продукции:
В оптовых ценах, принятых в плане
В действующих оптовых ценах
11863
11863 Себестоимость выпущенной товарной продукции:
Исходя из уровня затрат на рубль товарной продукции по плану
Фактически исходя из цен, действовавших в отчетном периоде
Фактически исходя из цен, принятых в плане
8765
9361
9285 Экономия вследствие невыполнения запланированных мероприятий по охране окружающей среды -
Таким образом: затраты на рубль товарной продукции по плану составляли 0,84
Затраты на рубль товарной продукции по плану, скорректированному на неучитываемую экономию: 0,84
Фактические затраты на рубль выпущенной товарной продукции, исходя из действующих цен: 0,79
Фактических затрат на рубль выпущенной товарной продукции, исходя из цен принятых в плане: 0,78
Таким образом, в отчетном периоде произошло значительное снижение затрат на рубль продукции (на 0,06), что было обусловлено снижением себестоимости закупаемых сырья и материалов по сравнению с плановыми показателями.
Также свое влияние оказал рост выпуска продукции и снижение относительной доли постоянных издержек в себестоимости.
Глава 6. Аудит результатов, фондов и финансового состояния
6.1 Проверка достоверности формирования прибыли от реализации товарной продукции

Таблица 6.1
Информация о формировании прибыли от реализации товарной продукции
Показатели По утвержденному плану По плану По отчету Производственная себестоимость 9954 9578 9640 Внепроизводственные расходы 77 67 52 Полная себестоимость 10031 9645 9892 Выручка от реализации 12568 11999 11999 Прибыль 5237 2354 2107
Таким образом, на предприятии недостоверно сформированы показатели прибыли, что свидетельствует о неточности организации бухгалтерского учета в данном аспекте: в показателях по утвержденному плану допущена ошибка – вместо 2537 утверждена цифра 5237. В отчетных показателях неправильно подсчитана полная себестоимость – вместо 9692 отражено 9892, что занизило показатель прибыли – вместо 2307 в отчетности отражена прибыль 2107. Соответственно, в результате выявленного нарушения была занижена сумма выплат по налогу на прибыль, в результате предприятие может быть оштрафовано в соответствии с действующим законодательством.
Отметим, что на предприятии произошло снижение выручки от реализации при одновременном росте показателей затрат, что в итоге отрицательно повлияло на уровень прибыли, которая по сравнению с утвержденным планом снизилась.
Глава 7. Составление заключения по итогам проверки
7.1 Обобщающий анализ выявленных нарушений

Проведенный аудит деятельности предприятия показал, что в организации бухгалтерского учета имеется множество нарушений, в сумме которые оказывают негативное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности (40, с. 35).
Таблица 7.1
Выявленные нарушения
Нарушения, выявленные в ходе проверки Наименование нарушенного нормативного документа Сумма нарушения Возможные последствия Излишек денежных средств в кассе Порядок ведения кассовых операций 280 Превышение лимита денежных средств в кассе Порядок ведения кассовых операций 5000
3500
9500 Штраф бухгалтеру Нарушения в области целевого расходования денежных средств 518 Несоответствия между учетными данными по остатку денежных средств на расчетном счету и выписок банка 1000 Необоснованная оплата расходов подотчетных лиц, не подтвержденная первичными документами Порядок признания расходов 1150 Ошибки в выдаче и зачете подотчетных сумм 5535 Недостача основных средств 75200 Недостоверный расчет амортизации основных средств 5700 Несоответствие фактических остатков материальных ценностей и данных складского учета 31162 Искажение структуры производственной себестоимости 16200 Недостача угля на складе, договор о материальной ответственности не заключен 9950 Недостоверный расчет отпускных 62329 Неправомерные выплаты за временное замещение 600 Расхождения между производственным и складским учетом 31174 Неточности в учете реализации продукции 56000 Расхождения учетной информации с фактическими остатками на складе 14066 Занижение прибыли 200
7.2 Подготовка заключения по итогам аудиторской проверки

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации Мебельного комбината №1 за период с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации Мебельный комбинат №1. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соотвтствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой 9бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При проведении аудита было выявлено множество недостатков в организации системы бухгалтерского учета, расхождений между фактическими данными и данными бухгалтерского учета.
По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации Мебельный комбинат №1 недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2003 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.
Заключение

Проведенное исследование позволило на практике применить теоретические знания по организации бухгалтерского учета в организации и практическому аудиту.
Во время проведения исследования были выявлены недостатки в организации бухгалтерского учета в организации, определены возможные пути устранения выявленных нарушений.
По результатам проведенного исследования сформировано аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласия относительно адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список использованной литературы

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1999г.).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5. «Аудиторские доказательства (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – м.: Юнити-дана, 2003
Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96
Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005
Гуккаев В.Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», №9 – 2007
Гутцайт Е.М., Ремизов Н.А., Островский О.А. Комментарии к Методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами"//Финансовая газета. 2006. N 13.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. Аудит. - М.: ФБК-Пресс. 2007.
Зайцева С.Н. Операции с векселями: ответы на вопросы // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, №6.
Ивашкевич В.Б. Практический аудит. – Москва: Магистр, 2007 г.
Ивлева И.Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. №5-2008.
Ивлева И.Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. №5-2008
Ивлева И.Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. №5-2003
Исполнение долговых обязательств взаимозачетом: особенности бухгалтерского и налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. №9-2005
Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2007 .
Кизь В.В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита//Аудитор. 2007. N 4. С. 16.
Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008
Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007. – 717 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2009.
Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. «Аудит» Учебник для вузов ПИТЕР 2003г
Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. Аудит. Учебник для вузов. ПИТЕР 2008 г.
Крупченко Е.А. Аудит. М:Инфра 2008г
Маслова И.А. Авансы, полученные от покупателей: учет и налогообложение НДС в организациях оптовой торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2006. №5.
Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», №1 – 2005
Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2009.
Подольский В.И. Аудит. Учебник.- ООО «Издательство ЮНИТИ-ДАНА», 2006 .
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению // Экономика и жизнь, №46, 2000.
Пышкин А.С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования // Аудиторские ведомости. 2006, №4.
Руф А.Л. Законопроект об аудите: не шаг вперед, а два назад//Аудитор. 2006. N 6. С. 25.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2009. – 768 с.
Суворов А.В. О переходе на международные стандарты бухгалтерского учета//Аудитор. 2007. N 8. С. 55.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. - Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - ИНФРА-М. 2007. С. 47.








46