Аудит учета основных средств

6 Неверно установлен срок полезного использования в рамках амортизационной группы. Границы амортизационных групп определены следующим образом: «Имущество со сроком полезного использования свыше m лет до n лет включительно». В случаях, когда при установлении минимально возможного срока амортизации количество месяцев берется как (m x 12) вместо (m x 12 + 1), срок полезного использования неправомерно уменьшается на один месяц, так как нижний диапазон – «свыше m лет», а не «m лет». Например, для третьей группы минимальный срок полезного использования будет не 36 месяцев, а 37 месяцев. В акте ОС-1, инвентарной книге сделать исправительные записи с подписью ответственных лиц.
7. При проверке сметы текущий ремонт производственного помещения были обнаружены ошибочные записи в бухгалтерском учете:
Дебет 08 Кредит 10
- отпущены ранее закупленные светильники для замены - 20 500 руб.;
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена стоимость амортизируемого основного средства на сумму модернизации - 20 500 руб.
В январе 2009 г. вышеприведенные записи сторнировать и сделать правильную запись:
Дебет 20 Кредит 10
- отпущены ранее купленные светильники для замены - 20 500 руб.
В налоговом учете расходы в сумме 20 500 руб. признаны единовременно в составе материальных расходов.
Аудиторская проверка показала, что в целом бухгалтерскую отчетность по учету основных средств можно считать условно достоверной. Выявленные ошибки не существенны. Для предотвращения выявленных нарушений необходим жесткий контроль как со стороны главного бухгалтера, так и самих бухгалтеров ответственных за участок «Учет основных средств» за оформлением первичной документации, требовать технические характеристики по поступающим основным средствам, следить за всеми изменениями в налоговом законодательстве.



Заключение

Цель аудита – сформировать достоверное мнение по поводу правильности классификации, реальности оценки объектов основных средств и правильности их отражения в учете и отчетности. Объектом аудита являются сальдо и обороты по бухгалтерским счетам 01, 02, 03, 08. Аудит основных средств осуществляется на базе следующих основных нормативных документов: Налоговый кодекс РФ; Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств»; Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. №1; Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. №7. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат унифицированные первичные документы, финансовая отчетность, Положение об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств, документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 18 августа 998 г. №88.
Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Учитывая объективные ограничения присущие проверке аудитору необходимо определить свои риски до начала проведения проверки и затем проводить контроль в течение всего аудита. Задача аудитора состоит в том, чтобы по возможности минимизировать свой риск, посредством проведения большего количества аудиторских процедур и обоснования своего профессионального мнения. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета.
В работе выделены и описаны основные элементы системы внутреннего контроля на участке «Учет основных средств» с указанием, на предотвращение каких нарушений ориентирован каждый элемент системы внутреннего контроля при подготовке финансовой отчетности.
