Налоговое планирование сделки СХА "Воронцовская".

В этом случае применяется формула, в числителе которой указывается: сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц, а в знаменателе добавленная стоимость, которая состоит из суммы: амортизационных отчислений, затрат на оплату труда, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, акцизов, оборотных налогов, налогов, уплачиваемые за счет издержек, относимых на финансовый результат и прибыли.
При применении данной методики, для сопоставления уровня налоговой нагрузки по различным хозяйствующим субъектам, реальные данные несколько искажаются в связи с объективным различиям доли амортизационных отчислений в объеме добавленной стоимости. Поэтому, чтобы исключить влияние амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки, используется показатель, в котором уплачиваемые налоги соизмеряются с вновь созданной стоимостью, которая состоит из суммы следующих показателей: выручка от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы и материальные затраты.
Достоинства этого метода, как и предыдущего, состоит в том, что он позволяет сравнить налоговую нагрузку по конкретным организациям, независимо от их отраслевой принадлежности. Кроме того, налоговое бремя в данном случае определяется относительно источника уплаты налогов.
Вышеперечисленные методики можно назвать основными методами расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Существуют и другие методики, в которых, например, сравнивают сумму уплачиваемых налогов с размером балансовой прибыли, или исключают из расчета налог на добавленную стоимость и акцизы, или страховые взносы в пенсионный фонд и в фонды социального страхования.
Ни одна из методик не дает объективной картины напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Пансков Н. Г. (7) «Только комбинация различных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени. Связано это, в первую очередь, с тем, что влияние налогов, уплачиваемых с выручки, на экономическое состояние предприятия – весьма неоднозначный процесс».
Каждый из применяемых в настоящее время показателей налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта имеет как преимущества, так и недостатки. Так как ни один из них не является универсальным показателем, который мог бы с абсолютной точностью гарантировать сопоставимость налоговой нагрузки в различных отраслях экономики.
2. Анализ современного состояния производственно – финансовой деятельности СХА «Воронцовская»
Сельскохозяйственная артель «Воронцовская», сокращенное наименование СХА «Воронцовская», находится в селе Воронцовка Павловского района Воронежской области. Приоритетным напралением является деятельность, связанная с выращиванием и реализацией мясной и иной сельскохозяйственной продукции. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 5857 га, площадь пашни 5151 га. Посевные площади в 2007 году составили 4548 га. За период с 2005 года произошел спад производства валовой продукции, особенно значительным было снижение в 2007 году по сравнению с 2006 годом Приложение 1, таблица 1). Заметно сократилось поголовье сельскохозяйственных животных: коров с 472 голов в 2005 году до 446 в 2006 году, с небольшим увеличением до 450 в 2007 году; крупного рогатого скота соответственно 1041, 922,801 голов; свиней 80,31, а в 2007 году выращивание прекратилось.
В Приложении 1 в таблице 2 приведена структура товарной продукции СХА «Воронцовская». Основная доля продукции приходится на животноводство, в частности на производство молока. В растениеводстве доля зерновых незначительно превышает производство сахарной свеклы и подсолнечника.
Из таблицы 3 мы видим, что в СХА «Воронцоская» произошло снижение производительности труда. Рентабельность производства снизилась с 29 % в 2005 году до 5 % в 2007 году.
Из таблицы 4 мы видим что коэффициент общего покрытия меньше 1, что говорит о недостаточности оборотных средств организации для погашения срочных обязательств. Но мы наблюдаем рост этого показателя до 0,62 в 2007 году. Очень низкий показатель коэффициента срочной ликвидности говорит о возможности неудовлетворения срочных обязательств, например, при денежных расчетах с поставщиками. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств выше нормативных значений. Соотношение заемных средств к собственным, выше нормативных значений, и показывает зависимость от внешних источников средств и потерю финансовой устойчивости. Обеспеченность организации собственными оборотными средствами низкая, что также говорит о финансовой неустойчивости. Коэффициент маневренности в пределах нормы.
Низкая интенсивность использования ресурсов , особенно данные по рентабельности активов по чистой прибыли и реализуемой продукции ухудшились в 2007 году. Что касается показателей деловой активности, то мы видим некоторый подъем в 2006 году и дальнейшее снижение в 2007 году. В связи с этим усилия руководства организации должны быть направлены на ускорение оборачиваемости оборотного и собственного капиталов.
Данные из таблицы 5 показывают явное ухудшение результатов деятельности: снижение выручки в 2007 году на 20% по сравнению с 2005 годом, и на 43% по сравнению с 2006 годом, а также чистой прибыли, соответственно, на 77 % и на 79%. Рентабельность продаж снизилась до 9 % в 2007 году.
Произведенный анализ финансово – хозяйственной деятельности СХА «Воронцовская» показал ухудшение экономического положения организации в 2007 году, что привело к потере финансовой стабильности.
3. Планирование объемов и сроков уплаты налогов и сборов
СХА Воронцовская» находится на общем режиме налогообложения и согласно действующей редакции статьи 2. 1. федерального закона от 06. 08. 2001 № 110 – ФЗ, для сельхозпроизводителей в 2008 году действует ставка налога на прибыль в размере 0 % Поскольку доля сельскохозяйственного производства больше 70 %, организация может воспользоваться льготной ставкой. (Приложение 2, таблица 1).
При планировании фонда оплаты труда и налога на доходы физических лиц, расчет производился исходя из среднемесячной заработной платы 1 работника, увеличенной на 10 %, и среднее значение за три последних года среднесписочной численности работников (290 человек). Распределение налога было следующим: в региональный бюджет 85 %, в бюджет муниципального поселения 10 %, в бюджет муниципальных районов 5 % (таблица 2).
При расчете плановых объемов единого социального налога были учтены льготные ставки для сельхозпроизводителей: 15,8 % в федеральный бюджет, 1,9 % в фонд социального страхования, 1,1 % в федеральный фонд отдела медицинского страхования и 1,2 % в территориальный фонд отдела медицинского страхования (таблица 3).
Значительная доля в общем объеме налогов составляет налог на добавленную стоимость (таблицы 4, 7).
При планировании земельного налога учитывалась ставка 0,3 % от кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения по состоянию на 01 января 2008 года (таблица 5).
Налог на имущество организаций – остаточная стоимость указана с учетом амортизации за 2008 год. (таблица 6).
Перечисление платежей по налогам планируется на последний день: по исчисляемым от фонда оплаты труда - в день выплаты заработной платы, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления налогов; земельного налога - авансовых платежей 30 апреля, 31 июля, 31 октября, сумма самого налога не позднее 01 февраля года, следующего за годом начисления налога; налога на имущество организаций - авансовые платежи 30 апреля, 31 июля, 31 октября; налог за год 31 марта года, следующего за годом начисления налога
Планируемый уровень налоговой нагрузки составляет 29 %. Рассчитывается как отношение начисленных налогов, без учета налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, к выручке от реализации продукции, без учета НДС (таблицы 7, 8). В мировой практике такой уровень налоговой нагрузки считается оптимальным. Но у СХА «Воронцовская» есть возможность значительно уменьшить этот уровень налоговой нагрузки, перейдя на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сумма этого налога, исчисленного по ставке 6 % от валовой прибыли (Приложение 2, таблица 1)составит 114 тысяч рублей, которую в свою очередь можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более 50 %. При этом организация не платит: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость. В этом случае объем налоговых платежей составит 2757 тысяч рублей, а уровень налоговой нагрузки 8 %.
Применение специального налогового режима предусмотрено главой 26. 1. Налогового кодекса Российской Федерации – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей В настоящий момент организация соответствует общим условиям применения данной системы налогообложения и по средней численности работников (не более 300 человек) и по доходам от реализации (доля не менее 70 %).
В таблице 9 представлен налоговый календарь, составленный сроком на 1 год и отражающий обязательства СХА «Воронцовская» по уплате налогов в соответствии с федеральным законодательством Российской Федерации.
Заключение
В ходе выполнения курсового проекта на тему «Налоговое планирование сделки СХА «Воронцовская» были изучены и использованы в работе законодательно – нормативные материалы, учебные пособия, периодические издания экономического содержания; рассмотрены теоретические и методические основы планирования и прогнозирования налогообложения, его содержание, цели, принципы, элементы и этапы; проведен анализ экономического положения исследуемого объекта, рассчитаны плановые объемы основных налоговых платежей, рассчитаны показатели налогового планирования на перспективу и составлен налоговый календарь на прогнозируемый год.
По моему мнению, не все возможности для оптимизации налогового процесса использованы исследуемым предприятием. Одна из таких возможностей – применение такого специального налогового режима, как система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Перейдя на уплату единого сельскохозяйственного налога, организация существенно уменьшит свою налоговую нагрузку. Для этого важно предвидеть изменения в своей деятельности на длительную перспективу и соотнести их на соответствие общим условиям применения данной системы налогообложения. А также своевременно уведомить налоговые органы о добровольном переходе на уплату вышеназванного налога.
Завершая эту работу, хотелось бы сказать, что налоговое планирование – это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий множество этапов и имеющий законодательные ограничения. Каждому предприятию необходимо осуществлять комплексное планирование своей деятельности, в том числе прогнозирование налогообложения, которое дает новые возможности для развития в современных условиях.

