Особенности и проблемы налогообложения в организациях ( на примерах ).

Взносами в социальные фонды (26%) такие выплаты не облагаются.Внесение за работника взносов по договорам страхования, предусматривающих возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов не облагаются налогом на доходы физических лиц, не облагаются взносами в социальные фонды (26%), зато учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль, но в сумме не более 3% от суммы расходов на оплату труда.Налогообложение взносов в негосударственный пенсионный фонд налогом на доходы физических лиц не облагаются, облагаются взносами в социальные фонды сверх нормы по налогу на прибыль (12% от расходов на оплату труда), учитываются в составе расходов по налогу на прибыль по норме (12% от расходов на оплату труда). Если договор добровольного пенсионного страхования заключается в страховой компании, то сумма взносов включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, иных отличий от налогообложения взносов в негосударственный пенсионный фонд нет.Возможность обучения для работника может стать не меньшим стимулом, чем получение заработной платы. Если работодатель заинтересован в повышении качества продукции (работ, услуг), то он может оплатить обучение работника, заключив договор с образовательным учреждением от своего имени. Причем для целей налогообложения учитываются только расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников в аккредитованных учебных заведениях, а программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого и переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности этой организации. Такие расходы не облагаются взносами на социальное страхование и налогом на доходы физических лиц. При несоблюдении перечисленных в статье 264 НК РФ требований оплата обучения не принимается в состав расходов по налог на прибыль и облагается налогом на доходы физических лиц.В качестве дополнительного поощрения работодатель может взять на себя оплату их медицинских расходов. Договор может быть заключен с лечебным учреждением как работником, так и работодателем, оплатить может работодатель. Расходы на оплату лечения и медикаментов работнику не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются налогом на доходы физических лиц и взносами на социальное страхование. оплата медицинских расходов через страховую компанию более выгодно по сравнению с заключением прямых договоров с медицинскими учреждениями в плане налогообложения. Между тем при принятии решения следует учитывать так же и неналоговые факторы.В заключение предложений по оптимизации налогообложения и решения соответствующих проблем хотелось бы остановиться на проблеме взаимоотношения с иностранными поставщиками. Как было указано в разделе 2.1. доля иностранных поставок товаров ОАО «КМФ «Красный Октябрь» составляет 42%. В данном случае встает вопрос об удержании НДС и налога на прибыль. В статье 161 Налогового кодекса РФ указано, что если товары реализуются налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога. Причем уплачивать налог должны покупатели (заказчики) – налоговые агенты. Налоговых потерь при таких сделках нет, поскольку пунктом 3 ст. 171 НК РФ установлена возможность вычета уплаченного налога на добавленную стоимость покупателями – налоговыми агентами. Для этого товары должны приобретаться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, или для перепродажи. При этом возникают налоговые потери во времени (ст. 172 НК РФ). Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе России, то приобретение товара проводится в обычном порядке. Соответственно, при заключении контракта необходимо запрашивать учредительные документы иностранного контрагента, или же иные документы, подтверждающие статус налогоплательщика на территории России. При заключении договора с иностранной организацией следует также учитывать особенности, связанные с исчислением налога на прибыль. Дело в том, что при выплате некоторых доходов иностранной организации налогоплательщик – российская организация обязан удержать налог и перечислить его в бюджет. В частности, нужно соблюдать положения Налогового кодекса РФ, если заключен договор аренды (лизинга) транспортных средств, контейнеров, договор международной перевозки, если российская организация уплачивает штрафные санкции за нарушение договорных обязательств. При наличии у иностранного контрагента свидетельства о постоянном представительстве на территории России, налогообложение осуществляется в обычном порядке. Если между государством, в котором зарегистрирован иностранный партнер, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения, то налог