Аудиторская проверка по учету основных средств проводилась по бухгалтерской отчетности ОАО «АТЗ», которое является предприятием металлургической промышленности. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля оценивается как средняя. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета на участке «Учет основных средств» не выявил расхождений. Проверка выявила, что не на все поступающие основные средства оформляются первичные документы, что является грубым нарушением и в дальнейшем может привести к спорам с налоговой инспекцией. Для устранения данного нарушения бухгалтерии необходимо провести сплошную проверку первичной документации и дооформить первичные документы.
В ходе аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств было установлено неправильное отражение на счете 41 «Товары» приобретенного компьютера, фактически используемого в качестве основного средства, организацией была занижена налоговая база по налогу на имущество организаций и завышена налоговая база по налогу на прибыль. ОАО «АТЗ» рекомендовано провести исправительные записи в январе 2009 г. и оформить первичные документы на компьютер: акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6, с заполнением всех обязательных реквизитов.
Вследствие неправильного включение в состав ОС принтера, организацией была завышена налоговая база по налогу на имущество организаций на сумму 6153,09 руб. занижена налоговая база по налогу на прибыль в связи с неверным начислением амортизации в сумме 1795 руб. ОАО «АТЗ» рекомендовано сделать исправительные записи и включить стоимость принтера в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.
Для корректировки неправильного формирования первоначальной стоимости автомобиля ОАО «АТЗ» необходимо сделать исправительные записи и включить сумму уплаты госпошлины в первоначальную стоимость автомобиля. Вследствие неточного исчисления первоначальной стоимости автомобиля, организацией была занижена: 1) налоговая база по налогу на имущество организаций, 2) налоговая база по налогу на прибыль.
Организация включила в состав внереализационных расходов сумму убытков, связанных с ликвидацией автомобиля, утраченного в результате аварии. Однако списание объекта не было оформлено документально – ни приказом руководителя, ни актом ликвидации основных средств ,что является грубым нарушением. Для того чтобы ОАО «АТЗ» учесть убытки от ликвидации автомобиля необходимо оформить приказ о ликвидации автомобиля, акт ОС-4а, приложить справку ГИБДД.
В ОАО «АТЗ» неверно установили срок полезного использования, исходя из которого начисляли амортизацию. Для исправления обнаруженной ошибки в январе 2009 г. необходимо сделать исправительные записи.
Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль в связи с неверным начислением амортизации.
Неверно установлен срок полезного использования в рамках амортизационной группы. В акте ОС-1, инвентарной книге необходимо сделать исправительные записи с подписью ответственных лиц.
При проверке сметы текущий ремонт производственного помещения выяснилось, что бухгалтер ошибочно принял текущий ремонт за модернизацию основного средства и сделал ошибочные записи в бухгалтерском учете. В январе 2009 г. сделать исправительные записи.
В налоговом учете расходы в сумме 20 500 руб. признаны единовременно в составе материальных расходов.
Аудиторская проверка показала, что в целом бухгалтерскую отчетность по учету основных средств можно считать условно достоверной. Выявленные ошибки не существенны. Для предотвращения выявленных нарушений необходим жесткий контроль как со стороны главного бухгалтера, так и самих бухгалтеров ответственных за участок «Учет основных средств» за оформлением первичной документации, требовать технические характеристики по поступающим основным средствам, следить за всеми изменениями в налоговом законодательстве.
















Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2009. – 550с.
Комментарий к федеральному закону № 119-ФЗ
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дел и Сервис», 2006. - 454с.
Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464с.
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 447с.
Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 655с.
Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 544с.
Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. – 357с.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 301с.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М, 2005. – 198с.
Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономист, 2005. – 378с.
Уткина С.А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. – 384с.
Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 258с.
Шешукова Т.Г., Посохина А.В. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – Пермь: Издательство Перм. ун-та, 2005.


Приложение 1
Анализ основных технико-экономических показателей за 2006-2008 гг.
Показатели 2006 г 2007 г 2008 г сумма Абсол. изменение Темп роста, % сумма Абсол. изменение Темп роста, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Выручка от реализации, т. руб. 100844249 108689519 +7845270 +7,8 116631740 +7942221 +7,3 Себестоимость реализованной продукции, т. руб. 69253440 84344575 +15091135 +21,8 86816014 +17562574 2,9 Прибыль от реализации, т. руб. 24865289 17553220 -7312069 -29,4 20532664 +2979444 +16,97 Чистая прибыль, т. руб. 14791765 6309425 -8482340 -57,3 11414644 +5105219 +80,9 Среднегодовая стоимость основных средств, т. руб. 27651976 44527408 +16875432 +61,0 26602247 -17925161 -40,3 Фондоотдача 3,65 2,44 -1,21 -33,2 4,38 +1,94 +79,5 Фондоемкость 0,27 0,41 +0,14 +51,9 0,23 -0,18 -43,9 Среднегодовая стоимость оборотных средств, т. руб. 41290181 44337259 +3047078 +7,4 43428847 -908412 -2,05 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах 2,44 2,45 +0,01 +0,4 2,69 +0,24 +9,8 Среднесписочная численность работников, чел 2357 2532 +175 7,4 2655 +123 4,9 Производительность труда в промышленности тонн/чел 699 667 -32 -4,6 673 +6 0,9 Фонд оплаты труда, т. руб. 96769,8 180019,8 +83250 86,0 270933,9 90914,1 50,5 Средняя заработная плата, руб. 3421 5925 +2504 73,2 8488 +2563 43,3 Рентабельность производства (экономическая рентабельность активов) (%) 14,6 5,7 -8,9 -60,96 10,0 +4,3 +75,44 Приложение 2
Лист тестирования СВК основных средств
№пп Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Иной ответ Источник информации 1 2 3 4 5 6 1. Порядок документального оформления 1.1. Имеется ли на предприятии график документооборота по учету ОС Да Опрос сотрудников, график документооборота 1.2. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота Да Опрос сотрудников 1.3. Применяются ли в организации унифицированные первичные документы по учету основных средств, оформленные в установленном порядке Да, но есть недочет в оформлении Опрос сотрудников, просмотр первичных документов 1.4. Ведутся ли инвентарные карточки по основным средствам Да Просмотр инвентарных карточек 1.5. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе Да, но не на все объекты основных средств Опрос сотрудников, сверка инвентарных карточек с инвентарной книгой 1.6. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствам Да Опрос сотрудников, приказы руководителя 1.7. Утверждаются ли руководителем документы на списание ОС Да Опрос сотрудников, акты списания основных средств
1.8. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета Да Регистры аналитического и синтетического учета, акты сверки Продолжение приложения 2 1 2 3 4 5 6 2. Система материально-ответственных лиц 2.1. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей комиссии по учету, поступлению, перемещению, списанию и других операций по основным средствам Да Опрос сотрудников, приказы руководителя, учетная политика 2.2. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств Да Приказы руководителя 2.3. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности Нет Опрос сотрудников, договоры не представлены 3. Инвентаризация 3.1. Проводится ли инвентаризация основных средств Только в случаях установленных законодательством Положение об инвентаризации, учетная политика, инвентаризационные описи 3.2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике Да Положение об инвентаризации, учетная политика 3.3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки Да Экспертиза документов инвентаризации 3.4. Когда была последняя инвентаризация основных средств 31.10.2007 Приказы документы инвентаризации 3.5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете
Да Регистры учета, финансовая отчетность 4. Классификация основных средств на группы, амортизация
Продолжение приложения 2 1 2 3 4 5 6 4.1. Произведена ли классификация основных средств на группы Да Учетная политика 4.2. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств Да Учетная политика 5. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт по фактическим расходам объектов основных средств Да Учетная политика



























Приложение 3
Сопоставление остатков и оборотов по счету 01 «Основные средства»
Год 2008 Наименование регистра Остаток на начало месяца
Оборот за месяц Остаток на конец месяца Месяц Дебет
Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 Январь Главная книга
110558951 - - 110558951 Оборотно сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» 110558951 - - 110558951 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Апрель Главная книга
112324258 2356987 1235647 113445598 Оборотно сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» 112324258 2356987 1235647 113445598 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Июль Главная книга
119852962 2200491 3589541 118463912 Оборотно сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» 119852962 2200491 3589541 118463912 Продолжение приложения 3 2 3 4 5 6 7 8 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Октябрь Главная книга 120208660 1874531 1478309 120604882 Оборотно сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» 120208660 1874531 1478309 120604882 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - -




















Приложение 4
Сопоставление остатков и оборотов по счету 02 «Амортизация основных средств»
Год 2008 Наименование регистра Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток на конец месяца Месяц Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 Январь Главная книга 68382089
420207
68802296 Оборотно сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» 68382089
420207
68802296 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Апрель Главная книга 69150427 294624 625874 69481677 Оборотно сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» 69150427 294624 625874 69481677 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Июль Главная книга 70005854 205411 299129 70099572 Оборотно сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» 70005854 205411 299129 70099572 Продолжение приложения 4 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - - Октябрь Главная книга 71247136 158412 123192 71211916 Оборотно сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» 71247136 158412 123192 71211916 Занижено в Главной книге (-)
Завышено в Главной книге (+)
Расхождений нет (прочерк) - - - - - -




