Список использованной литературы
1. Воронова, Т. В. О налоге на доходы физических лиц / Т. В. Воронова // Налоговый вестн. – Б. м. – 2007. - № 1. С. 77 – 81.
2. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование. Учебник для вузов. / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. – СПб: Питер, 2004. – 634 с.
3. Кочетков, А. И. Самоучитель по исчислению налогов: Учебное пособие/ А. И. Кочетков. – М.: ИПАК, 2007. – 368 с.
4. Крутякова, Т. Л. Расходы и налоги. С учетом изменений 2008 / Т. Л. Крутякова. – М.: 2007. – 256 с.
5. Митрохина, Р. Н. О налоге на прибыль / Р. Н. Митрохина // Налоговый вестн. – Б. м. – 2006. - № 3. –С. 11 – 19.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Омега – Л, 2007. – 672 с.
7. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. / В. Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
8. Пугачева, Т. В. Налоги и сборы Россииской Федерации в 2008 году / Т. В. Пугачева // Налоговый вестн. – Б. м. - № 1, - С. 12- 27.
9. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов ВУЗов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – 5 – е изд. – М., 2006. – 495 с.
10. Трофимова, Н. Г. О порядке налогообложения земельных участков в 2006 – 2007 годах / Н. Г. Трофимова // Налоговый вестн. – Б. м. -2007. - № 3. – С. 58 – 64.











3