у источника выплаты удерживается по ставкам, указанным в соглашении (как правило 0-10%). Если такого соглашения нет, то применяются ставки налога на прибыль, указанные в статье 284 НК РФ.2.3 Предложения по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения в 2010 годуФормирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налогового планирования в организации. Между тем, решая вопросы налогового планирования через налоговую политику налогоплательщик неизбежно столкнется с проблемой сближения данных бухгалтерского и налогового учета. Если данные бухгалтерского и налогового учетов будут существенно отличаться, то организация вынуждена будет вести два параллельных учета, что влечет за собой дополнительные организационные расходы. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения налогообложения. Как правило в целях налогового учета прибыли выбираются такие способы учета, чтоб прибыль до налогообложения снижалась, а для бухгалтерского учета, наоборот, возросла. С точки зрения налогообложения прибыли налогоплательщику следует исходить из трех вариантов стратегий:Стратегия прибыльного налогоплательщика. Цель – признавать расходы как можно раньше. Это даст отсрочку по налогу на прибыль. Следует выбирать нелинейный способ амортизации, применять повышенные коэффициенты амортизации, использовать метод ЛИФО при списании материалов.Стратегия убыточного налогоплательщика. Основная цель – признавать расходы как можно позже. Признавать расходы в следующем году намного прибыльнее, чем признавать их в текущем с увеличением убытка. Дело в том, что сумма убытка переносится на будущие периоды с ограничениями, а если расходы будут относиться к следующему периоду, то никакими условиями ограничены не будут. Поэтому применяются пониженные коэффициенты амортизации, метод ФИФО и т.д.Стратегия выравнивания. Как правило, налогоплательщику выгоднее уплачивать ежемесячные авансовые платежи равномерно, резкие скачки приведут к уплате в одном периоде значительно большей суммы. Для выравнивания прибыли могут использоваться резервы. Помимо необходимости установления в целях налогообложения методов признания доходов, следует обратить внимание на- возможность установления права на применение амортизационной премии по амортизируемому имуществу, - выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды (этот вопрос был рассмотрен более детально в разделе 2.2 работы), - выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу, - применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу, - возможность применения лизинговых схем приобретения основных средств, - порядок амортизации объектов основных средств, бывших в употреблении, - изменение срока полезного использования объекта после реконструкции, модернизации или технического перевооружения,- признание доходов внереализационных или от реализации,- выбор нормы для признания расходов на уплату процентов по долговым обязательствам,- отказ от льготы по налогу на добавленную стоимость - способ списания имущества, материально – производственных запасов- создание резерва по сомнительным долгам (вопрос рассмотрен в разделе 2.2. работы), - применение резерва на ремонт основных средств,- варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и другие.Все перечисленные вопросы имеют значение для налогового планирования, расчета налоговой нагрузки предприятий холдинга. ЗаключениеХолдинг – это не всегда группа предприятий юридически или экономически связанных между собой. Главное – единый центр принятия решений. Выделяют два типа холдингов – операционный и финансовый. В операционном – все финансовые потоки проходят через головную структуру. В финансовом холдинге организации самостоятельны в хозяйственной деятельности. Существуют также и смешанные типы холдингов.Основными вопросами организации деятельности холдингов является способы перераспределения имущества и денежных средств внутри холдинга с минимальными потерями и особенности налогообложения таких операций.Возможна как временная передача имущества и денежных средств от одной организации другой, так и передача их на постоянной основе. Временная передача оформляется договором займа, договором безвозмездного пользования, выделяют также операции, близкие к заемным.К передаче имущества или денежных средств от одной организации к другой без обязательств вернуть средства относят операции по внесению имущества и денежных средств в уставный капитал, безвозмездную передачу имущества и денежных средств, продажу имущества по пониженным ценам, выплата дивидендов.