Приложение 5
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счету 01 «Основные средства»
2008 Синтетический учет Аналитический учет Расхождения месяц Наименование регистра Показатели Сумма Наименование регистра Показатели Сумма Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Январь Анализ по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 110558951 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 110558951 - Оборот за месяц - - Оборот за месяц - - - Остаток на конец месяца 110558951 Остаток на конец месяца 110558951 - Апрель Анализ по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 112324258 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 110558951 - Оборот за месяц 2356987 1235647 Оборот за месяц - - - Остаток на конец месяца 113445598 Остаток на конец месяца 110558951 - Июль Анализ по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 119852962 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 119852962 - Оборот за месяц 2200491 3589541 Оборот за месяц 2200491 3589541 - Остаток на конец месяца 118463912 Остаток на конец месяца 118463912 - Продолжение приложения 5 Октябрь Анализ по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 120208660 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» Остаток на начало месяца 120208660 - Оборот за месяц 1874531 1478309 Оборот за месяц 1874531 1478309 - Остаток на конец месяца 120604882 Остаток на конец месяца 120604882 -































Приложение 6
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств»
Год 2008 Синтетический учет Аналитический учет Расхождения месяц Наименование регистра Показатели Сумма Наименование регистра Показатели Сумма Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Январь Анализ по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 69382089 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 69382089 - Оборот за месяц 420207 Оборот за месяц 420207 - Остаток на конец месяца 68802296 Остаток на конец месяца 68802296 - Апрель Анализ по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 69150427 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 69150427 - Оборот за месяц 294624 625874 Оборот за месяц 294624 625874 - Остаток на конец месяца 69481677 Остаток на конец месяца 69481677 - Июль Анализ по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 70005854 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 70005854 - Оборот за месяц 205411 299129 Оборот за месяц 205411 299129 - Остаток на конец месяца 70099572 Остаток на конец месяца 70099572 - Продолжение приложения 6 Октябрь Анализ по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 71247136 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» Остаток на начало месяца 71247136 - Оборот за месяц 158412 123192 Оборот за месяц 158412 123192 - Остаток на конец месяца 71211916 Остаток на конец месяца 71211916 -































Приложение 7
РД/У-ОС-1
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.
Рабочий документ аудиторской проверки операций по оприходованию основных средств (ОС)
Компьютер стоимостью 70800 руб.
Источник поступления: покупка (товарная накладная от 02.07.08г. № 245 поставщик Смарт Русланд Сервис)
Акт о вводе в эксплуатацию ОС-1: отсутствует
Инвентарная карточка: отсутствует
Материально-ответственное лицо: системный администратор
Срок полезного использования компьютера: 5 лет
Норма амортизации: соответствует Постановлению №1072
Результат арифметической проверки начисления амортизации: без замечаний
Обоснованность возмещения НДС: соответствует требованиям НК РФ
Записи по оприходованию компьютера за июль 2008г.:
Дт41 Кт 60 – 70800,0 – оприходован компьютер по стоимости приобретения
Дт19 Кт60 – 10800,0 – начислен НДС от стоимости компьютера
Дт26 Кт60 – 2000,0 – отражена стоимость услуг по техническому контролю и установке компьютера, оказанных сторонней организацией
Дт19 Кт 60 – 360,0 – начислен НДС от стоимости услуг

Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.

Приложение 8
РД/У-ОС-2
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.
Рабочий документ аудиторской проверки обоснованности классификации ОС на соответствующие группы
№ пп Наименование основного средства Стоимость Дата ввода Амортизационная группа Срок полезного использования Описание нарушения 1. Принтер Canon LBR 810 6153,09 12.05.08 2 25 мес В состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000 руб.

Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.











Приложение 9
РД/У-ОС-3
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.

Рабочий документ аудиторской проверки правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС
№ пп Наименование основного средства Вариант поступления Стоимость ОС по первичным документам от поставщика Наличие первичных документов Первоначальная стоимость Описание нарушений клиент аудитор 1. Автомобиль Хендай (легковой) Покупка 531000 руб., в т.ч. НДС 81000 руб.
Госпошлина 5300 руб. Ат ОС-1 №258 от 02.08.08
Инвентарная карточка №258 от 02.08.08 450000- 455300- В первоначальную стоимость не включены расходы по уплате госпошлины 2. Компьютерный стол Покупка 12980,0 в т.ч. НДС 1980,0
Транспортные расходы 1770,0 в том числе НДС 270,0 работы по сборке 1540,0 в т.ч. НДС 235,0 Ат ОС-1 №157 от 02.07.08
Инвентарная карточка №157 от 02.07.08 13805- 13805- Нарушений не обнаружено
Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.



Приложение 10
РД/У-ОС-4
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Ассистент Иванова И.И.

Рабочий документ аудиторской проверки фактического наличия ОС

Аудитор путем осмотра и сопоставлением предоставленных данных бухгалтерского учета основных средств, а именно инвентарных карточек, инвентарной книги, оборотно-сальдовой ведомости по основным средствам исследовал наличие основных средств. Результаты отражены в рабочем документе.
№ пп Наименование основного средства Инвентарный номер ОС Фактическое наличие ОС Описание нарушений По бухгалтерским данным По данным аудитора 1. Станок в цехе №1 №00002785 есть есть Нарушений не обнаружено 2. Кран стреловой грузоподъемностью от 0,5 до 1,5 т №00002587 есть есть Нарушений не обнаружено 3. Станок в цехе №2 №00003258 есть есть Нарушений не обнаружено 4. Компьютер в отделе снабжения №00002589 есть есть Нарушений не обнаружено
Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.





Приложение 11
РД/У-ОС-5
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.

Рабочий документ аудиторской проверки правильности отражения в учете операций выбытия основных средств
Дата Объект ОС Корреспонденция счетов Сумма, в т.ч. НДС Остаточная стоимость Причина выбытия Описание нарушений дебет кредит 05.02.08 Автомобиль 02 01 90 000,0 90 000,0 ликвидация списание автомобиля не было оформлено документально - ни приказом руководителя, ни актом ликвидации основных средств 12.04.08 Комплект офисной мебели 02 01 12000,0 12000,0 Морально устарела Нарушений не обнаружено 25.08.08 Станок 02 01 1258253,0 1258253,0 Продажа Нарушений не обнаружено
Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.






Приложение 12
РД/У-ОС-6
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Ассистент Петрова М.М.

Рабочий документ аудиторской проверки правильности оформления правоудостоверяющих документов на объекты недвижимости
Основное средство Акт о вводе в эксплуатацию ОС-1а Свидетельство о регистрации Вид регистрируемого права Доля, принадлежащая предприятию Наличие обременения Описание нарушения Гараж №4789 от 30.10.08 Серия 28 АА №178860
от 30.10.08 Собственность Полностью принадлежит Нет Нарушений не обнаружено
Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.













Приложение 13
РД/У-ОС-7
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Маркова Н.П., Романова А.А.

Рабочий документ аудиторской проверки правильности начисления амортизации

Дата ввода в эксплуатацию Инвентарный номер Наименование объекта Первоначальная стоимость Согласно форме N ОС-1 Ежемесячные амортизационныеотчисления Описание нарушений срок норма Ежемес. амортиз.начисл. Согласно ведомости По данным аудита 05.04.08 №00005296 Автомобиль Hyundai H-100 458600,0 36 33% 12611,5 12611,5 7643,33 неверно установлен СПИ, исходя из которого начисляли амортизацию
Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.





Приложение 14
РД/У-ОС-8
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.