ОАО «МКФ «Красный Октябрь» является предприятием Некоммерческого Партнерства «Группа Гута». Основной вид деятельности – производство кондитерских изделий. Объем выручки от данного вида деятельности составил за 9 месяцев 2009г. – 3 657 070 тыс. руб.По результатам анализа финансовой деятельности Общества можно выявить следующие проблемы налогообложения.Во-первых, выделяют проблемы налогообложения связанные с обращением средств внутри холдинга, такие как передача затрат от одной организации к другой; осуществление сделок с учетом ст. 40 Налогового кодекса РФ; учет для целей налогообложения дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями холдинга.Во-вторых, выделяют проблемы налогообложения, связанные с деятельностью самой организации, такие как увеличение амортизационных отчислений; налогообложение выплат заработной платы и осуществление расходов на социальное обеспечение. Организация оптимальной структуры холдинга с точки зрения налогообложения необходима для сокращения потерь на налогах. Можно выделить следующие правила:Центры доходов должны соответствовать центрам расходов. Недопустимо, чтобы центр доходов был одним юридическим лицом, а центр расходов от этого же вида деятельности – другим. В этом случае в одной организации будет большая прибыль, а в другой убыток.Включение в состав организаций центров инвестиций следует планировать с учетом последующей амортизации, начальных расходов и отложенного вычета НДС по капитальному строительству.Создание оптимальных условий для применения льгот в рамках юридических лиц.Для получения результата от осуществления налогового планирования необходимо проводить согласованные налоговые мероприятия одновременно во всех предприятиях холдинга.С точки зрения налогообложения прибыли налогоплательщику следует исходить из трех вариантов стратегий определения налоговой политики:1. Стратегия прибыльного налогоплательщика. Цель – признавать расходы как можно раньше. Это даст отсрочку по налогу на прибыль. Следует выбирать нелинейный способ амортизации, применять повышенные коэффициенты амортизации, использовать метод ЛИФО при списании материалов.2. Стратегия убыточного налогоплательщика. Основная цель – признавать расходы как можно позже. Признавать расходы в следующем году намного прибыльнее, чем признавать их в текущем с увеличением убытка. Дело в том, что сумма убытка переносится на будущие периоды с ограничениями, а если расходы будут относиться к следующему периоду, то никакими условиями ограничены не будут. Поэтому применяются пониженные коэффициенты амортизации, метод ФИФО и т.д.3. Стратегия выравнивания. Как правило, налогоплательщику выгоднее уплачивать ежемесячные авансовые платежи равномерно, резкие скачки приведут к уплате в одном периоде значительно большей суммы. Для выравнивания прибыли могут использоваться резервы. Список литературыГражданский кодекс РФ, части 1, 2, 3, 4Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» ( в действ. ред.)Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в действ. ред.) Указ Президента РФ от 16.11.1992г. №1392 (в редакции Указа Президента РФ от 15.09.2008г. №1359) «О мерах реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004. -536с. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.: Юрайт-Издат, 2007. -203с.Займы: даем, берем, учитываем. //Актуальная бухгалтерия, №7, 2008, стр. 41-43Исанова А.З. Большой справочник по НДС 2008. М.: ИндексМедиа, 2008. -528с.НДФЛ: практика исчисления и уплаты. М.: АБАК, 2009. -200с. Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: исчисление и уплата. М.: Омега-Л, 2009. –157с. Шиткина И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление. М.: Волтерс Клувер, 2008. -648с. Приложение 1Бухгалтерский балансна 30 сентября 2009 г.КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата30.09.2009Организация: Открытое акционерное общество "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь"по ОКПО340635Идентификационный номер налогоплательщикаИНН7706043263Вид деятельностипо ОКВЭД15.84Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное обществопо ОКОПФ / ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384Местонахождение (адрес): 119072 Россия, Москва, Берсеневская набережная, 6АКТИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы11014 94222 283Основные средства1201 735 6282 280 622Незавершенное строительство1304 514 5283 912 979Доходные вложения в материальные ценности135403 428335 761Долгосрочные финансовые вложения140221 255221 253Отложенные налоговые активы14552 61654 451Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I1906 942 3976 827 349II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы2101 011 324979 910сырье, материалы и другие аналогичные ценности211637 153585 965животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)21346 96557 430готовая продукция и товары для перепродажи2145 62116 091товары отгруженные215расходы будущих периодов216321 585320 424прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220133 573120 764Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)23000покупатели и заказчики (62, 76, 82)23100Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240721 595898 831покупатели и заказчики (62, 76, 82)241206 348582 371Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)25038 00038 000Денежные средства26056 87778 192Прочие оборотные активы27000ИТОГО по разделу II2901 961 3692 115 697БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)3008 903 7668 943 046ПАССИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41010 69210 692Собственные акции, выкупленные у акционеров41100Добавочный капитал420980 685980 685Резервный капитал430512512резервы, образованные в соответствии с законодательством43100резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432512512Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4702 386 1222 317 555ИТОГО по разделу III4903 378 0113 309 444IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты5102 921 4382 349 360Отложенные налоговые обязательства515109 634106 851Прочие долгосрочные обязательства52000ИТОГО по разделу IV5903 031 0722 456 211V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты6101 818 7852 308 638Кредиторская задолженность620661 200855 183поставщики и подрядчики621423 861608 365задолженность перед персоналом организации62239 92641 524задолженность перед государственными внебюджетными фондами6235 2707 869задолженность по налогам и сборам624189 054177 249прочие кредиторы6253 08920 176Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов63014 69813 570Доходы будущих периодов64000Резервы предстоящих расходов65000Прочие краткосрочные обязательства66000ИТОГО по разделу V6902 494 6833 177 391БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)7008 903 7668 943 046СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХНаименование показателяКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234Арендованные основные средства91000в том числе по лизингу911Основные средства стоимостью до 10 тыс.руб.91216 96614 693Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение9201 60968 475Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов94034 9282 817Обеспечения обязательств и платежей полученные9502 259 5742 088 679Обеспечения обязательств и платежей выданные9605 444 5425 528 544Износ жилищного фонда9707778Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование9901 0462 164Программа энергосбережения01 794Инвентарь и хоз.принадлежности44 40247 568Руководитель __________ М.И.Зайченко Главный бухгалтер __________ С.В.Мельниченко23 октября 2009 г.Приложение 2Отчет о прибылях и убыткахза 9 мес. 2009г.КодыФорма № 2 по ОКУД0710002Дата30.09.2009Организация: Открытое акционерное общество "Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь"по ОКПО340635Идентификационный номер налогоплательщикаИНН7706043263Вид деятельностипо ОКВЭД15.84Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное обществопо ОКОПФ / ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384Местонахождение (адрес): 119072 Россия, Москва, Берсеневская набережная, 6Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0103 987 3713 409 235Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020-2 972 980-2 714 253Валовая прибыль0291 014 391694 982Коммерческие расходы030-231 671-173 643Управленческие расходы040-315 764-375 666Прибыль (убыток) от продаж050466 956145 673Прочие доходы и расходыПроценты к получению0601 2992 570Проценты к уплате070-254 288-160 405Доходы от участия в других организациях0801 3651 092Прочие доходы090625 022323 559Прочие расходы100-901 309-469 859Прибыль (убыток) до налогообложения140-60 955-157 370Отложенные налоговые активы1411 83538 354Отложенные налоговые обязательства1422 782-16 409Текущий налог на прибыль15000Налоговые санкции-5 8010Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190-62 139-135 425СПРАВОЧНО:Постоянные налоговые обязательства (активы)2008 73416 150Базовая прибыль (убыток) на акцию201Разводненная прибыль (убыток) на акцию202Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании210199-1 1261 520-1 132Прибыль (убыток) прошлых лет2201 0530268-353Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240235 197-397 10564 053-93 370Отчисления в оценочные резервы250Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности26045-1 7321470Руководитель __________ М.И.Зайченко Главный бухгалтер __________ С.В.Мельниченко23 октября 2009 г.