Рабочий документ аудиторской проверки правильности установления срока полезного использования основных средств

№пп Основное средство Первоначальная стоимость ОКОФ Амортизационная группа Установленный срок эксплуатации Описание нарушений ОАО «АТЗ» Аудит 1. Конвейер ленточный 2879258,0 14 2915327
3 36 37 Неверно установлен СПИ в рамках амортизационной группы

Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.











Приложение 14
РД/У-ОС-9
ОАО «АТЗ»
Проверяемый период – 2008 год
Время проведения аудита 01.04.09-16.04.09
Аудитор Романова А.А.


Рабочий документ аудиторской проверки правильности учета затрат на ремонт
Проверка сметы по текущему ремонту в производственном помещении показала следующее. В производственном помещении, которое числится на балансе организации, произведен текущий ремонт сети электрического освещения, а именно заменены светильники; их стоимость составила 20 500 руб.
Бухгалтер ошибочно принял текущий ремонт за модернизацию основного средства.
При такой ошибке возникает сразу два отрицательных последствия:
1) завышен налог на имущество;
2) завышен налог на прибыль.
Необходимо сделать исправительные записи.


Руководитель аудиторской группы: Маркова Н.П.





Приложение 15
Отчетный документ о результатах проверки операций
с основными средствами
Характер выявленного нарушения Основание Вероятность финансовых санкций Влияние на достоверность финансовой отчетности Оценка существенности Рекомендации по устранению Основание Сумма, плательщик Акт о вводе в эксплуатацию ОС-1 отсутствует
ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.9
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. №7 - - - Нарушение носит качественный характер и не является существенным Оформить акт ОС-1, инвентарную карточку В состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 20 000 руб.. ПБУ 6/01, п. 5, НК РФ, ст. 256, п. 1 - - Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 894862 тыс. руб. Необходимо в учете сделать корректировочные записи, выяснить причины, подать заявление на возврат излишне уплаченного налога В первоначальную стоимость не включены расходы по уплате госпошлины, она списана на прочие доходы и расходы ПБУ 6/01, п. 8, НК РФ, ст. 257, п. 1
Налоговый кодекс РФ, ст.120, п.2 10% от суммы не уплаченного налога на прибыль,
Сумма штрафа 14 руб.
От налога на имущество 11 руб. Плательщик – ОАО АТЗ» Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 894862 тыс. руб. Сделать исправительные проводки в месяце обнаружения ошибки, выяснить причины, составить уточняющие декларации, уплатить штраф, доплатить налог Продолжение приложения 15 Списание автомобиля не было оформлено документально - ни приказом руководителя, ни актом ликвидации основных средств Ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановление Госкомстата России от 21 января 2003г. №7 «Об утверждении форм документации по учету ОС» - - - Нарушение носит качественный характер и не является существенным Восстановить приказ о ликвидации автомобиля, сделать акт ОС-4а Неверно установлен СПИ, исходя из которого начисляли амортизацию Классификация ОС Налоговый кодекс РФ, п.1 ст.120 Штраф 5000 руб. Плательщик – ОАО «АТЗ» Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 894862 тыс. руб. Сделать перерасчет и внести исправления в месяце обнаружения ошибки, уплатить штраф, доплатить налог Неверно установлен СПИ в рамках амортизационной группы Классификация ОС Налоговый кодекс РФ, п.1 ст.120 Штраф 5000 руб. Плательщик – ОАО «АТЗ» Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 894862 тыс. руб. Сделать перерасчет и внести исправления в месяце обнаружения ошибки, уплатить штраф, доплатить налог Ошибочно принят текущий ремонт за модернизацию основного средства ПБУ 6/01, п. 26
Ст.260 НК РФ Налоговый кодекс РФ, п.1 ст.120 Штраф 5000 руб. Плательщик – ОАО «АТЗ» Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 894862 тыс. руб. Сделать перерасчет и внести исправления в месяце обнаружения ошибки, уплатить штраф, доплатить налог











74